第十二章费用ppt课件.ppt

1 第十二章费用 2 第一节费用的概述与确认第二节生产成本第三节期间费用 本章内容 重点1 费用及其特征 费用的分类和内容2 营业成本及其会计处理3 销售费用 管理费用和财务费用等期间费用的会计处理难点费用与成本的联系与区别 教学重点与难点 4 一 费用的概念费用具有以下两项特征 1 费用最终将导致企业经济资源的减少2 费用最终会减少企业的所有者权益 第一节费用的概述与确认 5 二 费用的分类 6 三 费用的确认1 划分收益性支出与资本性支出原则2 权责发生制原则3 配比原则 按因果关系直接确认 按系统且合理的分配方法加以确认 按期间配比确认 7 一 生产成本的概念含义 生产成本 是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和 生产成本与费用既有联系又有区别 成本是对象化的费用成本与费用是相互转化的企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定 第二节生产成本 以制造业为例 销售成本 由 生产成本 转化而来 指构成产品实体的原料及主要材料 外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材料费用 指直接参与产品生产的工人的工资以及按工资总额的一定比例计提的职工福利费 指应由产品生产成本负担的 不能直接计入各产品成本的间接费用 9 二 生产成本核算应设置的账户 应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户 并按直接材料 直接人工和制造费用等成本项目设置专栏 核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用 核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用 核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用 10 通常按不同的车间 部门设置明细账 并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏 核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 材料费用的核算 工资费用的核算 制造费用的核算 辅助生产费用的核算 完工产品制造成本的核算 三 生产费用的归集和分配 12 一 材料费用的归集和分配对于直接用于制造产品的材料费用 能够直接计入的 直接计入该产品成本计算单中的 直接材料 项下 当几种产品合用一种材料时 应采用适当方法 分配计入该产品成本计算单中的 直接材料 项下 常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例 或按各种产品的重量比例分配 根据分配的结果 编制出 发出材料汇总表 13 相关会计处理如下 例1从仓库领用甲 乙 丙材料各一批 价值55000元 用以生产A B两种产品和其他一般耗用 其中 A产品耗用30400元 B产品耗用19200元 制造部门一般耗用5000元 管理部门耗用400元 借 生产成本 A产品 30400 贷 原材料 55000 制造费用 5000 管理费用 400 生产成本 B产品 19200 15 二 工资费用的归集和分配1 职工薪酬的构成内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 2 职工薪酬的确认和计量应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理 3 工资费用的分配应按生产工时 实际工时或定额工时 比例分配计入各种产品成本中 根据工资结算凭证和工时统计记录 通过编制 工资结算汇总表 和 工资费用分配表 进行 16 相关会计处理如下 除以上三项以外的职工薪酬 因难以确定受益对象 均应当在发生时确认为当期损益 应由无形资产负担的职工薪酬 计入无形资产成本 应由在建工程负担的职工薪酬 计入固定资产成本 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 例2结算本月份应付职工工资24000元 其中 制造A产品工人工资14000元 制造B产品工人工资6000元 车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资2400元 生产成本 B产品 6000 贷 应付职工薪酬 工资 24000 制造费用 1600 管理费用 2400 借 生产成本 A产品 14000 例3按职工工资总额的14 计提职工福利费 会计分录 贷 应付职工薪酬 职工福利 3360 制造费用 224 管理费用 336 生产成本 B产品 840 借 生产成本 A产品 1960 20 三 制造费用的归集和分配制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用 这些费用在发生时 需要通过 制造费用 科目进行归集 然后分配计入各种产品成本 在实际工作中 企业应设置 制造费用 明细账 按费用项目归集这些费用 在生产一种产品的情况下 制造费用可以直接计入该种产品成本 在生产多种产品的情况下 就需要在不同产品之间进行分配 常用的分配方法有 生产工时比例法 生产工人工资比例法 预算分配率法 21 相关会计处理如下 分配给工业产品时 分配给自制材料 设备和工具时 例4按照规定的固定资产折旧率 计提本月固定资产折旧12600元 其中 车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧4600元 借 制造费用 8000 贷 累计折旧 12600 管理费用 4600 例5以银行存款支付市内材料运输费3676元 借 制造费用 3676 贷 银行存款 3676 例6将本月发生的制造费用18500元转入生产成本 借 生产成本 18500 贷 制造费用 18500 25 四 辅助生产费用的归集和分配辅助生产主要是为基本生产服务的 所生产的产品和劳务 大部分都被基本生产车间和管理部门所消耗 一般很少对外销售 这些费用在发生时 需要通过 生产成本 辅助生产成本 科目进行归集 然后分配计入有关科目 分配方法主要有 直接分配法 交互分配法等 26 四 在产品成本的计算和完工产品成本的结转完工产品成本一般按下式计算 完工产品成本的计算与结转 28 一 在产品成本的计算工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品 如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小某种产品每月发生的生产费用 全部作为当月完工产品的成本 但在年终时 必须根据实际盘点的在产品数量 重新计算一次在产品成本 29 在产品数量较多 而且各月之间变化也较大的企业要根据实际结存的产品数量 计算在产品成本 30 二 完工产品成本的结转在计算出当期完工产品成本后 对验收入库的产成品 应结转成本 结转本期完工产品成本时根据计算的完工产品成本 从有关 产品成本计算单 中转出 编制 完工产品成本汇总计算表 例7本月A产品100台全部制造完工 并已验收入库 按其实际生产成本59310元转账 借 库存商品 59310 贷 生产成本 59310 产品生产费用的会计核算 生产环节 借 生产成本制造费用贷 原材料 应付职工薪酬 银行存款等 完工入库 借 产成品 库存商品贷 生产成本 销售环节 借 主营业务成本贷 产成品 库存商品 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 例2结算本月份应付职工工资24000元 其中 制造A产品工人工资14000元 制造B产品工人工资6000元 车间管理人员工资1600元 厂部管理人员工资2400元 例3A产品生产工人职工福利计提数 14000 14 1960 元 B产品生产工人职工福利计提数 6000 14 840 元 14000 1960 6000 840 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 14000 1960 6000 840 15960 6840 22800 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 例6将本月发生的制造费用18500元转入生产成本 18500 22800 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 分配的标准一般有 按生产工人工资 按生产工人工时 按机器工时 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 18500 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 产品制造成本计算 A B产品各生产费用资料 单位 元 15960 6840 22800 12950 18500 90900 按A B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用 每元工资应负担的制造费用 A产品应分摊的制造费用 B产品应分摊的制造费用 5550 产品制造成本计算 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 A产品 产品制造成本计算 生产成本 明细分类账 产品品种或类别 B产品 43 期间费用是指企业当期发生的 不能直接归属于某个特定产品成本的费用 第三节期间费用 44 一 销售费用 一 销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的经营费用 45 二 销售费用的核算企业发生的销售费用在 销售费用 账户中核算 并按费用项目设置明细账进行明细核算 月终转入 计入当期损益 结转后 期末无余额 企业本月发生如下有关产品销售费用事项 以银行存款支付运输费1500元 会计分录 借 销售费用 运输费1500贷 银行存款1500 例题 以银行存款支付产品广告费80000元 会计分录 借 销售费用 广告费80000贷 银行存款80000 本月应付销售部门人员工资7200元 会计分录 借 销售费用 工资7200贷 应付职工薪酬7200 49 二 管理费用 一 管理费用的内容 50 二 管理费用的核算企业应设置 管理费用 账户 发生的管理费用在 管理费用 账户中核算 并按费用项目设置明细账进行明细核算 发生管理费用时 借 管理费用贷 库存现金银行存款应交税费累计折旧累计摊销应付职工薪酬 企业本月某日发生如下报销事项 退休职工报销医药费1200元 业务招待费2300元 支付审计费4000元 董事张某的差旅费1500元 所有费用均以现金付讫 会计分录 借 管理费用 劳动保险费1200 业务招待费2300 审计费4000 董事会费1500贷 库存现金9000 例题 计算并结转本月应交车船使用税500元 房产税700元 会计分录 借 管理费用 车船使用税500 房产税700贷 应交税费 应交车船使用税500 应交房产税700 例题 53 三 财务费用 一 财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用 54 二 财务费用的核算企业发生的财务费用在 财务费用 账户中核算 并按费用项目设置明细账进行明细核算 发生财务费用时 借 财务费用贷 应