第1章-税收筹划的基本理论.ppt

第一章税收筹划概述 什么是税收筹划 某教授主编一本教材出版 参编人员5人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 1 均分 每人应分3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 2 其中5人800元 第6人14000元 应纳税额为 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 税收筹划概念 纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动 税收筹划的特点 合法性筹划性风险性方式多样性综合性专业性 税收筹划与偷税 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 不缴或者少缴税款法律责任 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上3倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上3倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上3倍以下罚金编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 税收筹划与欠税 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 法律责任 50 以上3倍以下的罚款逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴税款的行为 税收筹划与抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上3倍以下罚金刑事责任 税收筹划与骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金刑事责任 税收筹划的分类 按税收筹划服务对象分类法人 非法人按税收筹划的区域分类国内 国外按税收筹划的人员划分自行 委托按企业决策阶段投资 经营 成本核算 成本分配 税收筹划产生的原因 国家间税收管辖权的差别税收执法效果的差别税制因素税收制度因素税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠 案例 某报纸专栏记者的月薪为500000元 请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻 请思考 如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策 如何更好地利用购置设备的抵免政策 实施税收筹划的前提条件 具备必要的法律知识级别高的优于级别低的法律特别法优于普通法国际法优于国内法法律不溯及既往实体从旧 程序从新具备相当的收入规模具备税收筹划意识 税收筹划的工作步骤 熟练把握有关法律规定了解纳税人的财务状况和要求签订委托合同制定筹划计划并实施 假设一个公司的年度目标投资收益率为10 在一定时期所取得的税前所得相同 如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除 分期平均扣除 余额递减扣除 一次性扣除 其结果假定是 方案1公司第1 2 3年都缴纳的所得税200万元 即方案1的T1 1 T1 2 T1 3 200万元 方案2的T2 1 100万元 T2 2 100万元 T2 3 400万元 方案3的T3 1 0元 T3 2 0元 T3 3 600万元 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的 风险节税 风险节税是指一定时期和一定环境下 把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额 风险节税主要是考虑了节税的风险价值 一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30 缴纳所得税120万元的概率为50 缴纳所得税150万元的概率为20 第二年要缴纳所得税120万元的概率为20 缴纳所得税150万元的概率为40 缴纳所得税180万元的概率为40 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20 缴纳所得税180万元的概率为60 缴纳所得税200万元的概率为20 节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40 缴纳所得税80万元的概率为40 缴纳所得税100万元的概率为20 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20 缴纳所得税100万元的概率为50 缴纳所得税120万元的概率为30 第三年要缴纳所得税180万元的概率为30 缴纳所得税200万元的概率为60 缴纳所得税220万元的概率为10 这个纳税人的年目标投资收益率为10 纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同 假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1 100万元的概率P1 30 可节减所得税S2 120万元的概率P2 50 可节减所得税S3 150万元的概率P3 20 节税方案2可节减所得税S1 60万元的概率P1 30 可节减所得税S2 140万元的概率P2 60 可节减所得税S3 180万元的概率P3 10 这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同 一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1 100万元的概率P1 30 可节减所得税S2 120万元的概率P2 50 可节减所得税S3 150万元的概率P3 20 节税方案2可节减所得税S1 100万元的概率P1 30 可节减所得税S2 140万元的概率P2 60 可节减所得税S3 180万元的概率P3 10