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第11章会计核算实务基础 11 1资产的核算11 2负债和所有者权益的核算11 3收入 费用和利润的核算11 4会计报表 11 1资产的核算 11 1 1货币资金的核算货币资金 指企业处于货币形态的资产 包括现金 银行存款和其他货币资金 一 现金指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 现金是企业流动性最强的资产 应严格管理 保证现金使用的合法性和合理性 1 现金的管理制度根据国务院颁发的 现金管理暂行条例 的规定 现金管理制度主要包括现金的使用范围 库存现金的限额 现金收支的日常管理 内部控制制度 1 现金的使用范围可以归纳为 凡是支付给个人的工资报酬 奖金 福利费 差旅费等以及企业的小额 1000元以下 零星支出 可以用现金支付 也可以根据需要向银行提取现金支付 凡不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行转账结算 2 库存现金的限额由开户银行 基本账户行 核定3 5天零星开支所需的库存现金限额 特殊情况不超15天 工资 差旅费等大额现金支出可在需要时在基本账户开户行提取 超过限额的现金应及时存入银行 库存现金低于限额时可从银行提取备用金 3 现金收支的日常管理A 现金收入应于当日送存银行 B 不得 坐支现金 白条顶库 公款私存 设置 小金库 C 提取现金时应写明用途 并签字盖章 D 出纳人员每天进行清点结算 做到日清 日结 4 内部控制制度建立出纳岗位责任制 内部牵制制度 内部稽核制度 现金收支管理制度 现金保管制度 现金盘点制度等有关货币资金的内部控制制度 2 现金的核算A 现金收入的核算 收取现金的经济业务 应借记 现金 贷记有关科目 例1 10月3日 M公司从银行提取现金100000元 备发职工工资 借 现金100000贷 银行存款100000例2 10月10日 M公司小王出差回来 报销差旅费900元 交回剩余现金100元 借 管理费用900现金100贷 其他应收款1000 B 现金支出的核算 按照现金开支范围的规定支付现金 借记有关科目 贷记 现金 例3 10月5日 M公司小王出差预借差旅费1000元 借 其他应收款1000贷 现金1000例4 10月4日 M公司以现金100000元 向职工支付工资 借 应付工资100000贷 现金100000例5 10月7日 M公司用现金购买办公用品1000元 借 管理费用1000贷 现金1000 C 现金清查的核算 现金清查 是指对库存现金进行盘点核对 如果发现现金短缺或现金溢余应进行会计处理 审批前 a现金短缺借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 现金b现金溢余借 现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 审批后 a现金短缺应由责任人赔偿的部分 借 其他应收款 应收现金短缺款 XX 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的部分 借 其他应收款 应收保险公司赔款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢无法查明原因 根据管理权限 批准后 借 管理费用 现金短缺贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 b现金溢余应支付有关人员或单位的 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 XX 无法查明的现金溢余 经批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 现金溢余 二 银行存款1 银行结算方式支票 银行汇票 商业汇票 银行本票 汇兑 异地托收承付 委托收款七种 A 支票 a 付款期 出票日起10日 b 付款单位 及时根据支票存根 有关原始凭证编制付款凭证 借记有关科目 贷记 银行存款 c 收款单位 在收到支票当日填制进账单连同支票送交银行 根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证 借记 银行存款 贷记有关科目 B 银行汇票a 记名方式 金额起点500元 付款期 出票日起1个月 b 汇款单位 填 银行汇票申请书 将款项交存开户银行 在收到银行汇票后 根据 申请书 存根 联 借记 其他货币资金 银行汇票 科目 贷记 银行存款 持银行汇票购货 收到有关发票账单时 借记 物资采购 或 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 贷记 其他货币资金 银行汇票 收回剩余款项时 根据银行汇票第四联借记 银行存款 贷记 其他货币资金 银行汇票 C 收款单位 收到银行汇票 填制进账单到银行办理款项入账手续时 根据退回的进账单及销货发票等 借记 银行存款 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 C 商业汇票a 付款期限最长不超6个月 可贴现 b 根据承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 根据是否带息 分为带息汇票和不带息汇票 c 带息汇票 票面价值为本金 标有票面利率 一般是年利率 票据到期值 票据面值 票据利息d 不带息汇票 票面价值为本利和 票据到期值 票据面值e 账务处理在应收票据学习 D 银行本票a 付款期限不超2个月 分为不定额本票 起点100元 和定额本票 1000元 5000元 10000元 50000元 b 账务处理 付款单位 填写 银行本票申请书 将款项交银行 收到银行签发的本票后 根据申请书存根联编制付款凭证 借记 其他货币资金 银行本票 贷记 银行存款 持本票购货 收到有关发票账单时 借记 物资采购 或 原材料 应交税金 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 其他货币资金 银行本票 收款单位 收到银行本票 填制银行进账单到开户行办理入账 根据银行盖章退回的进账单第一联及有关原始凭证编制收款凭证 借记 银行存款 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 等科目 E 汇兑a b 账务处理 付款单位 根据银行签发的汇款回单编制付款凭证 借记有关科目 贷记 银行存款 收款单位 根据银行转来的收账通知编制收款凭证 借记 银行存款 贷记有关科目 F 异地托收存付a 金额起点10000元 新华书店起点为1000元 b 承货付款分为验单付款和验货付款 验单付款的承付期为3天 验货付款的承付期为10天 c 账务处理 付款单位 于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知及有关发票账单 编制付款凭证 借记 物资采购 或 原材料 库存商品 应交税金 应交增值税 进项税额 贷记 银行存款 拒绝付款时 全拒时不作账务处理 部分拒付时 付款部分作上述处理 不付部分不处理 收款单位 根据银行的收账通知和有关原始凭证 编制收款凭证 借记 银行存款 贷记 应收账款 G 委托收款a b 账务处理 付款单位 在收到银行转来的委托收款凭证后 根据委托收款凭证的付款通知及有关原始凭证 编制付款凭证 借记 应付账款 贷记 银行存款 如拒付的 不作账务处理 收款单位 收到银行收账通知后 编制收款凭证 借记 银行存款 贷记 应收账款 2 银行存款的核算A 银行存款的明细分类核算 设置 银行存款日记账 和按存款币种设置的明细分类账进行核算 由出纳人员负责 B 银行存款的总分类核算 设置 银行存款 总账 由会计人员负责 C 账务处理 引起银行存款增加的业务 借记 银行存款 贷记有关科目 引起银行存款减少的业务 贷记 银行存款 借记有关科目 3 银行存款清查A 银行存款日记账与银行对账单逐笔核对 找出未达账项 B 按月编制 银行存款余额调节表 三 其他货币资金A 包括外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证存款 信用卡存款和在途货币资金等 B 设置 其他货币资金 及有关明细科目 C 企业将款项存入银行以取得银行汇票 本票 信用卡或汇往采购地开立采购专户 或开立信用证交纳保证金时 借记本科目 贷记 银行存款 以其他货币资金购买物资时 借记 物资采购 贷记本科目 将本票 汇票等其他货币资金余额转回结算专户时借记 银行存款 贷记本科目 11 1 2应收及预付账款的核算应收及预付款项 是应收款项和预付款项的简称 应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款 预付款项是指预付账款 一 应收票据为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况 企业应设置 应收票据 账户进行核算 应收票据账户 属于资产类 借方登记取得应收票据的面值及计提的利息 贷方登记到期收回或未到期向银行贴现的应收票据的面值及计提的利息 期末借方余额反映企业尚未收回的应收票据的面值和应计利息 应收票据 商业汇票管理 为了便于管理和分析各种应收票据的具体情况 企业应按商业汇票的种类设置明细科目 并设置 应收票据备查簿 逐笔记录每一应收票据的种类 号数和出票日期 面值 到期日和利息 交易合同号 付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 贴现日期 贴现率和贴现净额 以及收款日期和收款金额等 应收票据到期收清票款后 应在 应收票据登记簿 内逐笔注销 应收票据备查簿 采用横线登记式 各单位自行设计 A 取得应收票据 a 因债务人抵偿前欠货款而取得的票据借 应收票据 贷 应收账款 b 因企业销售货物等而取得的应收票据借 应收票据 面值 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 B 收回到期票款 a 不带息票据 到期值即是面值 借 银行存款 贷 应收票据 b 带息票据 a 到期值 面值 1 票面利率 票据期限 b 票面利率一般为年利率 一年360天记 一月30天计 月利率 年利率 12 日利率 月利率 30 年利率 360c 票据期限两种表示方式 天数 月数天数表示 票据签发日到到期日 算头不算尾 或 算尾不算头 按实际天数计算到期日 月数表示 以签发日数月后的对日计算 d 核算 借 银行存款 贷 应收票据 面值 财务费用 利息 C 应收票据贴现 贴现 是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期贷款 可见 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式 贴现收入 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入 票据贴现的有关计算公式 1 计算票据到期值 无息票据 票据的到期价值就是其面值 带息票据 票据的到期价值为 票据到期值 票据面值 1 票据利率 期限 2 计算贴现利息贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现期 贴现日到票据到期日的实际天数 1算头不算尾或算尾不算头的方法 3 贴现收入 票据到期值 贴现利息 贴现账务处理 1 不带息票据借 银行存款 贴现收入 财务费用 贴现利息 贷 应收票据 面值 2 带息票据 借 银行存款 借 银行存款 财务费用 贷 应收票据 贷 应收票据 财务费用 贴现收入少于面值 贴现收入多于面值 贴现票据到期 承兑人无力支付时 1 申请贴现企业收到银行退回的票据 支款通知时 按所付本息借 应收账款 贷 银行存款 2 若申请贴现企业银行存款账户余额不足时借 应收账款 贷 短期借款 二 应收账款指企业因销售产品 商品或提供劳务等 应向购货方或接受劳务单位收取的款项 包括 价款及代购货方垫付的运杂费等 确定入账价值 包括销售货物或提供劳务的价款 增值税 及代购货方垫付的包装费 运杂费等 应收账款的核算应设置 应收账款 和 坏账准备 科目 1 应收账款的核算 设置 应收账款 科目 借方登记取得的应收账款增加数 贷方登记收回数及确认的坏账损失数 余额在借方表示尚未收回的应收账款 账务处理 A 销售产品 商品或提供劳务时 按售价 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 或 其他业务收入 收回款项时 借 银行存款 贷 应收账款 B 代购货单位垫付包装费 运杂费时 借 应收账款 贷 银行存款 收回代垫费用时 借 银行存款 贷 应收账款 C 若应收账款改用应收票据结算 在收到承兑商业汇票时 借 应收票据 贷 应收账款 2 坏账的核算 1 坏账的确认坏账 是指企业无法收回的应收账款 坏账损失 是由于发生坏账而造成的损失 符合下列条件之一者 可确认为坏账 A 债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产偿债后 仍然无法收回的应收账款 B 因债务人逾期未履行偿债义务超过三年 经核查确实无法收回的应收账款 对确实无法收回的应收账款经批准作为坏账损失处理 坏账损失的核算有两种方法 直接转销法和备抵法 我国企业会计制度规定 我国对坏账损失的处理只能采用备抵法 2 备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失 提取坏账准备并计入当期损益 实际发生坏账损失时再冲销坏账准备的方法 A 设置 坏账准备 科目 贷方登记每期预提的坏账准备数额 借方登记实际发生的坏账损失数额 余额一般在贷方 表示已预提尚未转销的坏账准备数额 是 应收账款 的备抵科目 在资产负债表中列为应收账款的减项 B 优缺点 C 核算方法 提取坏账准备时 借 管理费用 贷 坏账准备 发生坏账损失时 借 坏账准备 贷 应收账款 已确认并转销的坏账又收回时 借 应收账款 贷 坏账准备 同时 借 银行存款 贷 应收账款 D 坏账损失估计方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法和个别认定法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款余额乘以估计的坏账损失率来估计坏账损失的方法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法 个别认定法是根据单笔应收账款的可收回性估计坏账损失的方法 E 备抵法核算举例 3 直接转销法 A 定义 将确认的坏账损失直接计入当期损益 冲销应收账款的方法 B 优缺点 C 确认坏账损失时 借 管理费用 贷 应收账款 若已转销的又收回时 应按实际收回的金额编制 还原 分录 借 应收账款 贷 管理费用 另编制正常的收款分录 借 银行存款 贷 应收账款 三 预付账款1 设置 预付账款 科目 借方登记预付款项和补付款项 贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项 余额一般在借方 表示预付的货款数 2 预付货款不