变动成本和固定成本.ppt

第四章成本利润分析 主要内容 成本概念成本函数贡献分析法及其应用盈亏平衡点分析法及其应用成本函数的估计 第一节成本概念 一 相关成本和非相关成本 相关成本 适宜于作决策的成本 在决策中必须考虑的成本 非相关成本 不适宜用于决策的成本 在决策中不用考虑的成本 二 机会成本和会计成本机会成本属于相关成本 而会计成本属于非相关成本 三 增量成本与沉没成本 增量成本 因某一特定的决策而引起的全部成本的变化 沉没成本 对企业最佳决策选择方案不起作用 主要表现为过去发生的费用 或已经承诺支出的成本 今后的任何决策都不能改变这项支出 增量分析法 增量收入与增量成本进行比较 增量收入大于增量成本 方案可以接受 否则 方案不可接受 增量分析法是边际分析法的变型 两者的区别 边际分析法是变量的微量 单位 变化 增量分析法是某种决策对收入 成本或利润的总影响 例 某安装公司投标承包一条生产线 工程预算如下 投标准备费用200000固定成本 不中标也要支出的费用 200000变动成本 中标后需增加的支出 500000总成本900000利润 33 300000报价1200000但投标后 发包方坚持只愿出60万元 该公司目前能力有富裕 问接不接受承包这项工程 四 边际成本 边际成本 在一定产量水平上 产量增加一个单位 总成本增加的数量 MC TC Q dTC dQ产量 Q 总成本TC边际成本MC004143272391 五 变动成本和固定成本 变动成本 企业在可变投入要素上的支出 随着产量的变化而变化的成本 固定成本 企业在固定投入要素上的支出 不受产量变化影响的成本 第二节成本函数 成本函数 产品成本与产量之间的关系 可表示为 C f Q 一 成本函数与生产函数成本函数取决于 1 产品生产函数 2 投入要素的价格 知道某种产品的生产函数 以及投入要素的价格 可以推导出它的成本函数 1规模收益不变 2规模收益递增 3规模收益递减 二 短期成本函数与长期成本函数 短期 指这个期间很短 以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变 这样形成的产量与成本之间的关系 称为短期成本函数 长期 指这个期间很长 以至所有的投入要素的数量都是可变的 在这样条件下形成的产量与成本之间的关系 为长期成本函数 短期成本函数 既有变动成本又有固定成本长期成本函数 只有变动成本 没有固定成本 三 短期成本曲线1总成本 1 总变动成本TVC 企业在可变投入要素上支出的全部费用 2 总固定成本TFC 不随产量增减而改变的成本 3 总成本TC TFC TVC2平均成本 1 平均固定成本AFC TFC Q 2 平均变动成本 AVC TVC Q 3 平均成本AC TC Q TFC TVC Q AVC AFC3边际成本MC 每增加一个单位产量所增加的总成本 MC TC Q dTC dQ d TFC TVC dQ dTFC dQ dTVC dQ dTVC dQ Q C TVC TC AFC MC AVC AC C Q 4若MC AVC AVC处于下降阶段 MC AVC AVC处于上升阶段 若MC AC AC处于下降阶段 MC AC AC处于上升阶段 5成本函数与生产函数具有反比关系 四 长期成本函数1 最优工厂与最优产量最优工厂 在某一产量下 生产该产量所能实现的最低成本的工厂规模称为这一产量下的最优工厂 最优产量 在企业规模一定的情况下 平均成本最低的产量 C Q Q0 SAC3 SAC2 SAC1 Q1 Q2 2长期总成本LTC长期总成本曲线可以根据生产扩大路线图求出 3长期平均成本长期成本曲线 反映不同规模短期成本曲线的外包络线 与每一条短期成本曲线相切 SAC1 SAC2 SAC3 Q1 Q2 Q3 Q C K H G J LAC曲线并不是与SAC曲线的最低点相切 当LAC曲线呈下降趋势时 LAC曲线与SAC曲线相切于SAC的最低点的左侧 当LAC呈上升趋势时 LAC与SAC相切于SAC曲线最低点的右侧 在LAC的最低点 LAC与SAC的最低点相切 Q2 Q1 Q3 Q4 Q0 长期平均成本曲线呈U形的原因 是由规模收益递增 不变 递减的规律决定的 短期平均成本曲线呈U形的原因是什么 3长期边际成本LMC LTC Q dLTC dQ 五 成本函数的推导例 某企业的生产函数为其中Q为每月的产量 K为每月资本投入量 L为每月雇佣人工数 假定工人工资8000元 资本费用2000元 1 求出短期总成本函数 短期平均成本函数和短期边际成本函数 假定短期内 K是固定的 等于10 2 求出长期总成本函数 长期平均成本函数和长期边际成本函数 第三节贡献分析法及其应用 一 贡献分析法 通过贡献的计算和比较 来判断一个方案是否可以被接受的方法 贡献 增量利润 增量收入 增量成本贡献 0 决策能使利润增加 方案可以接受 反之 不可接受 在短期内 固定成本保持不变 则 贡献 收入 变动成本总额单位产品贡献 价格 单位变动成本已知 利润 总收入 总变动成本 固定成本 贡献 利润 固定成本 例 企业单位产品变动成本2元 总固定成本10000元 原价3元 现有人按2 5元价格订货5000件 如不接受订货 企业无活可干 企业是否应接受此订货 解 接受订货 总利润为利润 2 5 5000 2 5000 10000 7500 元 贡献 2 5 2 5000 2500 元 二 贡献分析法的应用1是否接受订货例 某企业生产X1 9型和X2 7型计算器 现有一商店按8元价格向它购买20000台X1 9型计算器 由于生产能力限制 若接受订货 企业就要减少X2 7型计算器5000台 有关成本 价格数据如下 问 企业是否接受这家商店每台8元的订货 X1 9X2 7材料费1 651 87直接人工2 323 02变动间接费1 031 11固定间接费5 006 00利润2 002 40价格1214 4 解 如果接受20000台X1 9型的订货 贡献 20000 8 1 65 2 32 1 03 5000 14 4 1 87 3 02 1 11 18000 元 应该接受订货 例 开发那种新产品的决策分析公司原设计能力为100000机器小时 但实际开工率只有70 现准备将剩余生产能力开发新产品A或B 开发何种产品 解 贡献毛益分析计算表 2另部件是自制还是外购 公司需要一朝零件 过去一直依靠外购 购入单价500元 现该厂车间有剩余生产能力 经测算 自制每个零件单位成本如下直接材料180元直接人工120元变动制造费用120元固定制造费用130元单位成本550元 同时 自制还需增加专用机器一台固定成本16000元 问 1 若产量为100件 采用自制还是外购 解 1 自制成本 500 100 50000外购成本 420 100 16000 58000所以 采用外购方案 2 在什么产量下采用自制 什么产量采用外购 解 两个方案的成本公式如下 外购成本 固定成本 变动成本 500Q自制成本 16000 180 120 120 Q求成本平衡点 外购成本 自制成本Q 200个当需要量 200个 采用自制方案当需要量 200个 采用外购方案 3亏损产品是否停产或转产的决策分析例 公司生产A B C三种产品 年终计算出三种产品利润 如下 问 1 是否停产B产品 解 如果B产品停产 则B产品有贡献毛益 可以负担固定成本 只要产品提供的贡献毛益 0 该产品不应停产 2 若把B产品的生产能力可以转产D产品 产品D每月销售收入50000元 每月变动成本40000元 问是否转产 3 如果B产品停产后 可以把部分管理人员和工人调往他处 使固定成本下降3000元 设备可以出租 租金收入5000元 问产品B是否停产 第四节盈亏分界点分析法 一 盈亏分界点分析法1研究产量变化 成本变化和利润变化之间的关系2确定盈亏分界点的产量3确定企业的安全边际二 盈亏分界点分析法的具体方法 1图解法 金额 产量 固定成本 销售收入 总成本 变动成本 亏损 盈利 盈亏分界点产量 2代数法利润 总收入PQ 变动成本TVC 固定成本TFC P V Q F 1 盈亏分界点的产量Q F P V F C 2 实现目标利润 的产量Q F P V 3 求利润公式 P Q F V Q 4 求保税后利润的产量公式 5 安全边际 实际或预计销售量超过保本点销售量的差额1 安全边际量 实际或预计销售量 保本销售量2 安全边际额 实际销售额 保本销售额 3 安全边际率 安全边际量 额 实际 预计 销售量 额 例 某企业生产某种产品 固定成本60000元 平均变动成本每件1 8元 产品价格每件3元 求 1 该产品销售多少件才能保本 2 该企业要想获得60000元利润 至少要销售多少件产品 3 该企业目前销售量为80000件 安全边际是多少 解 F 60000 C 3 1 8 1 2 1 保本点Q 60000 1 2 50000 件 2 利润 60000元Q 60000 60000 1 2 100000 件 3 安全边际 80000 50000 30000 件 安全边际率 30000 50000 60 例 有一种产品 市场价格4元 可用三种不同的技术方案进行生产 A方案技术装备程度最低 所以固定成本较低 为20000元 但单位变动成本为2元 B方案技术装备中等 固定成本45000元 单位变动成本1 0元 C方案技术水平最高 固定成本70000元 单位变动成本0 5元 问 1 若预计销售量为12000件 应选择哪个方案 2 三种方案各适合什么产量范围 解 1 当产量为12000件时 A方案总成本 20000 2 12000 44000元B方案总成本 45000 1 0 12000 57000元C方案总成本 70000 0 5 12000 76000元所以 A方案总成本最优 解 2 总成本函数为 A方案总成本 CA 20000 2QB方案总成本 CB 45000 1 0QC方案总成本 CC 70000 0 5Q 令 CA CB 得Q 25000件CB CC 得Q 50000件CA CC 得Q 33333 3件 C Q 万件 2 5 3 3 5 CA CB CC 产品定价决策某公司生产产品单位变动成本40元 固定成本总额10000元 现在销售部经理为参加洽谈会 要求会计人员提供 1 销售量500 1000件之间 每隔100件的保本价格报价单 2 为获得20000元利润 销售量500 1000件之间 每隔100件的保利价格报价单 3经济学原理与盈亏分界点分析法的实践 1 盈亏分界点分析法只宜在相关产量范围内进行 A B TR TC 2 分析用的成本数据 应当在会计成本的基础上 根据机会成本原理加以调整 1 设备 原材料应当按现价进行调整 2 应当把内含成本考虑进去 第五节成本函数的估计 一 短期成本函数的估计1简单外推法 根据基本数据内部的内在联系推测基本数据外部其他数据的值 例 百货商店拟向某公司订购500件风衣 开价7元 该公司经理只知道现在公司产量为7000件 总变动成本42000 不知道其他数据 1 用简单外推法估计决策用成本数据 2 根据估计的成本数据进行决策 是否承接这笔订货 解 1 根据边际成本和平均变动成本保持不变的假设 7500件的平均变动成本与7000件时相等 因此 平均变动成本为6元 2 接受订货 增量成本 6 500 3000元增量收入 7 500 3500元贡献 3500 3000 500元 2回归分析法 使用时间序列数据 1 成本数据的收集和调整1 根据相关成本和机会成本的概念 对会计成本数据进行调整 2 把成本区分为变动成本和固定成本 3 调整计算成本的时间 4 调整投入要素的价格 5 关于观察期的长短问题 2 成本函数方程形式的选择1 线性函数TVC a bQAVC a Q BMC b 2 二次方程3 三次方程 二 长期成本函数的估计1回归分析法 使用剖面数据 1 对生产要素的价格进行调整 2 对不同企业的成本数据进行调整