基础会计第三章账户与复式记账二修改ppt课件.ppt

账户与复式记账 主要内容 第一节 会计科目与账户 会计要素 会计对象 会计科目 会计账户 VS 何为会计科目 对会计要素的进一步分类 表现为会计要素具体内容的项目是对会计要素具体内容进行的科学分类核算设置会计科目是进行会计核算的重要基础工作 会计科目的分类 六大要素 会计科目 进一步分类 资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益科目成本类科目损益类科目 1 按会计科目的性质分 这种分类方法 有助于了解和掌握各会计科目核算的内容以及各科目的性质 会计科目的分类 2 按会计科目反映的信息的详细程度分 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级明细科目三级明细科目 对会计对象的具体内容所做的总括分类 对某一总分类科目的核算内容的详细分类 何为账户 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式 用来分类 系统 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变化情况和结果的记账载体 会计科目与会计账户的关系 名与实的关系 账户的结构 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化 从数量方面来看无非是增加或减少两种情况 因此 用来分类记录经济业务的账户 在结构上也相应分为两个基本部分 左方和右方 分别记录会计对象要素的增加或减少数额 账户基本结构 三栏式 账户的简化结构 账户的简化结构一般只包含左右两部分 一部分记录增加额 一部分记录减少额 成为 丁 字账 用于教学中 左方账户名称右方 账户说明 1 左方 和 右方 分别以什么记号替代 取决于不同的记账方法 如借贷记账法 增减记账法 收付记账法 2 左方 和 右方 分别记资金的增加还是减少 取决于账户的性质 3 左方 和 右方 必然有一方记录增加 一方记录减少 应按相反的方向进行记录 4 账户的期初 期末余额一般与增加额记在同一方向 例如 账户中有期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额和期末余额 期初余额 即上期期末余额 本期增加发生额 是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和 本期减少发生额 是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 第二节 复式记账与借贷记账法 单式记账法 复式记账法 借贷记账法 其他记账法 单式记账法 是指对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 通常情况下 只记录现金的收付以及应收 应付等往来账项 复式记账法 是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动 都以相等的金额同时在两个或两个以上相关的账户中相互联系地进行记录的一种方法 资产 负债 所有者权益 复式记账法的理论基础 17 借贷记账法 借贷记帐以 借 贷 作为记帐符号的一种复式记帐法 最初 借 贷 是表示高利贷者的债权 债务 沿用到今天已失去原有的含义 转化为单纯的记帐符号 借贷记账法的基本账户结构 帐户名称 1 账户借 贷各表示增加还是减少 取决于账户的经济性质 2 借贷记账法的理论依据 资产 负债 所有者权益 资产与负债和所有者权益构成对立统一 因而资产与负债和所有者权益记账方向必然相反 对于收入 费用 利润也一样 以资产类账户为例 1 本期发生额 计入贷方或借方的增加额或减少额2 本期余额是借方发生额与贷方发生额的比较 是记账后的结果 一般在月末计算3 当我们讲账户余额时 一定要指明借方还是贷方4 还要考虑期初余额的影响 1 资产类账户的结构 期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 2 负债和所有者权益类账户的结构 期末余额 贷方期初余额 贷方本期发生额 借方本期发生额 3 成本类账户的结构 期末余额 借方期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 4 1 费用类账户的结构 4 2 收入类账户的结构 5 共同类账户的结构 该类账户具有资产和负债双重性质 如果期末余额在借方则其性质为资产 如果期末余额在贷方 则其性质为负债 其账户结构取决于其性质 本门课程不予要求 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金的占有 资金的来源 损益 费用帐户 资金占用型帐户 资金来源型帐户 负债帐户 资产帐户成本账户 所有者权益帐户 损益 收入帐户 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资金的占有 资金的来源 结论 借 与 贷 代表账户中两个固定的部位 左方一律称作借方 右方称为贷方 1 2 3 借 与 贷 与不同的账户相结合 分别表示增加或减少 各类账户的期末余额一般记录在增加额的方向 借贷记账法账户结构 练习 习题三习题四 记账规则 记账规则是指采用借贷记账法在账户上记录经济业务引起的会计要素增减变动的规律 借贷记账法的记账规则可概括为 有借必有贷 借贷必相等 每一项经济业务发生以后 都要用相等的金额同时计入两个账户 一个记借方 另一个记贷方 1 会计等式两边同时等额增加 等式保持平衡 2 会计等式两边同时等额减少 等式保持平衡 3 资产内部有增有减 等式保持平衡 4 权益内部有增有减 等式保持平衡 经济业务对会计等式的影响 例1 收到投资者投入货币30000元 30000 30000 资产 负债 所有者权益 银行存款 实收资本 等式两边同增相等金额 所有者权益增加实收资本 资产增加银行存款 例2 归还银行借款50000元 50000 50000 资产 负债 所有者权益 银行存款 银行借款 等式两边同减相等金额 资产减少银行存款 负债减少短期借款 例3 以银行存款购入原料15000元 15000 资产 负债 所有者权益 银行存款 资产有增有减 原材料 15000 资产减少银行存款 资产增加原材料 例4 银行将短期借款 转为投50000元 50000 50000 资产 负债 所有者权益 所有者权益 短期借款 右边一增一减 所有者权益增加实收资本 负债减少短期负债 例子 账户对应关系 是指在复式记账法下 每一项经济业务发生时 所涉及的两个或两个以上账户之间的关系 借贷记账法下 账户对应关系具体表现为每一项经济业务所涉及的两个或两个以上账户的应借应贷关系 存在对应关系的账户 互为对应账户 为何确定账户对应关系 有助于会计信息使用者了解经济业务的内容检查经济业务的发生是否符合有关政策 法规 法律 制度和计划与预算的规定 会计分录 是指按照借贷记账法记账规则的要求 对发生的经济业务列出应借 应贷的账户和金额的一种记录 作用 明确规定一项经济业务使用的账户的名称 登记的方向和入账的金额 以利于登记账簿 保证账簿登记准确 会计分录的格式 借 库存现金50000贷 短期借款50000 企业向银行借入短期借款50000元 会计分录的内容 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 如何编制会计分录 明确要素及账户 编制会计分录 1 5 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 企业向银行借入短期借款50000元 涉及资产 负债要素 银行存款 短期借款 银行存款与短期借款同增 记入 银行存款 借方与 短期借款 贷方 应记入50000元 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 请大家动笔写一写分录 例1 购入原材料一批 价款5000元 暂欠供货单位 例2 开出转账支票一张 从银行存款中支付20000元 归还前欠货款 例3 购入原料10000千克 价款1000元 以银行存款支付 例4 将长期借款 转为国家追加投资50000元 例5 用银行存款19000元购入设备一台例6 用现金归还前欠购料款5000元例7 借入短期借款8000元存入银行 1 借 原材料5000贷 应付账款50002借 应付账款20000贷 银行存款200003借 原材料1000贷 银行存款10004借 长期借款50000贷 实收资本50000 5 借 固定资产19000贷 银行存款190006 借 应付账款5000贷 现金50007 借 银行存款8000贷 短期借款8000 涉及两个帐户 一借一贷 的会计分录 涉及两个以上帐户 一借多贷或多借一贷 的会计分录 如 借 原材料5000贷 应付帐款1000银行存款4000 借 低值易耗品5000包装物3000贷 银行存款8000 一借多贷 多借一贷 较复杂的业务可用多借多贷在现阶段不要求掌握 简单会计分录 复合会计分录 51 例 2012年1月 会计班以现金形式投入的30000元开设了打印社 2012年1月 购买电脑 打印机等花费20000元2012年2月 为扩大生产 向银行两年期借款50000元 存入银行账户2012年3月 工商管理班投入现金30000元入股企业 成为企业股东 2012年4月 某客户打印课本暂欠1000元3012年5月 客户归还欠款 要求为打印社编制会计分录 试算平衡 业务 编制分录 编试算表 登账 平衡 不平衡 检查分录正确性 问题 如何编制试算表 试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性 根据会计等式和复式记账原理 对本期各账户的全部记录进行汇总 试算 以检验其正确与否的一种专门方法 借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 发生额试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 由于每一笔经济业务 都会遵循记账规则 在记入一个或几个账户借方的同时 以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方 因而 当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后 所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等 余额试算平衡 全部账户期初 末 全部账户期初 末 借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 期末时 资产和成本账户一般为借方余额 表示期末资产总额 而负债和所有者权益为贷方余额 表示期末权益总额 因而所有账户的借方余额合计数 即资产额 应与所有账户的贷方余额合计数 即权益额 相等 资产 负债 所有者权益 试算平衡表的编制 在实务中 账户记录的试算平衡 是通过编制试算平衡表来进行的 会计人员在每一个会计期间末 在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后 可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表 并计算期初余额 本期发生额 期末余额借 贷方数额合计数 以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系 例 试算平衡表 年5月31日