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贯彻落实国家审计准则全面提高审计管理水平 执行 安徽省审计机关审计业务管理暂行办法 应重点关注的几个问题 安徽省审计厅综合法规处二 一二年一月 主要内容 一 审计计划管理二 审计实施管理三 审计报告管理四 审计项目过程控制管理五 审计项目会议管理 一 审计计划管理 审计计划编制审计工作方案 一 审计计划管理审计工作方案 1 编制条件要求审计机关统一组织多个审计组或者下级审计机关共同实施审计项目的 牵头业务部门应当编制审计工作方案 一般省厅和市局要多一些 县市不用 目前县审计部门每年编制的工作方案有本级预算执行审计工作方案和年度经济责任审计工作方案等 2 审计工作方案的内容要求审计工作方案属审计管理范畴 是对审计计划的细化 因此要求内容要细化 特别是审计工作目标 要相对具体 能够让每个审计组都能明白组织者要达到的目标 能够为编制审计实施方案奠定坚实基础 3 审计工作方案下达时间要求审计工作方案应当在审计项目计划确定的实施审计起始时间之前 下达到审计项目计划执行单位 二 审计实施管理 一 审计组和审计通知书 二 调查了解 三 审计实施方案 四 审计证据 五 审计工作底稿 调查了解 一 调查了解的作用支持审计人员编制审计实施方案 是编制审计实施方案的重要基础 二 调查了解记录的格式注意 审前调查 和概念 审前调查记录 改为 调查了解 和 调查了解记录 调查了解 三 调查了解记录的内容被审计对象基本情况调查发现的疑点和确定的审计重点以往接受审计及整改情况确定审计思路和审计应对措施 审计调查了解存在的主要问题 没有调查了解记录 记录内容不全面 主要是只记录被审计对象基本情况 无调查发现的疑点和确定的审计重点 以往接受审计及整改情况 确定审计思路和审计应对措施等 未制发审计通知书就开展调查了解 调查了解记录后面未附审计证据 审计实施方案 一 编制时间和内容 二 审核 复核与审定 三 调整与审批 审计实施方案 一 编制时间和内容1 编制时间 原则上应当在审计组进点 见面 会召开前编制完成 2 主要内容除准则规定外 本办法又作出具体规定 审计实施方案 二 审核 复核与审定预算执行审计实施方案 经业务部门负责人审核 本级预算执行审计牵头部门复核后 报请审计机关分管领导审定 经济责任审计实施方案 经业务部门负责人审核 经济责任审计机构复核后 报请审计机关分管领导或者主要负责人审定 其他审计项目的审计实施方案 经业务部门负责人审核后 报请审计机关分管领导审定 审计实施方案 三 调整与审批审计实施方案中审计应对措施 审计组成员的调整 报业务部门负责人批准 审计实施方案中审计范围 内容以及审计过程中的其他重要事项的调整 报审计机关分管领导批准 审计实施方案中审计目标 审计重点 审计组组长 现场工作日以及现场审计结束时间的调整 报审计机关主要负责人批准 审计实施方案 存在的主要问题 方案与具体实施脱节 编制内容简单 缺乏针对性 操作性 应调整而未调整 未经所在部门负责人或分管领导审批 审计实施方案未得到有效落实 审计证据 一 基本特性 充分性 适当性 二 审计取证方法 检查 观察 询问 外部调查 重新计算 重新操作 分析 审计证据 三 审计取证要求一是通过检查文件 资料方式获取审计证据的 应当取得与审计事项有关的文件 资料的原件或者复制件 二是通过检查视听资料或者电子数据资料方式获取审计证据的 应当将视听资料或者电子数据转换为书面资料 并注明制作方式 制作时间和电子数据资料的运行环境 系统以及存放地点 存放方式等情况 三是通过检查有形资产方式获取审计证据的 应当编制检查记录 文字或者表格 注明有形资产的所有权人 数量 存放地点 存放方式和有形资产提供者情况 审计证据 三 审计取证要求四是通过观察方式获取审计证据的 应当编制观察记录 注明观察的事项 内容和结果等情况 五是通过询问方式获取审计证据的 应当取得被询问的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录 六是通过外部调查方式获取审计证据的 应当编制外部调查记录 取得第三方关于被调查事项的书面说明 相关文件和资料的原件或者复制件等证据 审计证据 三 审计取证要求七是通过重新计算方式获取审计证据的 应当编制计算表或者计算工作记录 注明计算的事项 所依据的相关数据 计算方法和结果等 八是通过重新操作方式获取审计证据的 应当编制重新操作过程记录 并注明与原业务程序或者控制存在的差异 九是通过分析方式获取审计证据的 应当编制对比分析表或者关联分析表 注明财务数据之间 财务数据与非财务数据之间应当存在的合理关系 以及异常波动和差异 审计证据 存在的主要问题 多数审计证据未取得原始资料 只编制审计取证单 充分性不够 未及时获取审计证据 特别是审计评价 基本情况无审计证据 通过一定的审计方法获取的审计证据 无与审计事项有关的文件 资料的原件或者复制件 或未编制必要的书面记录 审计证据中的汇总数据与分项数据勾稽关系不一致 审计证据 特别注意 审计取证单 审计人员取得审计证据后 应当编制审计取证单 审计取证单是自制证据 审计人员不能以审计取证单代替审计证据 或者减少和降低审计证据的数量和质量 审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支 财务收支行为 以及审计评价所涉及的重要事项 被审计单位基本情况的重要数据 群众举报事项等其他重要审计事项的审计证据材料 应当由提供证据的有关人员 单位签名或者盖章 审计证据对应多个审计工作底稿 审计调查记录 时 应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿 审计调查记录 后面 并在其他审计工作底稿 审计调查记录 上予以注明 审计工作底稿 一 内容及格式 二 要求审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项 均应当编制审计工作底稿 一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿 三 审核在起草审计报告前 审计组长应对审计工作底稿进行审核并提出明确的审核意见 审计工作底稿 存在的主要问题 只编制问题类的审计工作底稿 忽略了审计实施方案确定的经核实无问题的审计事项的底稿编制 审计过程 部分较为笼统 审计认定的事实摘要及审计结论 部分内容的事实表述不准确 比较繁琐 或仅有事实表述 没有审计结论 定性依据或相关标准 审计工作底稿与审计证据的对应关系不清晰 审计工作底稿 存在的主要问题 审计组组长未对审计工作底稿进行了审核 或提出的审核意见过于简单 未编写索引号 或索引号编写不规范 未编制 审计工作底稿汇总表 或虽编制 但未反映审计工作底稿与审计方案 审计报告 审计决定与移送的对应关系 审计报告管理 一 审计报告形式 二 审计报告内容 三 审计报告编写要求 审计报告管理 一 审计报告形式是指审计机关出具的一般项目的审计报告和专项审计调查项目的审计调查报告 二 审计报告内容审计报告的基本要素和主要内容 除一般要求外 还应包括以下内容 一是审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见 二是审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改情况 三是经济责任审计报告应当包括被审计领导干部或者领导人员履行经济责任的基本情况 被审计人员对审计发现问题承担的责任 以及被审计人员的救济途径 四是核查社会审计机构相关审计报告发现的问题 审计报告管理 三 审计报告编写要求1 格式2 要求 编制审计报告征求意见稿 以审计机关名义征求意见 修改审计报告征求意见稿 代拟审计决定书 代拟审计移送处理书 审计报告管理 关于专项审计调查报告1 一般情况下 应当出具专项审计调查报告 2 专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容外 与其他审计报告基本一致 还应根据专项审计调查目标 重点反映宏观性 普遍性 政策性或者体制 机制问题 并提出整改建议 3 一般应当分析原因 4 可以直接作出处理处罚决定 出具审计移送处理书 审计报告管理 存在的主要问题 审计文书人称不准确 审计评价不恰当 引用规章 规范性文件不当 审计报告未如实完整地反映审计结果 审计决定的告知救济途径错误 救济渠道不完整 以审计处罚代替审计处理或以移送代替审计处理处罚 应处理处罚而未处理处罚 四 审计项目过程控制管理 一 审计组审核 二 审计组所在部门复核 三 审理部门审理 四 审计项目过程控制管理 一 审计组审核审计组组长负责对审计工作底稿 审计证据等进行审核 对审计实施方案执行情况进行检查 主审可以受审计组组长委托 委托书 履行审核职责 但应当对主审履行审核职责的结果承担责任 四 审计项目过程控制管理 二 审计组所在部门复核1 复核材料审计法律文书 被审计单位或者被调查单位 被审计人员或者有关责任人员对审计报告的反馈意见 审计组对审计报告反馈意见的讨论记录 以及采纳情况的书面说明 调查了解记录 审计工作底稿 重要管理事项记录 审计证据材料 2 复核内容 办法 第89条3 复核意见 审计组所在部门复核后 填写审计组所在部门复核意见书 四 审计项目过程控制管理 三 审理部门审理1 审理材料 审计工作方案 审计实施方案 审计工作底稿 审计证据 审计组审计报告 即征求意见稿 被审计对象对征求意见的审计报告的反馈意见 审计组对被审计对象反馈意见的书面说明 审计组组长出具的审核意见书 审计组所在部门出具的复核意见书 代拟的审计机关审计报告等审计结果类文书 审计定性 处理 处罚适用的法律 法规 规章和规范性文件 四 审计项目过程控制管理 三 审理部门审理2 审理什么 审计实施方案确定的审计事项是否完成 审计实施方案执行情况表 审计发现的重要问题是否在审计报告中反映 主要事实是否清楚 相关证据是否适当 充分 合法 适用法律法规和标准是否适当 评价 定性 处理处罚意见是否恰当 同类项目审计报告 审计决定对同类问题的定性及处理是否一致 审计程序是否符合规定 四 审计项目过程控制管理 三 审理部门审理3 审理意见 存在审计实施方案确定的审计事项未完成得 应当先要求审计组所在部门采取有效措施予以补充 完善 确实无法补充 完善的 应当在今后工作中加以改进 存在其他情形的 应当指出其存在的问题 督促审计组及所在部门进行修改 完善 四 审计项目过程控制管理 三 审理部门审理4 审理后措施一是对审理部门提出的问题及意见应当认真进行研究 及时补充 修改 完善相关审计项目材料 二是对审理意见的采纳情况逐一作出书面说明 无法采纳的要说明具体原因 三是审理意见采纳情况的书面说明应当及时反馈审理部门 五 审计项目会议管理 一 审计组会议 二 审计业务会议 五 审计项目会议管理 一 审计组会议会议种类审计进点 见面 会 方案研讨会 审中碰头会 报告研讨会 征求意见会 审后总结会 方案研讨会 审中碰头会 报告研讨会 征求意见会 审后总结会 应当形成会议记录或者会议纪要 作为重要管理事项记录存入审计档案 五 审计项目会议管理 存在问题 无审计组会议记录 审计组会议记录不全面 审计组起草审计报告讨论会记录不完整 五 审计项目会议管理 二 审计业务会议1 审议内容重要审计项目的审计方案 包括审计工作方案 审计实施方案 审计报告