审计学应收账款审计ppt课件.pptx

2018 应收账款审计 目录 应收账款审查的必要性 应收账款的审计程序 审计说明和审计结论 改进意见 重难点分析 01 重难点分析 应收账款涉及的主要凭证 内部控制测试 应收账款分析 账龄分析 重分类账户 周转率分析 实质性程序 函证程序 02 应收账款审查的必要性 1 企业针对应收账款的内控薄弱在市场经济迅速发展与完善的今天 多数企业没有一个健全有效的内控框架 控制环境薄弱 没有建立符合现代企业制度的组织机构 应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项 它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产 企业为了扩大产品销路 提高产品销售收入 或多或少 都有一定的商品赊销 商品的赊销也就形成了应收账款 增加了企业经营的风险2 应收账款的危害性应收账款问题一直困扰着众多企业 大量的应收账款犹如 定时炸弹 随时给企业带来一定风险 在实际工作中应收账款往往是有些企业调节收入 营私舞弊的 调节器 成为掩盖各种不正常经营的 防空洞 应收账款审查的必要性 3 应收账款审计常见问题贷方余额 重分类账户 账龄分析 相关财务指标分析 02 应收账款审计程序 1 应收账款的具体审计目标 2 应收账款进行风险评估和控制测试 3 应收账款实质性测试 确定资产负债表中记录的应收账款是否存在 确定所有应当记录的应收账款是否均已记账 确定记录的应收账款是否为被审计单位所拥有或控制 确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价调整是否已恰当记录 2 1具体审计目标 权利义务 准确性 确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当 2 2风险评估 观察 询问 2 3内部控制要点 1 适当的职责分离2 正确的授权审批3 完善的检查控制4 坏账审批注销控制5 销货退回与折让审批控制 2 3应收账款内部控制调查表 第一 在每次赊销前能检查 核对顾客的信用情况 这一控制能保证将货物赊销给信用水平较高的顾客 使坏账发生的比例降低 第二 不对新顾客进行赊销可以有效控制应收账款发生坏账的额度 降低企业的发生坏账的风险 第三 公司在每次开销售发票时 核对相应的运单和已批准的销货通知单 这样可以有效降低误发货物的比率 第四 公司对应收账款进行了定期的账龄分析 可以更加了解企业的资金运转情况 2 2确认风险性水平高低 应收账款内部控制的主要优势 应收账款内部控制的主要缺陷 第一 对应收账款很少给债务人寄对账单 不能及时发现双方记账中的错误 同时也不能及时了解对方的财务状况 即使对方发生了清算事宜也无法了解 增加了应收账款收回的难度和发生坏账的可能性 尤其对双方往来比较频繁的客户 不及时对账很容易产生纠纷 第二 坏账转销的审批手续执行的不是很严格 增加了坏账转销的随意性 一旦发生坏账转销后又收回款项的情形 收回的款项很容易被贪污或挪用 从某某内部控制调查表的情况来看 某某的内部管理制度基本健全 组织机构基本合理 本企业不设有预收账款科目 但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题 例如 客户的资信状况没有调查清楚 内部激励及约束机制不完善 对账和清算 严格控制账龄时间 会计人员素质不是很高 在会计上难免出现问题 从某某的应收账款内部控制来看 应收账款管理存在着一定的漏洞 综合上述情况 项目组认为 某某应收账款重大错报风险较高 2 2确认风险性水平高低 1 获取或编制应收账款明细表 取得与被审计单位的应收账款的明细表 经过复核加计 其数额正确 与总账 明细账合计数核对相符 表2应收账款明细表 2 3应收账款实施实质性测试 2 通过对应收账款明细账 相应的凭证和证据的检查分析 了解企业应收账款的存在性和正确性 与报表数 总账数相符 经了解 本企业的大部分的数据真实可靠 但有一小部分仍存在疑点 需要进一步验证 有一个企业的应收账款存在贷方余额109606 47 经查验 此凭证为篡记会计科目 篡记会计科目导致资产类少记 在利润表中少记利润 减少了税费的缴纳 应做调整 3 对大额应收账款进行凭证抽查 在查看明细账时发现其中7家单位金额较大 合计的金额为4207881 91元 超出了正常变化范围 因此认为他们存在异常 对他们进行重点审查 先是调查销售合同或销售订单 发现其中只有3762251 47元有销售合同 其余的445630 44元没有发现出库单 也没有相关的运货凭证 然后对它们进一步的检查 通过发询证函来确认 而均无确认 所以应该采用替代程序进行检 采用替代程序之后仍无法确认的 判断这7家公司的445630 44元应收账款和主营业务收入均为虚记 所以应该冲销多记的应收账款和主营业务收入 虚记收入 利润增加 会给债权人以错误的消息 不能正确了解企业的财务状况 增加了经营风险 调整分录为 借 主营业务收入380880 72应交税费 应交增值税 销项税额 64749 72贷 应收账款445630 44 相关指标分析 账龄分析 应收账款周转率分析 相关指标分析 周转率分析 期末应收账款账款1200万元 期初为610万元 增幅高达近100 应收账款周转率本期为3次 上次为5次 本期期末应收账款占销售收入的比例高达35 从以上分析可见 本期应收账款增幅过快 变化异常需重点审查 2 取得或编制应收账款账龄分析表 应收账款账龄的含义 编制的方法 目的 3 函证应收账款 概念 审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函 要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法 函证的目的 函证的范围和对象 函证的方式 函证易忽视的问题 函证程序的有效执行 是获取有效审计证据的必要条件 也是降低审计风险的的关键 从表面上看 函证是询证函的发出和收回 但实质上函证是为了取得外部证据来支持审计结论 因此 审计师应对询证函的选择 询证函的编制 询证函的发出和收回实施控制 例审计师小王负责应收账款的函证工作 小王选取了若干个样本 由于时间紧 发函量大 小王决定请公司财务处人员帮忙发函 把询证函交给财务处 请他们盖章 装入信封 写好地址 贴上邮票发出 函证样本量抽取过低如美国的巨人公司从1100家广告商中抽取了24个样本 并仅仅向4个广告商发函询证 如此低的抽样比例 即使4家广告商回函确认了预付广告费的真实性 审计师也不能由此推断1100家预付广告费的真实性 函证程序由客户控制函证的对象由客户提供名单确定 对函证实施过程中存在的疑虑 没有追加审计程序 对回函结果不进行分析 评价 函证程序走过场 往往在审计报告发出才收到回函 审计师实施函证程序时应当注意 抽取的样本应当足以代表总体 包括 金额较大的项目交易频繁但期末余额较小的账户账龄较长的账户重大关联方交易重大或异常交易 审计师应亲自控制询证函的发出和收回 必要时可直赴对方单位予以确认 审计师发询证函的最佳时间 是资产负债表日前后 若在下一年发函 为不影响审计工作进度 审计师也可在发询证函的同时 利用电话 电子邮件 传真等方式先取得询证函的结果 但在编制审计报告之前 一定要获取询证函的原件 以支持审计结论和审计意见 审计师不应过度依赖函证结果 如果函证的结果不可信赖 审计师应实施替代程序 以消除疑虑 降低风险 函证回函并非铁证 很多经验显示 审计师虽然收到回函确认相符 但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事 随便盖个橡皮章应付 但事后客户却又其原先确认的债务不认账 某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款 函证结果经确认无误 事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司 连应付账款都未列账 这笔款项已打入董事长的私人账户 4 检查未函证的应收账款5 审查应收账款增减变动的真实性 合法性 虚假交易 虚假出资 以及非法抽资 挪用公款 非法资金拆借 越权非法核销应收资金 期末借入一笔巨款 对方以劣质资产抵债 例 审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进行审计 在综合和评价收到的应收账款函证回函时 发现其中三份应收账款回函做如下表述 1 A公司 所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫 2 F公司 查贵公司12月28日开出的发票 金额为585万元 含增值税 系目的地交货 本公司2003年1月23日收到货物 故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在 3 J公司 我公司2002年12月15日开出的红字退货发票 金额为2130万元 已注销了询证函所欠款项 注册会计师于浩设计针对性的审计程序追查下去 发现 2003年1月2日确实收到A公司的货款3000万元 确系目的地交货 但在2002年12月份已经做销售进行了会计处理 12月份收到J公司的红字发票 但由于货物没有收到 没有做相应的会计处理 2003年2月8日收到退货入库 冲减2003年2月的销售收入 6 审查应收款项的披露 应收账款按账龄结构披露的格式如下 注 有应收票据 预付账款 长期应收款 其他应收款的 比照应收账款进行披露 应收账款按客户类别披露的格式如下 注 有应收票据 预付账款 长期应收款 其他应收款的 比照应收账款进行披露 五坏账准备审计 一 坏账准备的审计目标确定计提的方法及比例是否恰当 坏账准备的计提是否充分 确定坏账准备增减的记录是否完整 确定坏账准备期末余额是否正确 披露 二 坏账准备的实质性测试分析性复核 检查坏账准备的计提检查坏账的核销 例某企业按应收账款余额的3 计提坏账准备 坏账准备账户年初贷方余额为6000元 借方发生额为3000元 另有去年已注销的坏账今年收回1000元 该企业未进行账务处理 年末应收账款余额为800000元 会计人员计提坏账准备金 作如下会计分录 借资产减值损失2400贷坏账准备2400要求 指出企业存在的问题 做出审计调整分录 披露确定坏账准备的披露是否恰当企业应当在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准 坏账准备的计提方法和计提比例 并应区分应收账款和其他应收款项目 按账龄披露坏账准备的期末余额 六预付账款审计 一 审计目标确定预付账款是否存在 是否归被审计单位所有 确定预付账款增减变动的记录是否完整 确定预付账款的余额是否正确 披露 二 实质性测试获取或编制预付账款明细表 函证预付账款检查预付账款长期挂账的原因审计师对于预付账款 应该问的第一个问题是 为什么应该有预付账款 一般只有在被审计企业的业务中 供应商地位较高时 被审计企业为了保证自己的原材料供应 只好先掏一部分钱后领原材料 这时 才会出现预付账款 而且 这种预付账款一般是在合同中有规定的 往往还不是百分之百的预付 仅仅是一部分 预付账款的账龄一般不会太长 1 2个月不可以 再长就不正常了 审计结果分析存在的主要问题 1虚增或虚减应收款项 人为调节利润 2应收款项长期挂账 3收回已核销的应收款项不入账 4非法核销应收款项 5利用坏账准备的计提调节利润 6备用金管理混乱 长期拖欠 7其他应收款本来不是一个重要的科目 而现在却被戏称为 会计报表垃圾桶 在正常情况下 其他应收款的期末余额不应过大 然而 在许多上市公司的报表中 其他应收款 的份量却越来越重 期末余额常常与应收账款不相上下 又如 济南轻骑 某年底其他应收款高达12 58亿元 高额的其他应收款主要源于大股东欠款 一度轻骑的大股东欠款高达25 89亿元 是当时国内证券市场上大股东欠上市公司款最大的一笔 例甲公司20 7年5月20日出售一批商品 价款为170940元 增值税29060元 于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票 期限为120天 甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现 年贴现率为6 到期日 付款人无力支付票款 贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还 要求根据以上资料 从备选答案中 选出下列问题的正确答案 1甲公司收取的该商业汇票的到期日是 A9月17日B9月18日C9月10D9月20日 解答 1 答案 A11天 5月 30天 31天 31天 17天 9月 120天到期日 9月17日 2甲公司7月20日商业汇票贴现时 贴现银行扣除的贴现利息是 A1966 67元B2000元C2033 33元D2066 67元 2 答案 A贴现天数 11天 7月 31天 17天 9月 59天贴现息 200000 6 59 360 1666 67 元 3甲公司7月20日商业汇票贴现时应编制的会计分录是 A借银行存款贷应收票据B借银行存款财务费用贷应收票据 C借银行存款财务费用贷短期借款D借银行存款贷短期借款财务费用 3 答案 C商业承兑汇票贴现后风险未最终转移 贴现金额应确认为负债 同时确认财务费用 4商业汇票到期 付款人无力支付 银行退回汇票并转来支款通知等凭证时 甲公司编制的会计分录是 A借短期借款200000贷银行存款200000B借应收票据200000贷银行存款200000 C借应收账款200000贷应收票据200000D借应收账款200000贷银行存款200000 4AC一方面偿还短期借款 另一方面将应收票据转为应收账款 单项选择题 1 对通过函证无法证实的应收账款 审计师应当执行最有效的审计程序是 A重新测试相关的内部控制B审查与收账款相关的销货凭证C进行分析性复核D审查资产负债表日后的收款情况 2 应收账款函证的回函应当 A直接寄给客户B直接寄给会计师事务所C直接寄给客户和会计师事务所D直接寄给客户 由客户转交会计师事务所 3 对于未函证的应收账款 审计人员应当执行的最有效的审计程序是 A重新测试相关的内部控制制度B抽查有关原始凭证C进行分析性复核D审查资产负债表日后的收款情况 4 为了提高函证应收账款所得证据的可靠性 函证的时间最好安排在被审计年度的 A被审计年度的年中B资产负债表日临近C被审计年度的年初D没有任何限制 5 审计师审计应收账款的目的不包括 A确定应收账款的存在性B确定应收账款记录的完整性C确定应收账款的回收期D确定应收账款在会计报表上披露的恰当性 6 下列各项中 不属于应收票据实质性测试的审计目标的是 A确定应收票据的内部控制是否存在 有效且得到一贯遵循B确定应收票据是否存在 完整和归被审计单位所有C确定应收票据年末余额是否正确D确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 7 在不考虑被审计单位内部控制的前提下 应收账款的函证时间最好安排在被审计年度的 A资产负债表日后 但与之接近的日期B资产负债表日前 但与之接近的日期C预审的日期D外勤工作结束日 8 在确定函证时间时 以下方案中 不应选取的是 A因J公司重大错报风险低 在预审时函证B在年终对存货监盘的同时 对应收款项进行函证C项目小组进驻审计现场后 立即进行函证D为减少函证回函差异 在执行其他审计程序后函证 答案 C 9 在对坏账损失进行审计时 A注册会计师发现K公司存在以下处理情况 其中不正确的是 A某债务人失踪 在取得相关法律文件予以证实后 确认为坏账损失B某债务人被撤销 尽管尚未完成清算 但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料 确认坏账损失C对某债务人提起诉讼 虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行 确认为坏账损失D某债务人已经注销 在取得相关法律文件予以证实后 确认为坏账损失 答案 B 解析 因清算尚未完成 所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定 所以不能作为坏账核销 10 L审计师在审计坏账准备时 注意到以下事项 其中 正确的是 AM公司于2001年应收某公司的货款逾期至今 双方正在讨论该应收账款的重组事宜 考虑到重组前景不明 M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备BM公司于2004年向某公司预付了材料采购款 由于该公司因停产而无法履行交货义务 M公司将该预付账款转为应收账款并计提坏账准备 CM公司获知某公司已经严重资不抵债 收款无望 因此 对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备DM公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上 原因是对方长期处于停产状态而无力偿还 考虑到该公司为关联方 M公司未全额计提坏账准备 答案 C 解析 计划重组的应收账款是不能全部计提坏账准备的 同时对于应收关联方的款项 存在已逾期3年以上且对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备 对于预付账款如果不能收回货物可以直接计提相应坏账准备 多项选择题 1 审计师确定应收账款函证数量的大小 范围时 应考虑的主要因素是 A应收账款在全部资产中的重要性B被审计单位内部控制的强弱C以前年度的函证结果D函证方式的选择 判断题 1 如果应收账款函证结果表明无审计差异 则审计人员可以合理地推论 全部应收账款总体是合理的 2 审计人员对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性等方面的证据 3 由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证 因此 对未函证的应收账款 审计人员应抽查有关原始凭证 如销售合同 销售订单 销售发票副本及发运凭证等 以验证这些应收账款的真实性 4 对于大额应收账款余额 注册会计师必须采取肯定式函证予以证实 5 如果审计师认为函证可能是无效的 则可以考虑实施替代程序 6 应收账款的重要性水平越高 所都是要的函证数量越大 7 审计师应当以资产负债表日为截止日 在期后适当时间进行函证 8 A审计师为戊公司2003年度财务报表审计的项目负责人 需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核 以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论 请代为判断是否正确 戊公司根据债务人的信用情况决定采用账龄分析法计提坏账准备 其中 账龄在1年以内的按6 计提 1至2年的按20 计提 2至3年的按30 计提 3年以上的按50 计提 戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收账款500万元 戊公司认为 鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议 无法准确估计损失金额 决定本期不对该笔债权计提坏账准备 助理人员对此予以确认 答案 解析 计划重组的应收账款不能全额计提坏账准备 但并不是不计提坏账准备 简答题 1 新的函证准则和旧的函证准则有什么不同 解答 新的准则在采用积极方式函证未得到回函的情况下的处理方式与旧准则不同 新准则规定 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函 审计师应当考虑与被函证者联系 如果未能得到函证者的回应 审计师应当实施替代审计程序 替代审计程序应当能够与提供实施函证所提供效果同样的审计证据 而在旧审计准则中提到了二次函证 而新的准则并没有提到二次函证 只是提到了应当考虑与函证者的联系 如果未能得到被函证者的回应 审计师应当实施替代审计程序 2 函证如何控制 由于询证函需要加盖被审计单位的公章 是否意味着可以用于催收账款 解答 根据 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 第19 20条的规定 将被询证者的名称 地址与被审计单位有关记录核对 将询证中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 询证函经被审计单位盖章后 由审计师直接发出 将发出询证函的情况形成审计工作记录 将收到的回函形成审计工作记录 并汇总统计函证结果 第20条如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 审计师应当直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 询证函只用于会计师事务所和审计师确认函证内容是否一致 不做他用 加盖被审计单位的公章只是用于说明被函证内容已经被审计单位确认 不用于催收货款 3 审计师可以对哪些项目进行函证 解答 除了应收账款的函证 函证的内容通常还涉及以下账户余额或其他信息 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 预付账款 由其他单位代为保管 加工或销售的存货 长期投资 委托贷款 应付账款 预收账款 保证 抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易 4 坏账准备在计提时应当注意什么问题 解答 在计算坏账准备的计提金额时 要注意审题 如果题目中没有给出明细账户的情况 则根据应收账款 其他应收款的总账余额计提 如果题目中给出了各个明细账的情况 则应当是根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细科目的借方余额合计数再加上劳动保险应收款明细科目借方余额合计数计提 预收账款的借方余额具有应收账款的性质 也要计提坏账准备 企业的预付账款如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的 按规定也要计提坏账准备 企业持有的未到期应收票据 如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时 也要计提相应的坏账准备 需要注意的是 企业对关联方发生的应收账款一般不能全额计提坏账准备 只是说一般不能全额计提坏账准备 但如果有确凿证据表明关联方 债务单位 已经撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足等 并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的 则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备 5 应收票据审计是否必须实施函证程序 是否都应实施积极式函证 解答 应收票据是企业收到商业汇票而使用的会计科目 商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 根据 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 率七条的要求 审计师应当对银行存款 借款 包括零余额账户和在本期内销户的账户 及与金融机构往来的其他重要信息进行函证 同时根据第八条的规定 审计师应当对应收账款进行函证 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 或函证很可能是无效的 从上述规定可以看出 函证程序不是应收票据必须实施的 只是在必要时需要实施函证程序 通常审计师对应收票据进行函证应采用积极式函证方式 例A公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备 坏账准备账户的期初贷方余额为160万元 应收账款期末借方余额为3200万元 答案 重分类的调整分录是 借应收账款贷预收账款按照账龄分析法应当计提的坏账准备金额如下 应收账款应有坏账准备金额 6 2214240 30 957760 50 78000 80 元 应收账款计提坏账准备金额 元 调整分录如下 借资