会计要素的分类核算ppt课件.ppt

1 第三章 会计要素的分类核算 2 学习目标 3 1资产的核算3 2负债的核算3 3所有者权益的核算3 4收入的核算3 5费用的核算3 6利润的核算 3 3 2资产的核算 资产的定义 过去的交易或事项形成 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 一 资产的分类 根据流动性 流动资产非流动资产 一 流动资产 可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产 二 非流动资产 不能或不打算在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 4 3 1资产的核算 二 流动资产的核算 一 账户设置1 库存现金 账户该账户核算企业的库存现金 Cashonhand2 银行存款 账户该账户核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款 Cashinbank3 交易性金融资产 账户该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 Marketablesecurities4 应收账款 账户该账户核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 Accountsreceivable 5 3 1资产的核算 5 应收票据 账户该账户核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 Notesreceivable6 预付账款 账户该账户核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 Accountsprepaid预付款项情况不多的 也可以不设置本科目 将预付的款项直接记入 应付账款 科目 7 其他应收款 账户该账户核算企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收 暂付款项 Otherreceivables8 应收股利 账户该账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润 9 应收利息 账户该账户核算企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产等应收取的利息 6 3 1资产的核算 10 在途物资 账户该账户核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 Purchases采购成本包括买价和采购费用 采购费用一般包括运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 11 材料采购 账户该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 12 原材料 账户该账户核算企业验收入库的各种材料成本 Rawmaterials13 库存商品 账户该账户核算企业库存的各种商品的成本 包括库存的外购商品 自制商品产品 存放在门市部准备出售的商品等 Finishedgoods 7 3 1资产的核算 二 账务处理举例账务处理是指根据所设账户 运用一定的记账方法 对所发生的经济业务编制会计分录并登记入账的过程 例1 开出现金支票 从银行提取现金6000元备用 借 库存现金6000贷 银行存款6000 例2 用银行存款购入准备在一年内变现的某公司股票10000股 每股10元 另以银行存款支付手续费200元 借 交易性金融资产 股票100000投资收益200贷 银行存款100200 8 3 1资产的核算 例3 采购员李华出差借款2000元 用现金支付 借 其他应收款 李华2000贷 库存现金2000 例4 收回中亚公司所欠货款5000元 存入银行 借 银行存款5000贷 应收账款 中亚公司5000 例5 用银行存款390000元预付中亚公司材料采购款 借 预付账款 中亚公司390000贷 银行存款390000 9 3 1资产的核算 例6 以上述预付款向中亚公司采购甲 乙两种材料 甲材料数量100吨 单价1500元 总计150000元 乙材料数量120吨 单价2000元 总计240000元 借 在途物资 甲材料150000 乙材料240000贷 预付账款 中亚公司390000 例7 用现金支付上例甲 乙材料运费22000 按甲 乙材料重量比例分配该运费 借 在途物资 甲材料10000 乙材料12000贷 库存现金22000 10 3 1资产的核算 例8 上述甲 乙材料已全部验收入库 结转其实际采购成本 借 原材料 甲材料160000 乙材料252000贷 在途物资 甲材料160000 乙材料252000 例9 年末 以银行存款12000元支付下年财产保险费 借 待摊费用 财产保险费12000贷 银行存款12000 例10 生产车间生产A产品领用甲材料2吨 每吨单位成本1050元 共计2100元 借 生产成本 A产品2100贷 原材料 甲材料2100 11 3 1资产的核算 三 非流动资产的核算 一 账户设置1 可供出售金融资产 账户 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值 包括划分为可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 2 持有至到期投资 账户 核算企业持有至到期投资的摊余成本 长期债券投资 账户已经被取消注意 交易性金融资产 流动资产 是为了近期出售或回购 持有至到期投资 非流动资产 是有明确意图并有能力持有至到期的 可供出售金融资产 非流动资产 是不确定是会近期出售还是要持有至到期 即持有时间长短并不确定的金融资产 3 长期股权投资 账户 核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资 12 3 1资产的核算 4 固定资产 账户 核算企业所有固定资产的原始价值 借方记录从不同渠道取得固定资产的原价 固定资产的两个特征 1 使用寿命超过一个会计年度 2 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 5 累计折旧 账户 核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值 即折旧数额 备抵资产 负资产 13 3 1资产的核算 6 无形资产 账户 核算企业持有的无形资产成本 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权等无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产 具有以下特征 1 独占性 2 高于一般企业的获利能力 3 时效性7 累计摊销 账户 核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销 备抵资产 负资产 货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 包括现金 银行存款 应收账款和应收票据以及准备持有至到期债券投资非货币性资产 是指货币性资产以外的资产 14 3 1资产的核算 二 账务处理举例 例11 从证券市场上购入某股票100000股 每股市价为15元 佣金 印花税等为3000元 以上款项均以银行存款支付 借 可供出售金融资产 股票成本1503000贷 银行存款1503000 例12 购入三年期债券一批 面值500000元 卖方持有期应得利息25000元 以上款项以银行存款支付 该债券到期还本付息 借 持有至到期投资 债券成本500000应收利息25000贷 银行存款525000 例13 购入机器一台 价款50000元 用银行存款支付 另以现金支付运杂费 保险费等1000元 借 固定资产51000贷 银行存款50000库存现金1000 15 3 1资产的核算 例14 提取固定资产折旧12000元 其中生产车间固定资产折旧8000元 厂部行政管理部门固定资产折旧4000元 借 制造费用8000管理费用4000贷 累计折旧12000 例15 购入一项非专利技术 价款150000元 以银行存款支付 该无形资产有效期为6年 借 无形资产150000贷 银行存款150000 例16 上述无形资产于年末进行价值摊销 摊销额为25000元 借 管理费用25000贷 累计摊销 非专利技术25000 16 3 1资产的核算 四 资产减值准备 谨慎性原则要求 企业应当定期或者至少每年年终了 对各项资产进行全面检查 并根据谨慎性的要求 合理地预计各项资产可能发生的损失 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备 Contra assets1 坏账准备2 贷款损失准备3 存货跌价准备4 持有至到期投资减值准备5 长期股权投资减值准备6 固定资产减值准备7 无形资产减值准备 17 3 1资产的核算 例17 期末 长期股权投资 账户的期末余额为250000元 而市价为220000元 按其差价30000元计提减值准备 借 资产减值损失30000贷 长期股权投资减值准备30000 例18 期末 企业期末应收账款有500000元 预计可能发生坏账 按千分之三的比例计提坏账准备 借 资产减值损失1500贷 坏账准备1500 例19 上述应收账款有10000元已确认无法收回 借 坏账准备10000贷 应收账款10000 18 3 2负债的核算 负债的定义 由过去的交易或事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 一 负债的分类流动负债是指将在一年 含一年 或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 19 3 2负债的核算 二 流动负债的核算 一 账户设置1 短期借款是指企业为生产经营而从银行等金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 Short termborrowings2 应付账款是指企业因采购材料 商品和接受劳务等经营活动而应付的款项 Accountspayable3 应付票据是指企业因采购材料 商品和接受劳务等发生债务而开出承兑的商业汇票 Notespayable4 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款 Unearnedrevenues5 其他应付款是指企业应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付租入固定资产租金和包装物的租金 存入保证金 应付统筹退休金等 Otherpayables 20 3 5负债的核算 6 应付职工薪酬是指企业付给职工的所有报酬 包括工资 福利 基本养老保险 补充养老保险 其他社会保障性缴款 住房公积金等 Salariesandwagespayable7 应交税费是指企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税 所得税 城市维护建设税 土地增值税 房产税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 Taxesandexpensespayable8 应付股利是指企业应付给投资者的现金股利或利润 Dividendspayable9 预提费用是指企业预提但尚未实际支出的各项费用 如预提的租金 保险费 借款利息等 AccruedExpenses 21 3 2负债的核算 二 账务处理举例 例1 企业向银行借入为期6个月的生产周转借款120000元 存入企业在银行的结算账户中 借 银行存款120000贷 短期借款 生产周转借款120000 例2 预提本月短期借款利息1200元 借 财务费用 利息费用1200贷 预提费用 利息费用1200 其他应付款 例3 上述短期借款到期 归还本金120000元及利息7200元 以银行存款支付 借 短期借款 生产周转款120000预提费用 利息费用7200 其他应付款 贷 银行存款127200 22 3 2负债的核算 例4 向东方公司采购乙材料 采购数量50吨 每吨1100元 计55000元 以上款项尚未支付 借 在途物资 乙材料55000贷 应付账款 东方公司55000 例5 用银行存款归还上述所欠东方公司货款 借 应付账款 东方公司55000贷 银行存款55000 23 3 2负债的核算 例6 汇总计算本月应付职工工资为250000元 其中生产工人工资100000 车间管理人员工资60000元 厂部行政管理人员工资90000元 进行工资费用的分配 借 生产成本100000制造费用60000管理费用90000贷 应付职工薪酬 工资250000 例7 按上题职工工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本14000制造费用8400管理费用12600贷 应付职工薪酬 福利费35000 24 3 2负债的核算 例8 发放职工工资230000元 用现金支付 借 应付职工薪酬 工资230000贷 现金230000 例9 预收中亚公司购货定金80000元存入银行 借 银行存款80000贷 预收账款80000 例10 用银行存款上交增值税57000元 消费税23400元 城市维护建设税5628元 教育费附加2412元 借 应交税费 应交增值税57000 应交消费税23400 应交城市维护建设税5628 应交教育费附加2412贷 银行存款88440 25 3 2负债的核算 三 非流动负债 一 账户设置1 长期借款是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 Long termloans2 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息 Bondspayable3 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种偿还期在一年以上的应付款项 如应付的融资租入固定资产的租赁费 Long termaccountspayable 26 3 2负债的核算 二 账务处理举例 例11 向银行借入为期三年的借款200000元 存入银行 该借款到期还本付息 借 银行存款200000贷 长期借款200000 例12 以上借款一年计息一次 第一年年末应计利息2400元 借 财务费用 利息费用2400贷 长期借款2400 如果是分期付息到期还本的长期借款所产生的利息用 应付利息 核算 例13 借款到期用银行存款还本付息207200元 借 长期借款207200贷 银行存款207200 27 3 3所有者权益的核算 所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 一 所有者权益的构成实收资本Paid incapital资本公积Capitalreserve盈余公积Surplusreserves未分配利润Undistributedprofits留存收益 Retainedearnings 包括盈余公积和未分配利润 28 3 3所有者权益的核算 1 实收资本 或者股本 指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 股份有限公司的实收资本称为股本 企业实收资本应与其注册资本相等 Paid incapital CapitalStock来源 国家投入 法人单位投入 个人投入 外商投入形态 有形资产投入 无形资产投入2 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失Capitalreserve资本 或股本 溢价 是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 是指可供出售的金融资产和持有至到期金融资产的公允价值变动所形成的利得和损失 用途 转增资本 29 3 3所有者权益的核算 3 盈余公积 指企业按照规定比例从净利润中提取的各种公积金 法定盈余公积 是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 任意盈余公积 是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 用途 弥补亏损 转增资本 分派现金股利4 未分配利润 指企业未分配的净利润 即企业净利润扣除盈余公积 向投资者分配利润后的余额 未分配利润留待下年进行分配 30 3 3所有者权益的核算 二 主要账户的设置和账务处理举例1 实收资本 或股本 账户2 资本公积 账户3 盈余公积 账户 3 6介绍 4 本年利润 账户 3 6介绍 5 利润分配 账户 3 6介绍 31 3 3所有者权益的核算 例1 收到某法人企业投入货币资金250000元 存入银行 借 银行存款250000贷 实收资本 法人投资250000 例2 收到某外商投入全新设备一套 价值500000元 借 固定资产500000贷 实收资本 外商投资500000 例3 接受某个人投资专利权一项 评估确认价值50000元 借 无形资产50000贷 实收资本 个人投资50000 32 3 3所有者权益的核算 例4 用资本公积400000元转增企业资本额 借 资本公积400000贷 实收资本400000 例5 年末仍持有年内从证券二级市场上购入的某股票 原购买成本为173000元 其市值上升至278000元 借 可供出售金融资产 公允价值变动105000贷 资本公积 其他资本公积105000关于公司股本和资本公积的补充例题 利和股份公司经过国家证监会批准 发行普通股20000万股 每股面值1元 发行价格7 8元每股 发行手续费为发行收入的3 股款已经全部存入银行 借 银行存款1513200000贷 股本200000000资本公积1313200000 33 练习 补充资料习题二补充资料习题三 34 3 4收入的核算 收入 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括商品销售收入 劳务收入 利息收入 使用费收入等 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 一 收入的分类 按企业经营业务的主次 一 主营业务收入1 销售商品收入2 提供劳务收入3 让渡资产使用权的收入 二 其他业务收入1 材料销售2 包装物出租等 35 3 4收入的核算 确认收入的原则 权责发生制确认收入的条件 1 企业将商品所有权及其主要风险和报酬转移给购买方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制3 收入可以可靠计量4 与交易相关的经济利益能够流入企业5 相关的已经发生或将发生的成本能够可靠计量问 收到银行存款算作企业的收入吗 二 账户的设置与核算 主营业务收入 账户 其他业务收入 账户与其相关的费用 成本 类账户 主营业务成本 账户 其他业务成本 账户 营业税金及附加 账户 36 3 4收入的核算 一 主营业务收入 账户Primeoperatingrevenue该账户核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 贷方记录主营业务收入实现数 借方记录期末结转 本年利润 的主营业务收入数 结转后期末应无余额 二 其他业务收入 账户Otheroperatingrevenue该账户核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 贷方记录其他业务收入实现数 借方记录期末结转 本年利润 的其他业务收入数 结转后期末应无余额 本账户应按其他业务的种类设置明细账 37 3 4收入的核算 主营业务成本 账户 核算企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 Operatingcosts借方记录期末应结转的销售各种商品 提供各种劳务的实际成本 贷方记录期末结转 本年利润 的主营业务成本 结转后期末应无余额 其他业务成本 账户 核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 Otherbusinesscosts 营业税金及附加 账户 核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加 Taxandassociatecharge借方记录发生数 贷方记录期末结转 本年利润 的其他业务成本数 结转后期末应无余额 38 3 4收入的核算 举例 例1 企业销售A产品100件 每件售价1000元 计100000元 B产品80件 每件售价1200元 计96000元 已通过银行收取 借 银行存款196000贷 主营业务收入 销售商品收入196000 例2 期末结转上例已销A B产品的生产成本 A产品销售100件 单位成本为700 68元 计70068元 B产品销售80件 单位成本为807 1元 计64568元 借 主营业务成本 销售商品成本134636贷 库存商品 A70068 B64568 39 3 4收入的核算 例3 企业出售多余闲置的甲材料 取得销售收入5000元存入银行 借 银行存款5000贷 其他业务收入 材料销售5000 例4 上例出售材料的成本为4500元 予以结转 借 其他业务成本 材料销售4500贷 原材料 甲材料4500 40 3 4收入的核算 例5 期末 根据有关税法规定计算出应交消费税9800元 应交城市维护建设税1233 4元 应交教育费附加528 6元 借 营业税金及附加11562贷 应交税费 应交消费税9800 应交城市维护建设税1233 4 应交教育费附加528 6 41 3 4收入的核算 补充 1 营业外收入 账户 利得 核算 1 赔款收入 2 押金收入 3 处理固定资产净收入 4 无法支付的应付款项 5 捐赠利得2 营业外支出 账户 损失 用于核算 1 赔偿违约金 2 救济捐赠支出 3 处理固定资产净损失 42 3 4收入的核算 举例 例6 企业收到某购货单位因未按照合同规定期限支付货款而交来的违约金500元 存入银行 Dr 银行存款500Cr 营业外收入500 例7 企业向灾区捐款19000元 从银行存款中支付 Dr 营业外支出19000Cr 银行存款19000 43 3 5费用与成本的核算 一 费用和成本的构成费用 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 广义上的费用包括成本 费用包括 期间费用和成本期间费用 发生在某一会计期间的 并且与特定的商品等无直接关系的的各种耗费 成本 为生产产品 提供某一劳务而发生的各种耗费 即对象化的费用 1 期间费用 发生在某一会计期间的 并且与特定的商品等无直接关系的的各种耗费 1 销售费用 2 管理费用 3 财务费用 44 3 5费用与成本的核算 1 销售费用 是指企业在销售商品过程中发生的费用 包括企业销售商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用 也包括在内 记住 销售费用是在销售商品的过程当中发生的费用 45 3 5费用与成本的核算 2 管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的 或者应当由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 职工教育经费 研究费用 排污费等 记住 管理费用是厂部行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的费用 46 3 5费用与成本的核算 3 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括应当作为期间费用的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 记住 财务费用是为筹集资金而发生的费用 47 3 5费用与成本的核算 2 成本 为生产产品 提供某一劳务而发生的各种耗费 即对象化的费用 1 直接费用 直接作用于产品生产的费用 e g 直接人工 直接材料 其他直接费 燃料动力费 生产用水电费 等 2 间接费用 生产车间发生的但不直接作用于产品生产的费用 e g 机器设备的折旧费 车间管理技术人员的工资 车间管理耗用的材料 车间办公水电费 费用和成本的区别 费用是由一定期间来承担 发生在非生产车间 成本是由一定产品来承担 发生在生产车间 48 3 5费用与成本的核算 二 直接费用和间接费用的核算 一 生产成本的构成 四大成本项目 1 直接材料费2 直接人工费3 其他直接费4 制造费用 生产车间为组织管理产品生产而发生的费用 即间接费用 二 账户设置 见word文档 1 生产成本 2 制造费用 49 3 5费用与成本的核算 三 账务处理1 材料费的核算 1 直接用于产品生产的材料费计入 生产成本 2 发生在车间的不直接用于产品生产的材料费计入 制造费用 3 厂部行政管理部门耗用的材料费计入 管理费用 50 3 5费用与成本的核算 例1 企业生产A B两种产品 根据有关领料凭证汇总表 A B产品分别领用甲材料40000元和52000元 车间管理领用甲材料1600元 厂部行政管理领用甲材料2000元 借 生产成本 A产品 直接材料40000 B产品 直接材料52000制造费用 材料费1600管理费用 材料费2000贷 原材料 甲材料95600 51 3 5费用与成本的核算 2 工资及福利费的核算 1 生产工人的计入 生产成本 2 车间管理技术人员的计入 制造费用 3 厂部行政管理部门的计入 管理费用 例2 根据工资费用计算表 生产工人工资如下 A产品生产工人工资20000元 B产品生产工人工资30000元 车间管理人员工资8000元 厂部管理人员工资10000元 上述工资尚未发放 借 生产成本 A产品 直接人工20000 B产品 直接人工30000制造费用 工资费8000管理费用 工资费10000贷 应付职工薪酬 工资68000 例3 根据上例应付工资总额的14 计提应付福利费 借 生产成本 A产品 直接人工2800 B产品 直接人工4200制造费用 福利费1120管理费用 工资费1400贷 贷 应付职工薪酬 福利费9520 52 3 5费用与成本的核算 3 其他费用的核算 燃料动力费 水电费 固定资产折旧费 修理费等 例4 本月企业用电情况如下 生产A产品直接耗用电费1500元 生产B产品直接耗用电费2000元 车间办公 照明用电500元 厂部办公 照明用电800元 用银行存款支付上述费用 借 生产成本 A产品 其他直接费用1500 B产品 其他直接费用2000制造费用 水电费500管理费用 水电费800贷 银行存款4800 53 3 5费用与成本的核算 例5 以银行存款支付本月的车间固定资产大修理费1200元 借 制造费用 修理费1200贷 银行存款1200 例6 季初 以银行存款支付本季度车间租入固定资产租金6000元 借 预付账款 固定资产租金2000贷 银行存款2000 例7 分摊应由本月负担的车间租入固定资产租金2000元 借 制造费用 租金2000贷 预付账款 固定资产租金2000 54 3 5费用与成本的核算 4 制造费用的分配结转 例8 月末 将本节例题中本月发生的制造费用14420元按A B产品生产工人工资比例分配计入A B产品的生产成本 制造费用分配率 14420 20000 30000 0 2884A产品应负担的制造费用 20000 0 2884 5768 元 B产品应负担的制造费用 30000 0 2884 8652 元 借 生产成本 A产品 制造费用5768 B产品 制造费用8652贷 制造费用14420 55 3 5费用与成本的核算 5 完工产品成本的计算和结转假设前述A B产品已全部加工完成 A产品完工数量为100件 B产品完工数量为120件 如表word文档所示 例9 结转上述完工A B产品成本 根据表3 4 完工产品成本计算单 A产品完工总成本为70068元 B产品完工产品总成本为96852元 借 库存商品 A产品70068 B产品96852贷 生产成本 A产品70068 B产品96852 56 3 5费用与成本的核算 三 期间费用的核算 一 管理费用的核算 略 二 财务费用的核算 例10 企业为筹集资金发行债券 用银行存款支付债券印制工本费3500元 借 财务费用 债券印刷费3500贷 银行存款3500 三 销售费用的核算 例11 本期应付专设销售机构职工工资费5600元 借 销售费用 工资费5600贷 应付职工薪酬5600 57 3 5费用与成本的核算 例12 用银行存款支付产品宣传费12000元 借 销售费用 广告费12000贷 银行存款12000练习 补资习题四 58 3 5费用与成本的核算 习题四会计分录如下 1 Dr 制造费用500Cr 库存现金5002 Dr 销售费用70000Cr 银行存款700003 Dr 生产成本 A产品 直接材料80000 B产品 直接材料99000制造费用 材料费900管理费用 材料费800Cr 原材料180700 59 3 5费用与成本的核算 4 Dr 生产成本 A产品 直接人工50000 B产品 直接人工70000制造费用 工资费20000管理费用 工资费40000Cr 应付职工薪酬 工资费1800005 Dr 生产成本 A产品 直接人工7000 B产品 直接人工9800制造费用 福利费2800管理费用 福利费5600Cr 应付职工薪酬 福利费25200 60 3 5费用与成本的核算 6 Dr 管理费用 财产保险费9700Cr 待摊费用 财产保险费97007 Dr 财务费用 利息费用10000Cr 预提费用 利息费用100008 Dr 制造费用 折旧费3000管理费用 折旧费1500Cr 累计折旧4500 61 3 5费用与成本的核算 9 Dr 管理费用 无形资产摊销2500Cr 累计摊销250010 Dr 生产成本 A产品 其他直接费5000 B产品 其他直接费5300制造费用 电费2540管理费用 电费3100Cr 银行存款15940 62 3 5费用与成本的核算 11 Dr 生产成本 A产品 制造费用50000 x 29740 120000 12392 B产品 制造费用70000 x 29740 120000 17348Cr 制造费用2974012 Dr 库存商品 A产品 B产品Cr 生产成本 A产品 B产品 63 3 6利润的核算 一 利润的构成与计算利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 就其构成来看 既有通过生产经营活动而获得的 也有通过投资活动而获得的 还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏 一 营业利润 二 利润总额 三 净利润 64 3 6利润的核算 一 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用所得税 利润总额x所得税率 65 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的 其内容及计算方法见下 一 营业利润 简化略去 资产减值损失和 公允价值变动损益 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 即 期间费用 净收益时加 净损失时减 66 二 利润 或亏损 总额 即 利得 即 损失 三 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 所得税费用 利润总额x所得税率 67 利润表会企02表编制单位 年月单位 元 表首 正表格式2 多步式 根据收入与费用之间的配比关系 经过多个步骤方可计算出净利润 比较利润表 收入 收入 收入 费用 费用 费用 净利润 68 3 6利润的核算 二 利润的分配顺序如下 1 弥补以前年度亏损企业当期实现的净利润首先应按照规定弥补以前年度亏损 2 可供分配的利润及其分配可供分配的利润 净利润 年初未分配利润 年初未弥补亏损 其他转入分配顺序 1 提取法定盈余公积金法定盈余公积的提取比例 一般为当年实现净利润的10 但以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50 时 可以不再提取 69 3 6利润的核算 2 向投资者分配利润或股利可供分配的利润减应提取的法定盈余公积后 即为可供投资者分配的利润 可供投资者分配的利润 按照下列顺序进行分配 分配优先股股利是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利 提取任意盈余公积金是指企业按规定提取的任意盈余公积 分配普通股股利是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利 将普通股股利转作资本 或股本 是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本 或股本 3 未分配利润经上述分配后 其余额为未分配利润 或为弥补亏损 留待以后年度分配或弥补 70 3 6利润的核算 三 账户设置1 主营业务收入 账户2 其他业务收入 账户3 主营业务成本 账户4 营业税金及附加 账户5 其他业务成本 账户6 营业外收入 账户7 投资收益 账户8 营业外支出 账户9 所得税费用 账户等损益类帐户10 本年利润 账户11 利润分配 账户 71 3 6利润的核算 10 本年利润 账户该账户核算企业年度内实现的净利润 或亏损 贷方记录期末自有关收入账户转入的收入数 借方记录期末自有关费用支出账户转入的费用支出数 期末该账户若为贷方余额 反映自年初至本期累计实现的利润净额 若为借方余额 则表示累计亏损额 年终将余额结转 利润分配 账户后 本账户应无余额 72 3 6利润的核算 11 利润分配 账户该账户核算企业利润净额的分配情况 借方记录利润分配数 贷方记录年末转入的本年实现的利润净额 平时借方余额反映自年初至本期累计利润分配数 年终余额一般在贷方 表示年末未分配利润 该账户下设有多个明细科目 其中常用的有 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利 未分配利润 前四个明细账户结构相同 借方记录当期提取的盈余公积 计算的应付利润 贷方记录年末结转 未分配利润 明细账户数额 平时借方余额分别表示自年初至本期累计利润分配数 年终结转后应无余额 未分配利润 明细账户贷方记录年末转入的全年实现的净利润数 借方记录年末转入的全年利润分配数 年终余额一般在贷方 表示本年累计未分配利润数 如年终余额在借方 则表示为弥补亏损额 73 3 6利润的核算 四 账务处理举例 例1 将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出 买价550000元 卖价565000元 所得款项存入银行 借 银行存款565000贷 投资收益15000交易性金融资产550000 例2 以银行存款支付子弟学校经费5000元 借 营业外支出5000贷 银行存款5000 例3 收到某单位由于违反合同规定交来的罚款13000元 存入银行 借 银行存款13000贷 营业外收入13000 74 3 6利润的核算 例4 本章第四节至第六节例题中损益类账户发生额分别为 收益类账户贷方发生额 费用支出类账户借方发生额 主营业务收入196000主营业务成本134636其他业务收入5000销售费用17600投资收益15000营业税金及附加11562营业外收入13000其他业务成本4500管理费用14200财务费用3500营业外支出5000 75 3 6利润的核算 1 借 主营业务收入196000其他业务收入5000投资收益15000营业外收入13000贷 本年利润229000 2 借 本年利润190998贷 主营业务成本134636销售费用17600营业税金及附加11562其他业务成本4500管理费用14200财务费用3500营业外支出5000 76 3 6利润的核算 例5 本月利润总额38002元 按33 的所得税率计提所得税12540 66元 借 所得税费用12540 66贷 应交税费 应交所得税12540 66 例6 月末 将 所得税费用 账户借方发生额12540 66结转 本年利润 账户 结转所得税费用 借 本年利润12540 66贷 所得税费用12540 66 例7 按净利润25461 34元的15 计提法定盈余公积3819 2元 借 利润分配 提取法定盈余公积3819 2贷 盈余公积 法定公积金3819 2一般按10 提取 不得低于10 77 3 6利润的核算 例8 按可供投资者分配的利润21642 14元的15 提取任意盈余公积3246 32元 借 利润分配 提取任意盈余公积3246 32贷 盈余公积 任意公积金3246 32 例9 按可供投资者分配的利润21642 14元的20 计提应付投资者利润4328 43元 借 利润分配 应付普通股股利4328 43贷 应付股利4328 43 78 3 6利润的核算 例10 假设 本年利润 账户 利润分配 账户有关明细账户年终结转前余额如下 本年利润 账户贷方余额为157000元 利润分配 提取法定盈余公积 账户借方余额为35000元 利润分配 提取任意盈余公积 账户借方余额为15000元 利润分配 应付股利 账户借方余额为30000元 1 借 本年利润157000贷 利润分配 未分配利润157000 2 借 利润分配 未分配利润80000贷 利润分配 提取法定盈余公积35000 提取任意盈余公积15000 应付股利30000练习 补充资料习题五 79 附 增值税 增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种 VAT ValueAddedTax增值税销项税额 不含税售价 增值税税率增值税进项税额 不含税买价 增值税税率当期应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 80 附 增值税 核算举例1 向京海公司销售甲产品40件 每件2100元 价款84000元 增值税款14280元 款项已通过银行收回 借 银行存款98280贷 主营业务收入84000应交税费 应交增值税 销项税额 142802 企业从大恒公司购入的A B两种材料 A材料的买价为28000元 B材料的买价为54000元 合计82000元 取得增值税专用发票 税率17 两材料的运杂费2600元 A B两材料的重量分别为40吨 60吨 上列款项全部用银行存款支付 借 在途物资 A材料29040 B材料55560应交税费 应交增值税 进项税额 13940贷 银行存款98540 81 附 增值税 应交增值税核算的主要科目公司应交的增值税 在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 应交增值税 明细科目的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已交纳的增值税等 贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额 出口货物退税 转出支付或应分担的增值税等 期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税 应交税费 应交增值税 科目下应设置 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税 等专栏 但是 小规模纳税人只需设置 应交增值税 明细科目 不需要在 应交增值税 明细科目中设置上述专栏 此外 为了分别反映增值税一般纳税企业前交增值税款和抵扣增值税的情况 确保企业及时足额上交增值税 企业应在 应交税金 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算企业月份终了从 应交税金 应交增值税 科目转入的当月未交或多交的增值税 82 附 增值税 主要的账务处理对于增值税 一般纳税人和小规模纳税人的处理不同 而且一般纳税人的账务处理比较复杂 目前 在增值税的实际操作上采用间接计算办法 即 从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人 要根据货物或应税劳务销售额 按照规定的税率计算税款 然后从中扣除上一道环节已纳增值税款 其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款 83 附 增值税 一