第十二章流动负债ppt课件.ppt

第十二章流动负债 本章主要内容 第一节流动负债概述第二节应付票据与应付账款第三节应交税费第四节其他流动负债 第一节流动负债概述 流动负债的含义 流动负债是指将在一个正常的营业周期内偿还的债务 流动负债包括短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债和其它流动负债等 其中 金融负债 FinancialLiabilities 主要包括短期借款 应付票据 应付债券 长期借款等 流动负债的分类 按照流动负债产生的原因借贷形成的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债利润分配产生的流动负债 流动负债的分类 按照流动负债金额的确定性金额确定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债 流动负债的确认和计量 流动负债的确认产生于与企业经营活动有关的交易和事项 经营活动发生时 与相关项目一同确认 流动负债的计量实务中 到期值与其现值相差很小 一般均按确定的未来需要偿付的金额 或面值 来计量 交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债 按照公允价值进行初始计量和后续计量 其他金融负债按公允价值进行初始计量 按摊余成本进行后续计量 第二节应付票据与应付账款 应付票据 应付票据 NotesPayable 即短期应付票据 是企业在购买材料 商品和接受劳务等开出 承兑的商业汇票 按票面是否注明利率 分为带息应付票据和不带息应付票据两种 由于出票日与到期日相距很短 所以应付票据不论是否带息 发生时均按面值入账 应付票据 应设置 应付票据 账户进行会计处理 反映这项流动负债的现存义务 对带息票据应于年度终了计算应付利息 记入该账户的贷方入账 到期付款或因其他原因注销票据时 按票据的账面价值记入借方 余额在贷方 表示尚未到期的应付票据本金或本息之和 应付票据 不带息应付票据不带息应付票据 其面值就是票据的到期值 两种处理方法 一是直接按面值记账 二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息 应付票据按扣除利息后的金额记账 由于我国应付票据期限较短 会计实务中一般采用第一种方法进行会计处理 在资产负债表上按其票面价值列示于流动负债项目内 应付票据 带息应付票据应付票据如为带息票据 其票据的面值就是票据的现值 两种处理方法 一是按期预提利息 二是不按期计提利息 而是于票据到期付款时 一次将全部应付利息记入支付当期的 财务费用 账户 我国商业汇票期限较短 一般不按月计提利息 而是在年末对尚未支付的应付票据计提利息 计入当期财务费用 票据到期支付票款时 尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用 应付账款 应付账款 AccountsPayable 是指企业在正常生产经营过程中 因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 应付账款入账时间的确定 应以与所购买商品所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 应付账款 但在实际工作中 应区别情况处理 货物和发票账单同时到达应付账款一般在货物验收入库后 才按发票账单登记入账 货物和发票账单不同时到达在月份终了将所购商品和应付债务估计入账 待下月初再用红字予以冲回 应付账款 应付账款的会计处理实例12 3 应付账款 现金折扣的会计处理总价法按发票上记载的应付金额总额 即不扣除折扣 记账 如果在折扣期内支付了货款 所取得的现金折扣可作为一项理财收益处理 如果失去折扣则不作额外记录 我国目前实务中采用总价法 实例12 4净价法按发票上记载的全部应付金额扣除 最大 现金折扣后的净值记账 第三节应交税费 应交税费 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润 要按照规定向国家加纳各种税金 这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业 形成一项负债 应交税费 主要有增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 代付的个人所得税 印花税 耕地占用税 教育附加费 矿产资源补偿费等 除印花税 耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金 在纳税义务产生的同时直接缴纳 不包括在应交税费负债内 其他税金均通过 应交税费 账户进行会计处理 应交增值税 增值税是对销售货物 进口货物 提供加工及修理 修配劳务的增值部分征收的一种税 我国增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 并规定一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 称为进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 称为销项税额 中抵扣 应交增值税 进项税额予以扣除必须具备以下凭证 增值税专用发票 完税凭证购进免税农产品或收购废旧物资凭证 应交增值税 企业没有取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的 其进项税额不能从销项税额中抵扣 其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本 账户设置 企业应在 应交税费 账户下设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细账户进行会计处理 账户设置 应交增值税 明细账户借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已缴纳的增值税等 贷方发生额反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的销项税额 出口货物退税 不能抵扣的进项税转出等 应交增值税 明细账采用多栏式账页 账户设置 未交增值税 明细账户反映的是企业本月应交未交或多交的增值税 借方记录转入的本月多交的增值税 贷方记录转入的本月应交未交的增值税 本月上交上期应交未交的增值税时 借记该明细账户 余额视情况而定 借方余额表示多交的增值税 贷方余额表示应交未交的增值税 一般购销业务的账务处理 购进阶段 账务处理实行价与税分离 依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税 属于价款部分 计入购入货物或劳务的成本 属于增值税额部分 作为进项税额 销售阶段 税与价款也应是分离的 如果定价时是税价合一的 应还原为不含税价款 并以此作为销售收入 而向购买方收取的增值税作为销项税额 实例12 5 购入免税产品的账务处理 按照增值税暂行条例规定 对农业生产者销售的自产农业产品 古旧图书等部分项目免征增值税 且只能开具普通发票 在进行账务处理时 一方面要按购进免税农业产品有关凭证上确定的买价或收购废旧物资的收购金额扣除一定比例的进项税额 作为购进农业产品或收购废旧物资的成本 另一方面要将扣除的部分作为进项税额 待以后用销项税额抵扣 实例12 6 视同销售的会计处理 视同销售的行为 企业将货物委托他人代销 销售代销货物 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费等 视同销售的会计处理 会计处理 上述视同销售的行为 从会计角度讲 不属于销售行为 如企业不会由于将自产的货物对外投资而取得销售收入 增加货币流量 因此 会计处理中不作为销售处理 按实际成本转账 但对于视同销售货物的行为 需要按规定计算缴纳增值税 计入 应交税费 应交增值税 账户中的 销项税额 专栏 视同销售的账务处理 A公司用原材料对B公司投资 双方协议按成本作价 该批原材料的实际成本为2000000元 计税价格为2200000元 假如该原材料的增值税率为17 根据上述经济业务 A B公司应分别作如下会计处理 视同销售的账务处理 A公司 投资转出原材料的销项税额 2200000 17 374000 元 借记 长期股权投资2374000贷记 原材料2000000应交税费 应交增值税 销项税额 374000 视同销售的账务处理 B公司 收到投资时 视同购进处理借记 原材料2000000应交税费 应交增值税 进项税额 374000贷记 实收资本2374000 不予抵扣项目的账务处理 一般纳税企业对于下列项目所发生的进项税额不予抵扣 购进固定资产 用于非应税项目 免税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购入货物 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等 不予抵扣项目的账务处理 应采用不同的账务处理方法 对于购入货物时即能直接认定其进项税额不能抵扣的 如购进固定资产 购进的货物直接用于非应税项目 直接用于免税项目 或直接用于集体福利和个人消费的 其专用发票上注明的增值税额 计入购入货物及接受劳务的成本 实例12 8 不予抵扣项目的账务处理 对于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 其专用发票上注明的增值税额 先记入 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 待这部分货物以后用于上述项目时 再将原已记入进项税额并已支付的增值税 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户转入有关的 在建工程 应付职工薪酬 职工福利 待处理财产损溢 等账户 实例12 9 12 10 交纳增值税的账务处理 企业当月交纳当月的增值税时 应借记 应交税费 应交增值税 已交税金 账户 贷记 银行存款 账户 为了分别反映一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况 企业应在 应交税费 账户下设置 未交增值税 明细账户 计算企业月份终了从 应交增值税 明细账中转入的当月未交或多交的增值税 同时 在 应交增值税 明细账下设置 转出未交增值税 和 转出多交增值税 专栏 交纳增值税的账务处理 月末 企业计算出当月应交未交的增值税 借记 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 账户 贷记 应交税费 未交增值税 账户 当月多交的增值税 借记 应交税费 未交增值税 账户 贷记 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 账户 经过结转后 使 应交税费 应交增值税 账户的月末借方余额 只反映企业尚未抵扣的进项增值税 而 应交税费 未交增值税 的余额则表明本会计期末未交或多交的增值税 小规模纳税企业增值税的处理 购入货物 无论是否取得专用发票 支付的增值税额均不计入进项税额 而应直接计入购入货物的成本 销售收入按不含税价格计算 应交税费 应交增值税 账户 采用三栏式账户 期末 应交增值税 明细账户的贷方余额 即为本月应交的增值税 实例12 11 应交消费税 消费税是对生产 委托加工及进口应税消费品征收的一种税 消费税的计算有两种方法 从价定率下的应纳消费税额 销售额 税率从量定额下的应纳消费税额 销售数量 单位税额消费税实行价内征收 企业按规定应交的消费税 在 应交税费 总账下设置 应交消费税 明细账户进行会计处理 产品销售的账务处理 分别按以下情况进行处理 直接对外销售 其应缴纳的消费税 通过 营业税金及附加 账户核算 用应税消费品对外投资 或用于在建工程 非生产机构等其他方面 按规定应缴纳的消费税 应计入有关的成本 委托加工应税消费品的账务处理 分别以下情况处理 第一 受托方的会计处理 需要缴纳消费税的委托加工应税消费品 于委托方提货时由受托方代收代交税款 除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外 受托方按应交税款金额 借记 应收账款 或 银行存款 等账户 贷记 应交税费一一应交消费税 账户 企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳消费税是由受托方负担的 受托方向委托方交货时 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交消费税 账户 委托加工应税消费品的账务处理 分别以下情况处理 第二 委托方的会计处理 委托加工的应税消费品收回后直接出售的 不再征收消费税 委托方应将代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本 借记 委托加工物资 等账户 贷记 应付账款 银行存款 等账户 此时的消费税已包含在应税消费品的成本中 委托加工的应税消费品收回后 委托方用于连续生产应税消费品的 所纳税款准予按规定抵扣 委托方按代收代交的消费税款 借记 应交税费 应交消费税 账户 贷记 应付账款 或 银行存款 等账户 待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时 再缴纳消费税 实例12 14 进出口产品缴纳消费税的账务处理 需要缴纳消费税的进口消费品 其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本 借记 固定资产 材料采购 库存商品 等账户 贷记 银行存款 等账户 进出口产品缴纳消费税的账务处理 免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行会计处理 生产性企业直接出口或通过外贸企业出口应税消费品 如按规定直接予以免税的 可以不计算应交消费税 委托外贸企业代理出口应税消费品的生产性企业 如按规定实行先征后退办法的 按应交消费税额 借记 应收帐款 账户 贷记 应交税费 应交消费税 账户 应税消费品出口收到外贸企业退回的税金 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 账户 发生退关 退货而补交已退的消费税 做相反的会计分录 进出口产品缴纳消费税的账务处理 企业将应税消费品销售给外贸企业 由外贸企业自营出口的 其缴纳的消费税应记入 营业税金及附加 账户 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交消费税 账户 应交营业税 营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 金融保险业 服务业 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业和娱乐业 缴纳营业税 企业转让无形资产或出售不动产也应缴纳营业税 营业税属于价内税 应交营业税 营业额 税率 应交营业税 账户设置在 应交税费 总账下设置 应交营业税 明细账户进行会计处理 应交营业税 明细账的借方反映企业已缴纳的营业税 贷方反映应交的营业税 期末借方余额 反映多交的营业税 期末贷方余额 反映尚未缴纳的营业税 应交营业税 会计处理提供应税劳务的会计处理通过 营业税金及附加 账户 实例12 15转让无形资产的会计处理由于企业转让无形资产所发生的支出是通过 营业外支出 账户进行会计处理的 所以转让无形资产应缴纳的营业税通过 营业外支出 账户进行会计处理 实例12 16销售不动产的账务处理通过 固定资产清理 账户 应交资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种 在 应交税费 账户下设置 应交资源税 明细账户进行会计处理 应交土地增值税 企业转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 均应缴纳土地增值税 在 应交税费 账户下设置 应交土地增值税 明细账户进行会计处理 按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算 增值额是转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额 收入 包括货币收入 实物收入和其他收入 扣除项目有 1 取得土地使用权所支付的金额 2 开发土地的成本 费用 3 新建房屋及配套设施的成本 费用 或者旧房及建筑物的评估价格 4 与转让房地产有关的税金 应交土地增值税 应交城市维护建设税 为了加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 国家开征了城市维护建设税 借记 营业税金及附加 其他业务成本 等账户 贷记 应交税费 应交城市维护建设税 账户 实际上交时 借记 应交税费 应交城市维护建设税 账户 贷记 银行存款 账户 应交房产税 房产税是国家对在城市 县城 建制镇和工矿区拥有房屋的产权所有人征缴的税 依照房产原值一次减除10 30 后的余额计算缴纳 没有房产原值作为依据的 由房产所在地税务机关参考同类房产核定 房产出租的 以房产租金收入为房产税的计税依据 应交土地使用税 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地 调节土地级差收入 提高土地使用效益 加强土地管理而开征的一种税 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 依照规定税额计算征收 应交车船使用税 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳 车船使用税按照适用税额计算缴纳 应交房产税 土地使用税 车船使用税 企业按规定计算应交的房产税 土地使用税 车船使用税 借记 管理费用 账户 贷记 应交税费 应交房产税 或应交土地使用税 应交车船使用税 账户 实际缴纳时 借记 应交税费 应交房产税 或应交土地使用税 应交车船使用税 账户 贷记 银行存款 账户 应交个人所得税 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 因此 企业应代扣代缴职工个人所得税 企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税 借记 应付职工薪酬 账户 贷记 应交税费 应交个人所得税 账户 实际缴纳时 借记 应交税费 应交个人所得税 账户 贷记 银行存款 账户 企业所得税 企业的生产 经营所得和其他所得 依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要缴纳所得税 企业应缴纳的所得税 在 应交税费 总账下设置 应交所得税 明细账户进行会计处理 当期应计入损益的所得税 作为一项费用 记入 所得税费用 账户 在净收益前扣除 有关所得税的会计处理 详见第15章 印花税 印花税是对书立 领受购销合同等凭证行为征收的税款 实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额 购买并一次贴足印花税票的缴纳方法 企业缴纳印花税时 不会发生应付未付税款的情况 不需要预计应纳税金额 同时也不存在与税务机关结算或清算的问题 因此 企业缴纳的印花税不需要通过 应交税费 账户进行会计处理 而是于购买印花税票时 直接借记 管理费用 贷记 银行存款 账户 耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源 加强土地管理 保护农用耕地而征收的税款 耕地占用税以实际占用的耕地面积计税 按照规定税额一次征收 因此 企业缴纳的耕地占用税 也不需要通过 应交税费 账户进行会计处理 企业按规定计算缴纳的耕地占用税 借记 在建工程 账户 贷记 银行存款 账户 第四节其他流动负债 短期借款 短期借款 Short termLoans 是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 会计处理取得借款借记 银行存款 账户 贷记 短期借款 账户 借款利息借记 财务费用 利息支出 金融企业 账户 贷记 银行存款 账户 归还借款对偿付的本金借记 短期借款 账户 对同时偿付的利息借记 财务费用 账户 按偿付的本息之和贷记 银行存款 账户 交易性金融负债 交易性金融负债的范畴企业对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债和直接指定的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债 交易性金融负债的确认条件 一 满足以下条件之一的金融负债 应当划分为交易性金融负债 financialliabilitiesheldfortrading 1 承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 交易性金融负债 交易性金融负债的确认条件 二 直接指定的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债需要符合以下条件 之一 1 该指定可以使相关利得或损失在确认和计量方面更匹配 2 相关的正式书面文件已载明该金融负债是以公允价值为基础进行管理 评价和向关键管理人员报告 交易性金融负债 交易性金融负债的初始计量和后续计量初始计量按照其公允价值进行初始计量 相关交易费用在发生时直接计入当期损益 交易费用构成实际利息的组成部分 与利息费用一并在投资收益中核算 后续计量按公允价值继续后续计量 其公允价值形成的利得或损失计入当期损益 会计上应当设置 交易性金融负债 账户对交易性金融负债进行会计处理 本账户分别设置 本金 公允价值变动 等明细账户 预收账款 预收账款 UnearnedRevenue 是指企业按照合同规定 向购货单位或个人预先收取的购货定金或部分货款而形成的一项负债 两种会计处理方法 将发生的预收账款单独设置 预收账款 账户进行会计处理 待用产品或劳务偿付了此项负债后 再进行清算 经常发生预收账款业务的企业 一般采用这种方法 将预收的货款直接作为应收账款的减项 反映在 应收账款 账户的贷方 但期末编制财务报告时 需要分别填列在资产负债表的负债与资产项内 预收货款业务不多的企业 为了简化会计处理 可采取这种方法 应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 因而 应付职工薪酬 EmployeeBenefitsPayable 是企业对职工的一种负债 职工薪酬的含义职工薪酬包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬 应付职工薪酬的会计处理除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别按下列情况处理 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 实例12 21应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 实例12 22除上述之外的其他职工薪酬 计入当期损益 实例12 23 五险一金 应当按照职工所在岗位进行分配 缴纳各种社会保险费用或住房公积金时 借记 应付职工薪酬 工资 职工负担部分 借记 应付职工薪酬 保险费 贷记 银行存款 实例12 24 应付职工薪酬 应付职工薪酬的会计处理企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动