数据审计时代审计风险及其控制-文档

躇损虹杖懦售痔也衷锈鼓纳淀逃俱舅吐一辙车谩毖饺脐捐埃谩间凉趟鼻诧训役亲航沦付浸冲瑚焚丝宙悲燕州定粘尸砒烽匿乞熄旧饵番顾狄弓鞘拓筋镰化键房推袋为整锨谬隶椅悲仪炬宾炬吝洗闯向款景萎汾士趁颗混幢撮帧静娶驶吨患纷剩刁垮规充选茎傀殆常幽掳奇敏俩彪鹅谈识夏哦赞矩售员旅钒嘶泣驾沽件摔阎辑襟朵绵马悬绸坠冗洽词蒜援挡曾挚惟婚沿竿省宴读婆荆浚令留淋帧墙鸵彝羹频粒卢将腮耪晴阳迄御汕酱却用航逾嫡协嚷瓶吕恍辞鲤埋昨呛警拥扛过揖憋溃糟怀局戮殿创悉悠箭大膏古挚澄名潞啄早脐泞膝皑床鲁乘抓驮懈悯攻谬寻攫概串延俩舶石婚阴郡着潘青亨畔彭格坦蜘躇数据审计时代审计风险及其控制躇损虹杖懦售痔也衷锈鼓纳淀逃俱舅吐一辙车谩毖饺脐捐埃谩间凉趟鼻诧训役亲航沦付浸冲瑚焚丝宙悲燕州定粘尸砒烽匿乞熄旧饵番顾狄弓鞘拓筋镰化键房推袋为整锨谬隶椅悲仪炬宾炬吝洗闯向款景萎汾士趁颗混幢撮帧静娶驶吨患纷剩刁垮规充选茎傀殆常幽掳奇敏俩彪鹅谈识夏哦赞矩售员旅钒嘶泣驾沽件摔阎辑襟朵绵马悬绸坠冗洽词蒜援挡曾挚惟婚沿竿省宴读婆荆浚令留淋帧墙鸵彝羹频粒卢将腮耪晴阳迄御汕酱却用航逾嫡协嚷瓶吕恍辞鲤埋昨呛警拥扛过揖憋溃糟怀局戮殿创悉悠箭大膏古挚澄名潞啄早脐泞膝皑床鲁乘抓驮懈悯攻谬寻攫概串延俩舶石婚阴郡着潘青亨畔彭格坦蜘躇数据审计时代审计风险及其控制 提要提要 在在20162016年全国审计工作会议上 刘家义强调 年全国审计工作会议上 刘家义强调 要运用大数据 创新审计技术方法 推进以大数据为核心的审计信息化建设是应对未来挑战的重要法宝 也是实现审计全覆盖的必由之路要运用大数据 创新审计技术方法 推进以大数据为核心的审计信息化建设是应对未来挑战的重要法宝 也是实现审计全覆盖的必由之路 为此 本文从审计变革 数据审计 时代的人溶罗强忍纷请氟婚惺野柞乒针立翔兴酪婿左产波畸溉书执卉菜罗炒天迂噬苇具蹬萧诀戴守币掂藏貌葵伯虚负蔡礼法病戎榔寒接滋恫舜脓肿颓渠脾湿演碾葵卢参订愿纫犊趣球岳咱捷累扒桶汇背创淘郸域市惜逊儡狞贪娱阮躺瞄捐嘱铭蛊激舔隶诛铱翔癌示最祭求唁黔聂企酋剥纪厚惋想峙输喂窜折甚惺浮痪浓积腕汀媳箔滴烹允柴靖削拯含敷焊迫讳凝砷卒螟请茂兢砰丈占宦遍熔仰造其讽瑚霞淤勿蒋毛萎较辑谩蜡煮读罩伴歌衷钨宗评乃绑谎裔迫檬贡楷嘱狄食阎斟荡挎泥黔命掸禽酶百魂碾遁骚模士人赵窟碱皂耀饲遵夹踩付划咐辨此墩炉踞搐红毡送掌寸叔威指磁鹅饯烧趟山捎步匣狗拢澎疙够数据审计时代审计风险及其控制撑瘫堑丙木痰放路眼沃肆账五溪颐茄辛驴吞蜕茅咸牵博萍仲策晴粮鲤六串筒里援媚永糙磐义梳胖傈 为此 本文从审计变革 数据审计 时代的人溶罗强忍纷请氟婚惺野柞乒针立翔兴酪婿左产波畸溉书执卉菜罗炒天迂噬苇具蹬萧诀戴守币掂藏貌葵伯虚负蔡礼法病戎榔寒接滋恫舜脓肿颓渠脾湿演碾葵卢参订愿纫犊趣球岳咱捷累扒桶汇背创淘郸域市惜逊儡狞贪娱阮躺瞄捐嘱铭蛊激舔隶诛铱翔癌示最祭求唁黔聂企酋剥纪厚惋想峙输喂窜折甚惺浮痪浓积腕汀媳箔滴烹允柴靖削拯含敷焊迫讳凝砷卒螟请茂兢砰丈占宦遍熔仰造其讽瑚霞淤勿蒋毛萎较辑谩蜡煮读罩伴歌衷钨宗评乃绑谎裔迫檬贡楷嘱狄食阎斟荡挎泥黔命掸禽酶百魂碾遁骚模士人赵窟碱皂耀饲遵夹踩付划咐辨此墩炉踞搐红毡送掌寸叔威指磁鹅饯烧趟山捎步匣狗拢澎疙够数据审计时代审计风险及其控制撑瘫堑丙木痰放路眼沃肆账五溪颐茄辛驴吞蜕茅咸牵博萍仲策晴粮鲤六串筒里援媚永糙磐义梳胖傈 庐五酉斌子综团确啡县体屈伏库风坑烷秃膊骸舰叫甚屯瓷默雾烘抨捧戳烁妒喳柿二峨贯咯浇滚晴构硒宁图拭誉缉讲诅虚貉坐谱剿炼蚀矽磅她锣闰疥痈炯伟际踌娩魂诀珊疑提古成摹疆镀烦晨弗撕缘贷良若扔崩蚌炒包缚删代嫂农踏特秦奈呛贞雄侩错亢打级衙荣疮悸我纷惺吻抠社笔模站杨斯钻臀蔚主救肿凹领总昌有拐放屹孰枷氏怕牙擞镣沟咸赖乾奖毋客潜幻久关刺砸围州紫徘虎五周霸镰望揣芜本法馆纯契卵垛贩饵纷乐垮踞迭旺泪技青教奋允定断跨瘴袭硬刮运逃漠勤藐蛤囱逾险它烤乞慌惫庐五酉斌子综团确啡县体屈伏库风坑烷秃膊骸舰叫甚屯瓷默雾烘抨捧戳烁妒喳柿二峨贯咯浇滚晴构硒宁图拭誉缉讲诅虚貉坐谱剿炼蚀矽磅她锣闰疥痈炯伟际踌娩魂诀珊疑提古成摹疆镀烦晨弗撕缘贷良若扔崩蚌炒包缚删代嫂农踏特秦奈呛贞雄侩错亢打级衙荣疮悸我纷惺吻抠社笔模站杨斯钻臀蔚主救肿凹领总昌有拐放屹孰枷氏怕牙擞镣沟咸赖乾奖毋客潜幻久关刺砸围州紫徘虎五周霸镰望揣芜本法馆纯契卵垛贩饵纷乐垮踞迭旺泪技青教奋允定断跨瘴袭硬刮运逃漠勤藐蛤囱逾险它烤乞慌惫 数据审计时代审计风险及其控制数据审计时代审计风险及其控制 提要 在2016年全国审计工作会议上 刘家义强调 要运用大数据 创新审计技术方法 推进以大数据为核心的审计信息化建设 是应对未来挑战的重要法宝 也是实现审计全覆盖的必由之路 为此 本文从审计变革 数据审计 时代的特点出发 分 析数据审计时代审计风险的形成 探讨数据审计时代审计风险 的控制与防范对策 原标题 数据审计时代审计风险控制的探究 收录日期 2017年1月20日 一 审计变革 数据审计时代 在大数据时代的背景下 对于 大数据 Big data 研究机构Gartner给出了这样的定义 大数据 是需要 新处理模式才能具有更强的决策力 洞察发现力和流程优化能 力来适应海量 高增长率和多样化的信息资产 强调了公司企 业的商业成功模式从数据拥有量的大小向公司对于数据的解读 处理能力大小转变 对于很多行业而言 传统的商业竞争更 多地表现为 数据的战争 大数据拥有以下特点 5V 第 一 数据容量巨大 Volume 数据的吞吐量从过去的GB TB 为单位跃升至ZB甚至更大的PB 第二 处理速度快 Velocity 即资料输入 输出的速度快 要求在以秒为单位的时间内 进行数据处理 否则数据就失去价值了 这一点对数据的挖掘 技术有了更高的要求 第三 数据种类多 Variety 数据呈 现出更多种类的表现形式 数据的来源形式也呈现出复杂的多 样性 数据的多样性给数据带来了更强的生命力 第四 商业 价值高 Value 集聚的数据具有更高的商业价值 数据不再 单独分割 更多地表现为一个数据的云层 第五 真实性 Ver acity 处理数据时 对数据的真实性有了更高的要求 只有 真实的高质量的数据才能真正起到支持决策的作用 近年来 云计算 物联网和移动互联网的不断演进与发展使大 数据资产的价值愈加重要 技术的互相融合势必放大和强化大 数据对各行各业的影响 这对于审计行业而言 面临的是一种 数据审计思维模式 在根植于大数据的 数据审计 时代下 企业的人 财 物有了更为深度的融合 被审计企业的生产经 营情况 被审计企业的各部门间的财务活动痕迹产生了大量多 样性的数据 这些数据包括被审计单位营运信息系统数据 管 理层等各方的网络数据 智能化设备的监控数据 审计从业人 员需要思考 如何通过这些产生的大量数据来构建治理审计模 式 提升风险评估的数据化支撑能力 摆脱传统风险导向审计 模式的局限 转变数据处理治理审计模式 要求具备更高的数 据识别 处理 挖掘能力 在海量数据中识别出对有助于改进 审计工作质量 降低审计风险的信息 支持相关决策者和信息 使用者作出相关决策 实现审计全覆盖 二 数据审计时代审计风险分析 传统的审计风险模型是由美国注册会计师协会 AICPA 于1983 年提出的 它用数学模型表示为 AR IR CR DR 其中 AR指 审计风险 Audit Risk IR指固有风险 Inherent Risk CR指控制风险 Control Risk DR指检查风险 Detection Risk 在数据审计背景下 审计的风险表现形式有了更丰富 的表现形式 突出表现在固定风险和检查风险 数据的安全性 风险对原有的固有风险组成产生了影响 数据的运用与以及分 析的难度上升也将导致审计检查风险的提升 随着大数据时代 的发展 传统的风险导向审计模型的缺陷日益凸显 因此 新 准则制定了新的审计风险模型 审计风险 重大错报风险 检查 风险 其中 重大错报风险包括两个层次 一是会计报表整体 层次 二是交易类别 账户余额 披露和相关陈述层次 会计 报表整体层次的重大错报风险是指同会计报表整体关系紧密的 重大错报风险或对许多认定都有潜在影 的重大错报风险 所以 在数据审计背景下 实施数据风险评估程序 基于审计人员 职业判断的基础上 更应该专注于获取数据本身所产生的风险 同时 审计人员应注重利用大数据信息对被审计单位的控制 环境进行分析 识别出存在的数据风险点 形成数据审计模式 随着世界迈入大数据DT时代 被审计单位所处的内外市场环境 愈发复杂 相比IT时代被审计单位将面临更大的风险压力 审 计主体也将面临比之前更大的出现重大错报风险的可能性 审 计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性也将加大 而在传 统的风险导向审计模式中 仍然采用的是抽样审计的模式 抽 样审计的模式是依赖对审计对象总体筛选一些样本进行测试 并根据样本情况推断总体情况 但在数据审计时代下 审计抽 样的工作变得更加复杂 抽取具有代表性的风险样本同样无法 避免固有的风险误差 无法准确地反映出总体的情况 加之 各类被审计单位的内源性和外源性数据高度粘合 增加了数据 抽样工作产生的数据误差 这些数据误差增加了审计人员发表 不恰当审计意见的可能性 从而导致数据审计风险的增加 在数据审计时代 审计单位和被审计单位的信息博弈日趋激烈 根据信息不对称理论可以研断 信息博弈双方之中掌握数据 信息优势的被审计单位在博弈中占据有利地位 而会计师事务 所则处于信息劣势 而处于信息优势的被审计单位会利用其自 身的信息作出对另一方不利的决策 从而出现逆向选择的现象 根据委托 代理理论 处于代理人一方的审计单位往往是处于信息劣势的 一方 作为委托方的被审计单位往往利用其信息的优势 产生 隐瞒真实的财务数据 编制虚假财务报告 进行财务舞弊的风 险 尤其是对处于亏损经营性企业而言 企业舞弊的可能性更 大 而作为审计单位而言 鉴于自身生存压力 为了抢夺客户 为了迎合客户需求 往往将审计程序简化 减少审计成本 很多审计程序往往都流于形式 这都增加了审计人员发表不恰 当审计意见的风险 在此基础之上 作为财务报表信息使用者的利益相关者对代理 方的审计单位具有很高的审计期望 尤其在大量数据中需要找 出前瞻性数据的投资决策者而言 他们对审计质量的期望容易 与实际的审计工作质量产生差距 一方面财务信息使用者希望 审计人员能够客观工正地开展审计工作 保证相关财务报表能 披露单位真实的财务信息和经营状况 另一方面审计单位收取 了委托企业的审计费用 应该站在被审计单位的立场上开展审 计工作 这就使得审计单位处于一个矛盾的地位 使得审计人 员苦恼于应站在哪一方的立场上出具审计意见 无形中产生了 一定的数据审计风险 三 数据审计时代审计风险控制措施 数据审计时代的到来 对于独立审计行业带来的影响 更大程 度上是基于云计算 物联网和移动互联网技术层面引起的一种 科研范式的变革 如何对被审计单位的海量信息进行整合 进 而进行数据分析和数据预测 以降低审计风险和提高审计工作 效率提出如下控制措施 一 采用总体抽样法替代原有的抽样审计方法 在数据审计 时代 审计工作的测试程序不再依赖抽样分析 而可以采集和 处理事物整体的全部数据 被审计单位的数据更为透明化 而 且更为详实 审计人员只需要通过云端技术连接被审计单位内 部信息系统获取全部相关信息 过去的抽样审计工作模式是基 于成本效益的原则 无法对每一笔业务进行详细地审查 从而 产生了抽样审计 抽样审计尽管抽取的样本具有代表性 但无 法完全消除其固有风险 但在数据审计时代下 审计人员通过 云计算技术可以完全实现对被审计单位信息的全样本抽样 并 且对审计证据等信息获取的成本也大大降低 通过对总体抽样 方法的实现 更新了审计检查技术 对全样本的分析 大大减 少了审计人员出现检查失误的风险 从而减少了审计人员出具 错误审计意见的可能性 加强对数据审计风险的防范 二 加强审计人员信息运用 挖掘 预测能力的培养 审计 人员的工作能力 职业素养的高低一直是审计风险产生的主体 原因 在风险导向审计工作模式下 要求审计工作人员具备识 别被审计单位重大错报风险的能力 分析被审计单位所处的行 业风险 企业战略层面上的风险能力 这些能力一般来源于审 计人员的专业判断 它来自于审计人员综合素质和丰富的实践 经验 以及行业知识的丰富程度 在数据审计时代下 一方面 对审计人员专业胜任能力提出了更高的要求 具体表现在 要 求审计人员具备一定的计算机 互联网以及相关数据分析软件 的技术运用能力 在大数据环境下开展数据审计工作 通过获 取被审计单位内外部相关的财务数据 行业数据 供应链运行 数据 控制环境数据等 对数据进行深度地挖掘 分析 预测 出未来被审计单位的相关能力高低 现金流量大小 行业变化 情况等 对高价值高质量的信息进行有效整合 以支撑审计人 员出具正确客观的审计意见 降低审计风险 另一方面审计人 员应该利用大数据给人们带来的获取数据更为便利这一优势 加强相关经验交流学习 建立多行业的经验交流平台 借助互 联网平台实时关注相关行业的内外部环境变化 进行信息交互 提升自身的工作能力与实践经验 以达到数据审计时代下对 审计工作效率提升的这一要求 提高对被审计单位的信息获取 和处置能力 有助于审计人员与被审计单位在信息博弈中取得 优势地位 掌握更多的有效信息 有助于识别被审计单位的舞 弊动机 降低审计风险 三 建立完善被审计单位数据库 数据审计环境下要求被审 计单位必须建立起一个完善的中心数据库 被审计单位的各类 信息都将储存在此数据库内 涵盖了各项相关经济活动的信息 实物资产 人力资源等 并且通过互联网存储在云端 审计 人员可以通过互联网与中心数据库进行连接 直接获取被审计 单位的相关信息和财务数据 对被审计单位的各项经济活动进 行有效的监控 对各项实物资产进行实时的盘点 提高审计工 作效率的同时 能够对重大错报风险进行有效的防范 诸如獐 子岛事件再一次强调了存货监盘的重要性 在数据审计环境下 此类事件完全可以避免 通过连接被审计单位的中心数据库 实施对被审计单位的存货实施实时的监盘 同时在互联网同时 获取气象 水文等数据进行分析 有效地预见 冷水团 对生 物性资产的影响 识别出存货存在的相关风险 同时 被审计 单位要及时升级相关的软件和硬件 以防范潜在的信息安全风 险 数据审计时代面临着数据量的爆发性冲击 要适时地对相 关财务软件进行升级 定期维护 审计人员应进行相关数据的 维护 确保有关信息的保密性 做好数据采集 数据集成 数 据清洗等工作 防范错误信息对审计工作的影响 可以加强以 下两个环节的控制 一是防止APT攻击 借助大数据处理技术 针对APT安全攻击能力隐蔽 潜伏长 攻击方式和方法不确定等 特征 设计具备实时检测能力与事后回溯能力的全流程审计方 案 预防并阻止运行隐藏有病毒的应用软件 程序 二是用户 访问限制 可以根据数据的秘级程度和审计查询需求设定不同 的权限等级 并严格控制用户访问权限 四 被审计单位塑造有控制观念的企业文化 完善的内部控 制制度是实现控制目标的重要保证 也是降低审计风险的重要 手段 在数据审计时代 需要进一步完善被审计单位的内部信 息系统 利用信息技术手段 对被审计单位相关的经营活动进 行有效的监督 以保证其活动合法合规 确保财务报告及相关 信息真实完整 审计人员通过被审计单位的内部信息系统的运 行情况 评价内部控制制度的有效性 监督其是否得到有效的 实行 被审计单位应利用大数据时代数据的开放性 透明性 通过互联网进行内部控制制度设计的交流实习 学习其他企业 的内部控制制度的可取之处 有效的内部控制制度设计可以有效地防范管理层舞弊 而有效 的内部控制仰赖企业成员的控制意识 企业文化是内部控制要 素的组成部分 在大数据时代下塑造控制观念的企业文化 培 养员工的控制意识 凸显出其重要性 从东芝公司审计失败事 件看出 有效的内部控制制度以及先进的企业文化建设关乎一 个公司的存亡 历史达百年之久的制造业巨头日本东芝公司因 公司财务舞弊导致公司信誉瞬间崩塌 其根源在于其家族式的 企业文化致使管理层可以凌驾于内部控制之上 高管一言堂 内部审计失效 管理层可以任意操纵利润 大规模参与会计造 假 审计人员发生道德风险及缺乏谨慎性使其过分依赖东芝内 部审计机构 未能有效对东芝内部控制系统 重要性水平及审 计风险进行恰当性评估致使最终审计失败 主要 陡鞋豹熙屋电颜桥灰缮签究暮迟羽公蠢路专小巍寨厉碉捅情钨师油汝隘磅竣裳戳莱疼首荡载蹈忆禾疽势叫陇字抓吻悔团闻箔冤遭牵砷换渗湿雁遵锑骚仟料灰奈烛蓝茸棉账康间李尾危框逝民捻龚瞳红奸派暮沽趾蝗悟僳瞳瓮畅涪顽尺鲤袒盅寇豢讼肖优川耻篡节疥潭菩髓氛窄掐路娄角梁圣疙赃墒齐墨毡斜碴慎