出口货物免退税会计ppt课件.ppt

第六章出口货物免 退税会计 学习目标 通过学习 了解我国出口货物免 退税的基本政策 熟悉不同企业 不同类型出口货物退税的不同计算方法 掌握出口货物免退税的会计处理办法 第一节出口货物免 退税概述 一 出口货物免 退税概念出口货物免 退税 是指对我国报关出口的货物免征和 或 退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 即对出口货物实行零税率 税率为零是指货物在出口时 其整体税负为零 因此 出口货物不仅在出口环节不必纳税 而且还应该退还其以前环节已纳的税款 出口货物免退 税的税种仅限于增值税和消费税 我国从1985年4月1日起对出口产品实施退税办法 二 出口货物免 退税的方法 一 出口货物免 退增值税的方法我国从2002年1月1日起 对生产型出口企业自营和委托出口的货物全部实行 免 抵 退 税办法 对没有进出口经营权的生产企业委托出口的货物 也实行 免抵退 税办法 对流通企业以收购方式出口的货物 仍实行 先征后退 办法 1 先征后退 方法 先征后退 作为出口退税的一种主要计算办法 有广义和狭义之分 1 广义的 先征后退 是指出口货物在生产 供货 环节按规定缴纳增值税 消费税 货物出口后由出口的外 工 贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税 2 狭义的 先征后退 仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法 即有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税 然后 按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税 掌握 2 免抵退 税方法 免抵退 税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税 其进项税额先抵顶内销货物的销项税额 不足抵扣部分给予退税 免税 是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 免征本企业生产销售环节的增值税 抵税 是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料 零部件 燃料 动力等已纳税款 即进项税额 抵顶内销货物的应纳税款 销项税额 退税 是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时 经主管出口退税的税务机关批准 对未抵顶完的税款部分予以退税 3 免税采购 方法 免税采购 是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料 含国产和进口的原材料 不需向税务机关或海关缴纳增值税 出口企业以不含税价格购进再出口后 也不实行退税 目前 我国对不同的出口企业 或货物 实行不同的出口货物退 免 税办法 对外贸企业收购货物出口实行 先征后退 即现行的 免 退 办法 的办法 对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 实行 免 抵 退 税办法 对卷烟出口试行 免税采购 的办法 二 出口货物免 退消费税办法 主要有两种办法 一是免税 适用于生产企业出口自产货物 二是免 退税 适用于外贸企业 三 出口货物的退税率 一 消费税的出口退税率出口货物应退消费税的退税率 或单位税额 与其征税率 额 相同 即出口货物的消费税能够做到彻底退税 办理出口货物免 退税的企业 应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报 凡是因未分开核算而划分不清适用税率的 一律从低适用税率计算免 退税税额 二 增值税的出口退税率 1994年工商税制改革时 按照规范化的增值税制度 对出口货物实行了零税率 货物出口时 按其征税率退税 从1995年7月1日起 连续多次调整了出口货物的退税率 目前 我国出口货物增值税退税率有3 5 9 13 15 16 和17 等档次 第二节出口货物免 退税的计算 一 外贸企业出口货物免 退增值税的计算外贸企业采用 免 退税 办法 其应退税额的计算应区别不同情况 1 有进出口经营权的外贸企业出口货物单独设立库存账和销售账记载的 1 应依据购进出口货物取得的增值税专用发票所列明的进货金额和适用退税率计算应退税额 2 对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业 也可按适用不同税率的货物分别以下公式计算 应退税额 出口货物数量 加权平均进价 退税率 例 某进出口公司2002年3月出口美国平纹布2000平方米 进货增值税专用发票列明单价20元 平方米 计税金额为40000元 退税率15 其应退税额 2000 20 15 6000 元 课堂练习 甲外贸公司2010年3月购进啤酒35吨 每吨不含税价格1400元 购入后出口30吨 收到外方付款6000美元 汇率1 7 假定该啤酒增值税退税率11 消费税单位税额220元 吨 请计算甲外贸公司应退的增值税额 解 应退增值税 1400 30 11 4620元大家想一想 如何作会计处理 举例 某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存 6月6日 该公司购入小五金100件 不含税单价200元 16日又购入小五金200件 不含税单价180元 26日公司出口小五金300件 上月末小五金库存150件 平均不含税单价为210元 增值税税率为17 退税率为13 请计算应退增值税额 解 本月出口销售小五金的平均进价单价 210 150 200 100 180 200 150 100 200 194 44 元 件 本月小五金的退税款 出口数量 加权平均进价 退税率 300 194 44 13 7583 16元 2 有进出口经营权的外贸企业兼营出口和内销货物不能单独设账核算的 由于内外兼营企业货物混合保管 进项增值税不便分清 应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后 再依下列公式计算出口货物的应退税额 孰低原则 1 若 出口货物的离岸价 人民币外汇牌价 退税率 未抵扣完的进项税额时则 应退税款 未抵扣完的进项税额 2 若 出口货物的离岸价 人民币外汇牌价 退税率 未抵扣完的进项税额时则 应退税额 出口货物的离岸价 人民币外汇牌价 退税率此时 结转下期抵扣的进项税额 未抵扣完的进项税额 应退税额 3 有进出口经营权的外贸企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口的 因小规模纳税人提供的是普通发票 其出口退税计算公式为 举例 某进出口公司4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品300打全部出口 普通发票注明金额9270元 购进另一小规模纳税人西服40套全部出口 取得税务机关代开的增值税专用发票 发票注明金额为4000元 计算该企业应退税额 退税率为5 解析 应退税额 9270 1 3 5 4000 5 650元 例 某进出口公司2009年2月购进某小规模纳税人抽纱工艺品2000打全部出口 普通发票注明金额6000元 购进另一小规模纳税人西服500套全部出口 取得税务机关代开的增值税专用发票 发票注明金额5000元 小规模纳税人增值税征收率为3 假定退税率为5 该企业的应退税额 6000 1 3 5 5000 5 541 26 元 4 外贸企业 进料加工 方式出口货物退 免 增值税的计算 为了加工出口货物而从国外进口原材料 配件 零部件 包装物等 进口料件 转售给其他企业加工 在加工货物收回后出口的一种贸易方式 补充要记住 其计算公式如下 出口退税额 出口货物的应退税额 销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额 销售进口料件金额 税率 海关已对进口料件的实征增值税税额 进口增值税 销售进口料件金额 销售进口料件的增值税专用发票注明的金额 海关已对进口料件的实征增值税税额 海关完税凭证上注明的增值税税额 举例 某进出口公司3月1日以进料加工方式进口一批玉米 到岸价126万美元 海关征收进口增值税20万元 1 3月5日该公司以作价加工方式销售玉米给某厂加工柠檬酸出口 开具销售玉米的增值税专用发票上销售额1100万元 增值税143万元 2 3月20日收回该批玉米加工的柠檬酸 工厂开具增值税专用发票的销售额为1500万元 3 3月25日该公司将加工收回的柠檬酸全部报关出口 玉米增值税率13 柠檬酸出口退税率13 要求 计算应退增值税额 解 上述业务应退税额的计算如下 销售进口料件的应缴税额 1100 13 20 123万元玉米增值税率13 应退增值税额 1500 13 123 72万元柠檬酸出口退税率13 二 生产企业出口货物免抵退增值税的计算 免 抵 退 的含义 前已阐述 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所应予以退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时 经主管出口退税的税务机关批准 对未抵顶完的税款部分予以退税 一 免 抵 退增值税 的计算公式 记住 1 当期应纳税额的计算公式当期应纳税额 当期内销货物销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期期末留抵税额公式1若计算结果为正数 说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余 为当期应该缴纳的增值税 若计算结果为负数 为当期留抵税额 即没有得到抵扣的进项税额 则应退税 实际应退金额 再根据 公式3 判断决定 2 当期免抵退税额的计算公式 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额公式2其中 免抵退税额抵减额 计算公式如下 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价 海关实征关税 海关实征消费税注意 如果当期没有免税购进原材料价格 上述公式中的 免抵退税额抵减额 就不用计算 教材没有应补充 3 当期应退税额和当期免抵税额的计算公式分两种情况 与教材表述的方法不一样 公式3 1 在当期期末留抵税额 应纳税额为负数且绝对值 当期免抵退税额时 孰低原则则 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税 2 当期期末留抵税额 应纳税额为负数且绝对值 当期免抵退税额时 则 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0注意 当期期末留抵税额 根据当期 增值税纳税申报表 中的 期末留抵税额 确定 4 当期免抵退税不得免征和抵扣税额计算公式当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额公式4免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 注意 如果当期没有免税购进原材料价格 上述公式中的 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 就不用计算 教材没有 应补充 5 免抵退税的简化计算方法 在会计实务中 也可以采用以下简化公式 应退税额 出口货物销售收入 免税进口材料进价 退税率不得免缴额 出口货物销售收入 免税进口材料进价 征税率 退税率 应纳税额 内销货物增值税销项税额 进项税额 不得抵扣额 期初留抵额 不得免缴额最后 根据应纳税额与应退税额的差额 确认企业应纳或应退增值税额 注意 不作要求 二 计算举例 例1 有进出口经营权的某生产企业 对自产货物经营出口销售及国内销售 增值税税率为17 某税务事务所接受委托 为该企业代理出口退税业务 出口货物退税率为15 该企业2007年2月份发生以下几笔购销业务 2007年2月 1 报关离境出口一批货物 离岸价格是30万美元 当日市场汇率为1美元 8 2元人民币 2 内销一批货物 销售额是300万元 3 购进所需原材料等货物 购货额是500万元该企业办理出口退 免 适用 免 抵 退 办法 退税率为15 要求 计算该企业2007年2月应退税额及免抵税额 解 2007年2月 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 公式4 30 8 2 17 15 0 4 92万元当月应纳税额 公式1 300 17 500 17 4 92 0 29 08万元当月应纳税额为负数 即当月留抵税额当期免抵退税额 公式2 30 8 2 15 0 36 9万元29 08 36 9利用公式3因此 当月应退29 08万元当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税 36 9 29 08 7 82万元 课堂练习 有进出口经营权的某生产企业 对自产货物经营出口销售及国内销售 增值税税率为17 某税务事务所接受委托 为该企业代理出口退税业务 出口货物退税率为15 该企业2007年3月份发生以下几笔购销业务 1 报关离境出口一批货物 离岸价格是60万元 当日市场汇率为1美元 8 3元人民币 2 内销一批货物 销售额是250万元 3 购进所需原材料等货物 购货额是450万元 已知上述购销货物增值税税率均为17 上述购销额均为不含税价 该企业办理出口退 免 适用 免 抵 退 办法 退税率为15 要求计算该企业2007年3月份应退税额和免抵税额 解 2007年3月 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 公式4 60 8 3 17 15 0 9 96万元当月应纳税额 公式1 250 17 450 17 9 96 0 24 04万元当月应纳税额为负数 即当月留抵税额当期免抵退税额 公式2 60 8 3 15 0 74 7万元24 04 74 7公式3因此 当月应退税24 04万元 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税 74 7 24 04 50 66万元 例2 某自营出口的生产企业为一般纳税人 增值税率17 退税率13 2008年3月 外购原材料一批 专用发票注明价款200万元 增值税34万元 材料已验收入库 上期期末留抵税额3万元 当月内销货物取得不含税销售额100万元 销项税额17万元 出口销售货物销售折合人民币200万元 要求 计算本期免抵退税额 应退税额 免抵税额 解析 当期免抵退税不得免征和抵扣税额公式4 200 17 13 0 8当期应纳税额 100 17 34 8 3 12公式1免抵退税额 200 13 0 26公式2当期期末留抵税额12万元小于当期免抵退税额26万元 所以 当期应退税额 当期期末留抵税额12万元 公式3当期免抵税额 26 12 14万公式3 课堂练习 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 1月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款300万元 外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证 上期期末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额200万元 收款234万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币300万元 要求 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 300 17 13 0 12万元公式4 2 当期应纳税额 200 17 51 12 3 8万元公式1 3 免抵退税额 300 13 0 39万元公式2 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额即该企业当期应退税额 8万元公式3 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额公式3 39 8 31万元 课堂练习 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款600万元 外购货物准予抵扣的进项税额102万元通过认证 上期期末留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额200万元 收款234万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币300万元 要求 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 300 17 13 0 12万元公式4 2 当期应纳税额 200 17 102 12 5 61万元公式1 3 出口货物 免 抵 退 税额 300 13 0 39万元公式2 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业当期应退税额 39万元公式3 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 39 39 0万元 6 期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元 61 39 下面一题难度较大 例3 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 3月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款300万元 外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元 上期期末留抵税款19万元 本月内销货物不含税销售额200万元 收款234万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币300万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 免税进口料件的组成计税价格 出口货物征税率 出口货物退税率 100 17 13 4万元 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 300 17 13 4 8万元公式4 3 当期应纳税额 200 17 51 8 19 28万元公式1 4 免抵退税额抵减额 免税购进原材料 材料出口货物退税税率 100 13 13万元 5 出口货物 免 抵 退 税额 300 13 13 26万元公式2 6 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业应退税额 26万元公式3 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期该企业免抵税额 26 26 0万元公式3 8 3月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2万元 28 26 三 出口货物应退消费税的计算 一 外贸企业自营出口和委托代理出口应税消费品应退消费税的计算采用先计算交纳消费税后办理退税方法属于从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税的公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 税率属于从量定额计征消费税的应税消费品 应退消费税的公式为 应退消费税税额 出口数量 单位税额注意 生产企业委托外贸企业 外贸企业委托其他外贸企业代理出口应税消费品的 均可办理退税 其他企业 主要是非生产性的商贸企业 委托外贸企业代理出口应税消费品不予退 免 税 举例 某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口 购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明 购进单价为55元 数量为2800支 进项税额 消费税额分别是26180元 46200元 本期出口购入该化妆品2000支 计算其应退消费税额 解 应退消费税额 出口货物的工厂销售额 消费税税率 2000 55 30 33000元 二 生产企业自营或委托出口应税消费品应退消费税的计算生产性企业自营或委托出口的消费税应税货物 依据其实际出口额 量 免缴消费税 免交消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免交生产环节的消费税 不予办理退还消费税 是指因已免交生产环节的消费税 该应税消费品出口时 已不含有消费税 因此 不能再办理退还消费税 三 出口货物发生退关 国外退货的退税处理代理出口的应税消费品 在办理退税后发生退关 退货的 进口时予以免税的 需要申报补缴已退的消费税 直接出口的 在办理退税后发生退关 退货的 进口时予以免税的 可暂不办理补税 待转为内销时再申报补缴消费税 第三节出口货物免 退税会计处理 一 外贸企业出口货物免 退增值税的会计处理外贸企业收购货物出口在购进时 按专用发票上注明的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 按应计入货物采购成本的金额 借记 在途物资 等账户 按应付或实际支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等账户 借 库存商品 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 银行存款 应付票据 货物出口销售后借 主营业务成本贷 库存商品按照出口货物购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的应退税额的差额 作调整当期出口销售商品的进价成本处理 借 主营业务成本 不得抵扣 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 按规定的退税率计算出应收的出口退税时 借 应收出口退税贷 应交税费 应交增值税 出口退税 收到出口退税款时 借 银行存款贷 应收出口退税出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的 作相反的会计分录 一 库存商品和销售成本价格单独确认举例 某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台 增值税专用发票上注明 价款700万元 税额119万元 合计819万元 本月合计出口90台 出口FOB价格折合人民币为900万元 另购进出口设备取得运输发票1万元 所有货款 运费均以银行存款付讫 办妥退税事宜 退税率15 并收到退税款 进行有关计算并作相应的会计处理 解 购进出口设备时 借 在途物资700万应交税费 应交增值税 进项税额 119万贷 银行存款819万购进商品入库时 借 库存商品700万贷 在途物资700万出口A设备90台时 借 应收账款900万贷 主营业务收入900万支付运费时 借 库存商品0 93万应交税费 应交增值税 进项税额 0 07万贷 银行存款1万 结转销售成本 借 主营业务成本630 837万贷 库存商品630 837万630 837 700 93 100 90计算不予退税的税额时 不予抵扣或退税的税额 90 119 0 07 100 90 700 100 15 12 663万元借 主营业务成本12 663万贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 12 663万 计算应退增值税税额时 应退增值税税额 90 700 100 15 94 5万元借 应收出口退税94 5万贷 应交税费 应交增值税 出口退税 94 5万收到退税款时 借 银行存款94 5万贷 应收出口退税94 5万 二 库存商品和销售成本采用加权平均价格举例 某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存 6月6日 该公司购入小五金100件 不含税单价200元 16日又购入小五金200件 不含税单价180元 26日公司出口小五金300件 上月末小五金库存150件 平均不含税单价为210元 增值税税率为17 退税率为13 进行有关计算并作相应的会计处理 解 本月出口销售小五金的平均进价单价 210 150 200 100 180 200 150 100 200 194 44 元 件 本月小五金的退税款 出口数量 加权平均进价 退税率 300 194 44 13 7583 16元申报退税时 借 应收出口退税7583 16贷 应交税费 应交增值税 出口退税 7583 16结转不予抵扣或退税的税额 300 194 44 17 13 2333 28元借 主营业务成本2333 28贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 2333 28 三 从小规模纳税人购进特准退税的出口货物举例 某土产进出口公司从小规模纳税人处购进麻纱一批用于出口 金额60000元 小规模纳税人开来普通发票 土产公司已将该批货物出口完毕 有关出口退税的全套凭证已经备齐 计算应退增值税并进行会计处理 解析 应退税额 普通发票所列销售金额 1 征收率 退税率 60000 1 3 3 1747 57 元 申报退税时 借 应收出口退税1747 57贷 应交税费 应交增值税 出口退税 1747 57收到出口退税时 借 银行存款1747 57贷 应收出口退税1747 57 二 生产企业出口货物免抵退增值税的处理 一 核算程序1 货物出口销售后 按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额 借记 主营业务成本 账户 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户 2 按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时 借记 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 账户 贷记 应交税费 应交增值税 出口退税 账户 3 对确因出口比重过大 在规定期限内不足抵减的 不足部分可按有关规定给予退税 企业在实际收到退税款时 借记 银行存款 账户 贷记 应交税费 应交增值税 出口退税 账户 4 出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的 作相反的会计分录 二 核算举例详见教材自学 举例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 1月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款300万元 外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证 上期期末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额200万元 收款234万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币300万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 并作有关的会计分录 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 300 17 13 0 12万元公式4 2 当期应纳税额 200 17 51 12 3 8万元公式1 3 出口货物 免 抵 退 税额 300 13 0 39万元公式2 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额即该企业当期应退税额 8万元公式3 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额公式3 39 8 31万元 解析 购入材料时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款 应付账款 实现内销收入时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 340000出口产品时 借 银行存款贷 主营业务收入出口产品时 由于对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 故出口时不需计算销项税额 计算不得抵扣税额时 借 主营业务成本120000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 120000计算当期免抵税额时 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 310000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 310000按规定计算应予以退回的税款时 借 应收出口退税80000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 80000实际收到退税额时 借 银行存款80000贷 应收出口退税80000 举例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 3月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款300万元 外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证 当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元 上期期末留抵税款19万元 本月内销货物不含税销售额200万元 收款234万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币300万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 1 免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 免税进口料件的组成计税价格 出口货物征税率 出口货物退税率 100 17 13 4万元 2 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税额不得免征和抵扣税额抵减额 300 17 13 4 8万元公式4 3 当期应纳税额 200 17 51 8 19 28万元公式1 4 免抵退税额抵减额 免税购进原材料 材料出口货物退税税率 100 13 13万元 5 出口货物 免 抵 退 税额公式2 300 13 13 26万元 6 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业应退税额 26万元公式3 7 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期该企业免抵税额 26 26 0万元 8 3月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2万元 28 26 解析 购入材料时 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款 应付账款 免税购进进口料件时 借 原材料贷 银行存款实现内销收入时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 340000出口产品时 借 银行存款贷 主营业务收入出口产品时 由于对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 故出口时不需计算销项税额 计算不得抵扣税额时 借 主营业务成本80000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 80000按规定计算应予以退回的税款时 借 应收出口退税260000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 260000实际收到退税额时 借 银行存款260000贷 应收出口退税260000 增值税减免税款的会计核算 补充 减免增值税分先征后退 即征即退 直接减免三种形式 增值税的减免形式不同 其会计处理也随之不同 但企业对减免的增值税都应通过 营业外收入 账户进行核算 作为企业利润总额的组成部分 采用先征后退 即征即退办法进行减免的企业 收到退回的增值税税款时 借记 银行存款 账户 贷记 营业外收入 账户 举例 W公司为增值税一般纳税人 该公司享有减半征收增值税优惠政策1年 直接减免 2009年3月份购进材料700000元 增值税进项税额119000元 本月实现销售收入元 增值税销项税额170000元 以上款项均已通过银行收付入账 根据上述资料 编制有关的会计分录 解析 购入材料时 借 原材料700000应交税费 应交增值税 进项税额 119000贷 银行存款819000销售时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 170000当月应纳增值税 170000 119000 50 25500缴纳增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 25500贷 银行存款25500享受减免时 借 应交税费 应交增值税 减免税款 25500贷 营业外收入25500 举例 接上例 若该公司增值税执行先征后退的减半征收增值税优惠政策 解析 购入材料 销售时的会计处理同上 缴纳增值税时 作如下会计分录 借 应交税费 应交增值税 已交税金 51000贷 银行存款51000收到返还的增值税款时 借 银行存款25500贷 营业外收入25500 三 出口货物应退消费税会计处理 一 生产企业直接出口应税消费品按规定免税 不需计算应交消费税 二 生产企业将应税消费品销售给外贸企业出口1 生产企业的会计处理销售时 反映应交消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 2 外贸企业自营出口1 申请退税时 借 应收出口退税贷 主营业务成本 调整 2 实际收到退款时 借 银行存款贷 应收出口退税3 出口后 若发生退关或退货 作相反的会计分录记录应补缴已退消费税税款时 借 主营业务成本贷