案例教学—上海华生化工有限公司ppt课件.ppt

案例一一 组织结构设计行业 化工公司规模 大型企业 华生化工有限公司 50余位员工 下属厂 500 600余位员工 华生化工有限公司前身华生化工厂 靠2000元自筹资金起家 15年来 在没有任何外界资金投入的情况下 完全凭自己艰苦奋斗 案例教学 在市场经济的风浪中搏击 发展为 国家无投资 银行无贷款 原料无分配 而 产品无积压 企业无利息债 的 五无企业 现在的华生是一家拥有近10亿元自有资金的大型现代化涂料有限公司 目前 该公司正在投资建设位于南京路142号地块的 古象大酒店 已经将1 35亿元用于购买地皮和旧房拆迁 估计用5年时间 近6亿元资金完工 此法可以增强企业盈利能力且可减少企业的经营风险 案例教学 华生化工有限公司现面临激烈的市场竞争 近两年内 销售量呈10 15 的下降趋势 竞争对手主要有日本的 立邦 新加坡的 鸽牌 等 其大量的广告投入对华生公司是一大冲击 华生公司的营业宗旨是多销售 以真材实料取胜 华生化工有限公司的竞争优势在于其资金优势 公司拥有充足的流动资金8亿多元 均为经营积累 账上共有应收账款1亿多元 铺开于市内外共500多处特约经营部 以此扩大销售量 案例教学 二 公司组织结构 如下图所示 案例教学 董事会 审计委员 总经理 厂长 总会计师 财务科 销售科 原材料科 总务科 文档科 基建科 销售子公司 厂财务科 后勤部 生产部 人事部 行政科 电工科 能源科 设备科 包装物料 技术科 质检科 生产车间 三 会计部门岗位设计1 总会计师1名 监督整个财务科的工作 2 公司财务科共9人 财务科长 1人 管理日常的会计工作 负责复核记账凭证 记银行日记账 编制对外财务报表 销售收款 2人 市内应收账款1人 记应收账款明细账 兼记分类账 市外应收账款1人 记应收账款明细账 兼记总账 案例教学 材料采购 1人 记原材料明细账 应付账款 1人 记应付账款明细账 现金出纳 1人 负责现金报销 记现金日记账 管理会计 1人 负责内部管理报表的贬值 电算化 2人 操作员 1人 输入文档资料 打印 复印 程序员 1人 维护系统 案例教学 3 下属财务科共8人 财务科长 1人 负责成本核算及报告 北新泾地区销售收款 1人 收款并汇至总公司 包装材料 1人 记包装材料明细分类账 原材料 1人 记原材料收 付 存明细分类账 成本核算 1人 每月产成品成本的合算 生产统计 1人 记录生产中有关数据 以便成本核算 电算化 2人 操作员 1人 输入文档资料 打印 复印 程序员 1人 维护系统 案例教学 二 凭证设计 一 原始凭证与银行业务相关的原始凭证1 现金解款单 用于企业收到现金 存入银行 3联 1 回单 由银行盖章后退回企业 作为企业入帐的原始凭证 2 收入凭证 由收款企业的开户银行作入帐凭证 案例教学 3 附联 区内分理处之间代收时 由收款行留作凭证附件 银行与企业约定汇总记账时 作为汇总收款通知附件 2 进账单 由企业收到票据 汇票 本票 支票 由银行托收 2联 1 回单 由银行盖章后退回企业 作为企业入帐的原始凭证 2 贷方凭证 银行作入帐凭证 案例教学 3 领现预约登记单 企业到银行领取金额超过3万元的现金 或领取工资之前 须先填写此单进行预约 1联 由企业填写后 在领现前一天上午送银行 4 电汇凭证 企业以电汇方式支付货款 3联 1 回单 汇出行给汇款人 由汇款人留作凭证 2 借方凭证 汇出行作借方凭证 3 发电依据 汇出行凭此拍发电报 案例教学 5 贷记凭证 用于企业以银行存款支付贷款 或收到银行存款形式的贷款 4联 1 回单 付款人入帐凭证 2 借方凭证 付款人开户行借方凭证 3 贷方凭证 收款人开户行贷方凭证 4 收账通知 收款人收账凭证 贷记凭证是本市银行结算的票据 是委托自己的开户行从自己帐户上付款给对方的票据 案例教学 6 工本费 手续费收费凭证 与银行业务相关的空白原始凭证需到银行购买 此时所填凭证 3联 1 借方传票 付费企业入帐凭证 2 贷方传票 银行作入帐凭证 3 支付通知 缴款人付费通知 7 托收承付 委托收款结算全部 部分拒付款理由书 银行代对方企业收款 我方拒绝承付 要写明原因 案例教学 8 补发入账证明申请书 银行已入账 而企业未入账 遗失原始凭证 可填此单 经银行审核盖章后 作入帐证明 9 银行日记与对账单调节表 每月月末 收到银行对账单后 与日记账核对 并进行调整 与购货有关的原始凭证1 增值税专用发票 4联 案例教学 1 存根联 销货方留存备查 2 发票联 购货方作付款的凭证 3 税款抵扣联 购货方作抵扣凭证 4 记账联 销货方作销售的凭证 2 进料通知单 列示所进货物的明细清单 由进货部门填写 并将第二联交财会部门 若以银行托收承付结算的进货 由财会部门填写 3 原材料进货付款联系单 由进货部门及主管部门签章同意付款 案例教学 会计部门将增值税专用发票 进料通知单 付款联系单核对无误后 方可入账 与销货有关的原始凭证1 增值税专用发票 第四联 记账联 为入帐凭证 2 增值税专用发票销货清单 列示销售货物的明细清单 案例教学 4联 1 销货方留作记账凭证 2 3 交购货方 4 存根联 会计部门将增值税专用发票及增值税专用发票销货清单核对无误后入账 其他内部原始凭证1 借支款项申请单 用于个人因公事向企业预支款项及事后报销入账使用 案例教学 3联 1 存根联 有借支人留存 2 借款联 财会可凭此核对记账 3 报销联 借支人报销后财会科凭此记账 2 医药费报支单 3 工资单 4 产品成本汇总表 5 凭证编号单 各会计人员登记记账凭证后 将相应编号单上编号划去 以保持记账凭证编号的连续性 案例教学 二 记账凭证采用通用记账凭证 不区分收 付 转 每天做一张科目汇总表 三 账簿设计 一 账簿1 三栏式现金日记账 登记现金收支业务 包括年 月 日 对方科目 摘要 收入金额 付出金额 结存金额 案例教学 2 三栏式银行存款日记账 登记银行存款收支业务 格式与现金日记账相同 企业原来的账簿不设二级科目 我们经过调查后了解到 该企业的银行存款收支业务主要通过中国工商银行上海市分行进行 当然也有一些零星收支通过其他银行进行 我们设计了两个二级科目 即 银行存款 工商银行 银行存款 其他银行 在帐簿上分别列示 这样可以便于查账和对账 案例教学 3 销货日记账 用于登记销货业务 该日记账应按所销售货物类别的不同 设二级科目分类登记 4 明细分类账 该企业不设二级科目 所有明细分类账完全按照规定的资产负债表和损益表科目来编制 主要采用三栏式 但是我们认为 由一些主要的科目应设有二级科目 分别登记 以便于管理 具体如下 1 应收票据 应收账款 应付票据 应付账款应按客户分类 案例教学 2 固定资产按机器设备 建筑物 办公用品等分类 固定资产明细账 3 管理费用可采用多栏合计式管理费用明细账 4 财务费用可按利息收支 汇兑损益 其他来分类 5 应交税金可将应交增值税与应交其他税金分开列示 前者可采用多栏借贷式应交税金 应交增值税明细账 案例教学 5 总分类账 按资产负债表和损益表科目设总分类账 采用三栏式 每天根据科目汇总表进行登记 采用活页帐册 用标签将不同科目隔开 二 账务处理程序账务处理程序如下图所示 案例教学 案例教学 原始凭证 原始凭证汇总表 记账凭证 现金日记账银行存款日记账 总分类账 明细分类账 会计报表 科目汇总表 从上图可以了解到 1 根据原始凭证登记记账凭证 2 根据与现金 银行存款有关的记账凭证登记现金日记账及银行存款日记账 3 根据记账凭证登记各明细分类账 4 根据记账凭证编制科目汇总表 5 根据科目汇总表登记总分类账 6 将现金日记账 银行存款日记账 明细分类账同总账核对 案例教学 7 根据总账和部分明细分类账编制会计报表 四 报表设计 一 报表1 对外财务报表 1 资产负债表 2 利润表 3 主要税金应交明细表 4 财务状况变动表 现金流量表 以上报表均采用对外报表的统一格式 案例教学 2 内部管理报表 1 现金流量表 直接法 间接法 为符合新财务准则的要求 需编制现金流量表 此份报表是为替代财务状况变动表而设计的 2 季 年 财务状况变动表 每一季度及每一财务年度结束时 均需对一些管理层所关注的重要财务指标进行列示 报告与分析 以便管理层及时决策 如表1 1所示 案例教学 表1 1季 年 财务状况变动表年月 3 管理费用同期对照表 每月对当期发生的管理费用进行列示 并与上年同期对照与分析 在备注中表明有异常变动的项目及原因 如表1 2所示 案例教学 表1 2管理费用同期对照表年月 案例教学 续表 4 主要经营指标分析对照表 主要针对损益表中的项目与前一期相应科目的增减作比较 如表1 3所示 案例教学 表1 3主要经营指标分析对照表年月 5 产品销售利润状况分析对比表 分产品 对销售利润状况与前一期比较 如表1 4所示 案例教学 表1 4产品销售利润状况分析对比表年月上升或下降 二 报表编制事项1 对外财务报表的编制 由财务科长负责 2 内部管理报表的编制 设置管理会计岗位 由管理会计专门负责对内管理报表的编制 并负责报送 3 内部管理报表的保送 依据管理层的权限报送 4 内部管理报表的编制 要充分利用电子表格 既便于数据的获得既保持连续性 也便于统计分析 案例教学 五 货币资金业务会计处理程序企业中的货币资金包括库存现金 银行存款 银行汇票 银行本票存款和在途货币资金等 为了加强对货币资金收支业务的管理 公司应实行以下的内部控制 其一 实行钱账分管 其二 发生货币资金收入和支出 立即入账 不得拖延 其三 收入的现金应及时存入银行 不得坐支 案例教学 其四 银行存款每日对账 其五 出纳员每天工作结束后清点总现金 核对帐目 其六 支票签发要有主管厂长签字 其七 款项支付后 记账凭证及时盖上 付讫 章 其八 一切付款都须批准等等 案例教学 有关货币资金的业务处理程序如下 1 门市部收现程序 由营业员开出一式三联发票 随收取货款交收款员 收款员收款并加盖戳记后 将第三联留下 其余两联送回营业员 营业员将发票第一联交送顾客 并附提单 第二联暂存 每日营业结束时 营业员根据第二联编制销售日报表1份 并将第二联和销售日报表送交会计科进行销售收入合算 收款员根据第三联和货款编制收款日报表1份 并将第三联 货款及收款日报送出纳部门 最后将销售日报和收款日报进行核对 案例教学 若客户以现金 汇票 本票支付 则可以直接提货 即当日可以开具发票 若以支票支付 必须确认后方可开票 并在6天内才可提货 注意现金不可以坐支 财务部门在审核后 将所收现金 支票 本票 汇票解入银行 并取得进帐单 据以登记入帐 在与客户有赊销协议时 销售日开具发票无 收讫 章 在客户将款项交来时 是现金则列具收款收据 汇票则列具进帐单 据以入账 冲销应收账款 案例教学 2 货币资金支出程序 货币资金的支出包括工资的发放 现金报销 银行转账支付等 1 工资发放 填写好工资手册后 由负责人审核后向银行提出申请 银行核准后调拨现金 2 现金报销 有支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证编制报销凭证 经本部门主管审核后 送交会计部门据此登账 案例教学 3 银行支付 由支出部门的人员编制支票 汇票 本票申请单 交由主管批准后送交出纳处开票 各种凭证单据附联等 据以入账 3 记账程序 华生公司并未设立出纳簿 由出纳部门登记现金日记账和银行存款日记账 并由出纳部门进行登记 会计部门平时对出纳部门的账簿进行纪录 加强复核检查工作 会计部门采用科目汇总表的形式过账 各科目的借贷发生额只根据记账凭证进行汇总 汇总表中的现金 银行的收付数和出纳部门所登记的现金日记账与银行日记账相互进行核对 案例教学 六 销售业务会计处理程序 一 设计要求严格发货手续 保证财产安全 正确计算销售数量 销售收入 销售利润 正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况 促进货款的及时收取 内部控制点 1 销售合同的签订 开票 发货 收账 记账职务应分离 2 销售合同 销售发票和发货单 须经企业有关负责部门和人员审批 案例教学 3 销售价格的确定 销售方式 结算方式的选择 要经企业有关负责部门和人员审批 4 发票及发货单要顺序编号 如有缺号 必须查明原因 并经领导批准加以注销 5 销售业务必须尽可能根据合同进行 会计部门要参加合同会签 销售发票中的品名 数量 单价 金额以及付款方式 应与销售合同的内容一致 并经专人复核 对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度 案例教学 6 废料 残料的处理出售 要开单入账 与一般销售同样处理 7 销售退回须经有关负责人批准后才办理销账和退款手续 坏账的转销要按规定的审批程序办理 8 合理确认销售的实现 并将以实现的销售收入按时入账 9 应定期检查应收账款明细账余额 及时催收回笼资金 案例教学 二 销售业务凭证1 销售发票 销售发票的份数可根据企业实际需要确定 至少应一式四份 联 1份订货单位作为取货凭证 1份送生产计划部门按订货名称 数量 规格等安排生产 1份送会计部门办理货款结算 1份留存备查 案例教学 2 发货单 一般一式五份 2分送成品库做好打包发货准备 发货后1份留存仓库记成品卡 1分退回销售部门 1分送企业内部运输部门 以向仓库取货发送 1分送门卫部门 代替货物出厂通知 1份留存销售部门备查 待仓库发货后 根据仓库返回的1联开具发票一并送会计部门办理货款结算 案例教学 3 销售退回单 至少一式三份 1份送成品库已验收退货 登记成品卡 1份留存销售部门 1份送会计部门据以核算因退货而引起的各种支出 三 销售业务处理流程1 采用合同发货制的产品销售程序 1 销售部门根据销售合同和产品入库单编制发货通知单 通知仓库备货和厂内运输部门办理发货 案例教学 2 货物发出后 销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票 登记产成品明细账 3 厂内运输部门在办理托运手续后 将提货单和运单送交销售部门 销售部门将其与销售发票一并送往会计部门 4 会计部门对销售与合同核对后 开具代垫运费清单 并通知出纳员办理货款结算 同时进行销售账务处理 案例教学 2 采用非合同提货制的产品销售程序 1 销售部门根据产品价目编制销售发票 输入电脑由销售系统核实和财务科长审核后授权出纳部门收款 2 出纳部门收到客户的款项后 由会计主管开具产成品发货单据 并盖上财务专用章方才有效 该单据一式四联 一联为缴款联 附在销售发票后 一联为门卫联 或出门时 由门卫核实 一联为提单联 由客户交仓库保管员 保管员收到这张单据方可让客户提货 一联为随货同行联 由客户随身携带 案例教学 3 仓库发货后 登记产品卡 4 销售部门和会计部门进行销售业务账务处理 登记销售日记账 四 应收账款的处理1 应设计应收账款余额及账龄分析表 根据账龄计提坏账备抵比例 2 坏账注销一定要经过审批 一般来说 3年以上的未收到的应收账款 要想税务局申报批准 确认债务人已无力偿还后 方可确认为坏账 将其注销 1年以上的应收账款挂在长上 不进行按比例确认坏账 3 坏账注销与应收账款的收回应职责分离 案例教学 七 存货业务的会计处理程序 一 存货的种类1 原材料 化工用剂 燃料等 2 在产品 未出炉混合剂等 3 产成品 涂料等 4 低值已耗品 包装物 涂料容器 二 存货计价方式 加权平均法1 易于操作 2 存货多数化工品 保质期多在半年 积压情况很少 案例教学 三 存货主要业务1 进货业务 如下图所示 仓库供应部门财务部门审核单入账收款单据与货物专人验收核对收料联 4联 退回仓库保留进货业务流程图 案例教学 货物 一般为原材料 随购买时收款单据到达仓库后 由仓库人员验收 不合格货物予以退回 并根据验收结果出具材料单与审核单 审核单交负责部门 供应科 存档 收款单一式四联 仓库与供应科各一联 财务部门2联 据此入账 并作存根 定期与供应科 仓库核对 案例教学 2 领料业务 如下图所示 生产部门主管厂长仓库财务部门 成本会计 生产计划申请单签字领料单 4联 入账 台账 存档核对记录累计汇总领料业务流程 案例教学 由于是化工业 领料主要依据是化学反应成份比 因此不设限额领料制度 首先根据生产计划提出领料申请 经主管厂长签字认可 仓库出具领料单 设4联 生产部门与仓库各保留1联存档记录 财务部门2联 由成本会计设台账入账 按期累计汇总 并对生产部门 仓库进行核对 案例教学 3 盘存与保管 如图所示 仓库保管员供应部门财务部门定期抽查盘盈盘亏表入账调整核对盘存与保管流程 案例教学 根据存货种类分仓库进行保管 设置存货卡片 采用永续盘存制 仓库保管员与供应部门负责人至少1月1次进行具体盘点 财务部门定期派人抽查 要求做到账账 账卡 账实相符 发生盘盈盘亏后由仓库保管人员出具盘盈盘亏表 向上级部门说明原因 审核后交财务部门进行账务处理 盘亏做报废处理并退出进项增值税 盘盈则冲减管理费用 案例教学 4 发货流程 如图所示 仓库财务部门提单提货单 4联 缴款单入账门票随货同行记账凭证汇总发货流程 案例教学 财务部门审核收款并在提货单盖章 一般现金 本票 汇票 见票即发火 而支票一般保留几日以审核 提货单设4联 1联作出厂证明 交门卫 1联客户保留 随货同行 供其入账 提单联刘仓库被查 缴款单留财务部门入账 5 在产品交接业务 化工业的生产过程一般是在反映炉中进行 在产品一般是指会计期内尚未出炉的化工原料反应物 所以不作特殊计价处理 而在上下工序交接时有完工验收手续 月内完工 由在产品转为产成品或库存商品 案例教学 6 销货退回业务 如图所示 销售科财务部门客户核实入账货款销货退回业务流程 案例教学 在销售业务发生后 可能会发生客户退回 一般客户提出申请 由销售科受理核实 交付财务部门入账 货款退回一般采用发票提回 出具红字发票 但增值税一般不开红票 而采用客户开票 形式上由本公司将退回的货物 买 回 案例教学 四 内部控制简要评价华生公司的存货内部控制总体较为薄弱 财务部门在各环节中主要功能还仅限于记录 汇报 只有在核对帐目时期一些监督作用 如果财务部门仅能依据仓库的原始凭证作记录 就无从着手内部控制 极可能在存货收发过程中出现纰漏 改进可从多设内部凭证 增强部门内部职能分工 明确责任着手 增强每月盘存的次数 以加强对内部存货的严格控制 案例教学 八 固定资产业务会计处理程序 一 固定资产业务的内部控制要点华生公司固定资产的账面价值大约有1亿多元 是个规模较大的企业 主要项目是厂房 设备 机器 储罐 汽车等 公司固定资产的计价标准是2000元以上 根据公司的情况及固定资产的特点和管理要求 为了能正确反映固定资产的收入 拨出 修理 更新 保管和使用情况 有利于正确计算固定资产折旧和修理费用 保证固定资产实物的安全和完整 我们在设计固定资产业务处理程序时 考虑了以下内控要点 案例教学 1 固定资产采购 保管 记账 付款职务应由不同人员分管 2 固定资产验收投产 报废清理 内部转移 调拨出租要由有关部门审核批准 3 固定资产增减变动要及时反映 记账 4 建立固定资产目录 明细帐和卡片 做到账 卡 物相符 5 加强固定资产管理 对未使用 不需用固定资产要及时办理封存和申报手续 发现多余 闲置或使用不当的固定资产 应及时反映汇报有关部门 案例教学 6 报废的固定资产残值应及时入账 实物要妥加保管和统一处理 7 定期进行固定资产盘点清查 对盘亏盘盈等情况查明原因 弄清责任 8 正确计算和复核折旧 要按规定入账使用 二 固定资产业务处理流程的设计固定资产业务处理流程包括 固定资产更新申请批准 固定资产采购 验收 入库 付款 固定资产的日常管理 固定资产报废清理等 案例教学 1 固定资产更新申请批准程序的设计 我们认为 该程序的具体过程如下 首先由需要部门向设备科提出申请 设备部门实地考察后 编制设备更新计划交总工程师或总经理审批 审批完毕后 属自制设备 编制制造任务书交辅助生产部门安排制造或承包建筑商 属外购设备编制购买通知单一式三份 设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同 并将合同副本 设备购买通知单和自制设备任务书交财会部门留存 以作购置设备付款结算和自制设备核算的依据 案例教学 我们认为在这个过程中 有几个关键点 1 设备更新计划必须经过审批才能实施 2 财会部门参加合同的签订 2 固定资产采购 验收 入库 付款程序的设计 这个程序反映了企业从固定资产购入 验收到付款时的业务处理过程 一般来说 首先由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门 设备部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单一式三联 然后分别通知运输部门提货和仓库准备接货 设备提取 案例教学 后编制到货清单 并交设备部门验收设备 设备部门验收后登记设备库存账 并通知财会部门付款 最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单 经确认无误后办理货款结算 并登记有关总账和明细账 该过程的控制内容主要有 1 提货 验收 付款分管 2 设备验收 付款要核对有关合同和有关凭证 3 定期进行账账 账实核对 案例教学 3 固定资产报废程序的设计 该过程反映企业对设备报废清理的处理 先由使用部门提出申请 经设备部门审核同意后 注销固定资产卡片 并在固定资产登记簿上做好记录 然后分别通知申请部门注销固定资产卡片 清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关帐户 该流程的控制内容有 1 设备报废必须经过审批后才能办理 2 对固定资产增减变动及时做好记录 案例教学 3 定期核对使用部门 设备部门和财务部门的固定资产卡片 保证账卡 账实相符 九 工资业务会计处理程序 一 工资业务的内部控制要点工资业务会计处理程序设计要求是 保证国家有关工资政策的实行 保护货币资金的安全 正确反映劳动价值 保证产品成本计算的正确性 为了达到这些要求 我们在设计工资业务会计处理程序时 考虑一下内部控制要点 案例教学 1 考勤 工资结算 提取 记账职务分离 2 建立健全考勤制度 职工病假等缺勤要有有关方面开具的证明 3 建立健全工时记录和产量纪录 加强产品质量检验 正确计算完工产品数量 制定正确合理的定额 4 按国家工资标准计算应发工资 5 按有关扣款规定 及时办理职工的各种代扣款项 防止挤占生产资金 6 必须按批准的年度工资基金总额发放工资 如遇职工调入 调离或退休 应根据有关部门授权证明凭证及时办理工资基金增减变动 案例教学 7 职工转正 定级或升级等增加的工资 必须与国家有关工资政策规定和企业主管部门审核批准的文件为准 8 对按车间 科室编制的工资单 其总数和调整数要进行复核检查 所有工资单的合计数和加计总额应与工资汇总表数额加以核对 以防虚计总额 9 出纳部门的工资提现凭证必须由会计部门主管审核批准 提取的现金在工资发放前应重点加以保护 案例教学 10 工资发放必须由收款人签收 签收的工资单副本应交回会计部门妥加保管 对超过工资发放期限尚未领取工资的现金应立