审计学06审计方法ppt课件.ppt

第六章审计方法 第一节审计方法概述第二节审计取证方法第三节审计抽样方法第四节电算化审计方法本章小结复习思考题 第一节审计方法概述 审计方法是注册会计师为取得适当的审计证据 形成审计意见和结论所采取的一切技术手段的总称 一 审计方法的发展审计由于两权分离而产生 其方法也是适应不断发展的经济环境要求而逐步完善 从审计的形成和发展来看 审计方法的发展大致经历了三个阶段 一 账表导向审计 20世纪40年代之前 账表导向审计 也称账项基础审计 它适应早期查错防弊的审计目标 从公司的账目和凭证出发 检查各项业务分录的准确性 账簿加总是否正确 总账与明细账是否一致 二 系统导向审计 20世纪40年代至今 系统导向审计 也称制度基础审计 是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法 其产生的原因主要有以下三点 第一 直接原因是20世纪40年代审计目标的变化 第二 企业规模的扩大和企业结构的复杂化 迫使注册会计师寻找既能保证审计质量又能降低审计成本的办法 第三 在审计实践中 注册会计师发现 企业内部控制越强 审计风险越小 认识到抽样审计可以与内部控制制度结合起来 三 风险导向审计 现在 二 审计方法的体系现代审计方法体系分为两大类 审计战略方法和审计技术方法 所谓审计战略方法就是审计人员根据被审计单位审计风险情况 按照审计准则制定适当审计计划的过程 其主要方法包括 对被审单位内部控制的了解 审计风险估计 审计重要性确定 重要性水平分配 审计样本设计 抽样规模确定 抽样方法选择 审计误差认定 审计证据的 整理与评价 审计人员的选派 对其他人员工作的利用等 审计技术方法主要是审计实施过程中所选用的方法 主要包括 审查书面资料的方法 如审阅法 核对法 复算法 具体运用这3种方法时又可进一步分为顺查法与逆查法 详查法与抽查法 推理法 审查财产物资的方法 如盘点法 调节法 鉴定法 观察法 查询法等 三 审计方法的选择 第二节审计取证方法 本节主要介绍审计方法体系中常用的几种审计方法 也是 独立审计准则第5号 审计证据 中要求注册会计师在审计取证过程中使用的方法 一 检查检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度进行审阅与复核的一种审计方法 检查的目的一般是指核实凭证 核实已包括或应该包括在会计报表中的信息 1 审阅原始凭证时 应注意有无涂改或伪造 记载的经济业务是否合理 合法 是否有经办人员的签章或签字等 2 审阅会计账簿时 应注意其是否符合 企业会计准则 会计制度及国家其他财务会计法规的规定 具体包括 审阅被审计单位据以入账的原始凭证是否齐全 完备 账 簿有关内容与原始凭证的记载内容是否一致 会计分录的编制或科目的运用是否恰当 货币收支的金额有无不正常现象 成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定 审计目标要求的其他内容 3 在审阅会计报表时 应注意会计报表的编制是否符合 企业会计准则 会计制度及国家其他财务会计法规的规定 会计报表的附注是否对应予以揭示的重大问题做了充 分 恰当的披露 注册会计师在复核会计记录及其他书面文件时 应注意审查各种书面文件之间的勾稽关系 具体包括 1 原始凭证上记载的数量 单价 金额及其合计数是否正确 2 日记账上的记录是否与相应的原始凭证记录一致 3 日记账与会计凭证上的记录是否与总分 类账及有关明细账相符 4 总分类账的账户余额是否与所属明细分类账的账户余额合计数相等 5 总分类账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等 6 总分类账各账户的余额或发生额合计是否与会计报表上相应项目的金额相等 7 会计报表上各有关项目的数字计算是否正确 各报表之间有关数字是否相等 如果 涉及前期的数字 是否与前期会计报表的有关数字相符 8 外来账单与本单位有关账目的记录是否相符 二 监盘监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有价证券等的盘点 并进行适当抽查的审计方法 监盘的目的是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在且与账面记录数量相符 查明是否存在短缺 毁损及贪污 盗窃等问题 实物资产的盘点通常应由被审计单位相关人员进行 注册会计师只进行现场监督 对于贵重的物资 注册会计师应抽查复点 这里应注意的问题是 在对有价证券 支票等票证资产进行监盘时 应将资产的监盘与对单据的监盘加以区分 如果正在被监盘的目标 销售发票之类 已经不具有固有价值 则此类凭据的审核应称 为检查 另外 监盘有其局限性 它只能对实物资产是否确实存在提供审计证据 却不能保证被审计单位对资产拥有所有权 并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据 因此 注册会计师在监盘之外 还应对实物资产的计价和所有权进行审计 三 观察观察是注册会计师实地察看被审计单位的经 营场所 实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等 以获取审计证据的一种审计方法 四 查询及函证查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的一种审计方法 函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种审计方法 五 计算计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行验算或另行计算的一种审计方法 六 分析性复核分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析 包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息差异的一种审计方法 这种方法的主要目的是发现异常变动和差异 在必要时调整相应的审计程序 以获取更进一步的审计证据来证明异常变动和差异的合理性 一般而言 在整个审计过程中 注册会计师都将运用分析性复核的方法 分析性复核常用的方法又有比较分析法 比率分析法 趋势分析法三种 一 比较分析法比较分析法是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较 以获取审计证据的一种技术方法 它包括本期实际数与计划数 预算数或注册会计师的计算结果之间的比较 本期 实际数与同业标准之间的比较等 二 比率分析法比率分析法是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析 以获取审计证据的一种技术方法 三 趋势分析法趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算 分析该项目的增减变动方向和幅度 以获取有关 审计证据的一种技术方法 第三节审计抽样方法 一 审计抽样的概念及种类 一 审计抽样的概念审计抽样 是指注册会计师在实施审计程序时 从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试 并根据测试结果 推断总体特征的审计方法 审计抽样的基本目标是在有限的审计资源条件下 收集充分 适当的审计证据 以形成 和支持审计结论 二 审计抽样的种类审计抽样的种类很多 其常用的分类方法是 按抽样决策的依据不同 将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样 按审计抽样所测试的总体特征的不同 将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样 1 非统计抽样与统计抽样非统计抽样包括任意抽样和判断抽样 任意抽样审计是审计人员在对总体进行审查时 不是以科学为根据 而是随意地抽取样本 并以此推断全部审计总体的方法 统计抽样 是指审计人员按照随机原则 运用概率论与数理统计的原理 从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查 并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术 现代审计中广泛采用了统计抽样技术 统计抽样的优点是 能够科学地确定抽样规模 采用统计抽样 总体各项目被抽中的机会是均等的 可以防止主观臆断 能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大 并可根据抽样推断的要求 把这种误差控制在预先给定的范围之内 便于促使审计工作规范化 2 属性抽样与变量抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定 的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法 在审计实务中 经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况 在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样 注册会计师在进行符合性测试时 通常采用固定样本量抽样 停 走抽样 发现抽样等 抽样方法 在进行实质性测试时 通常采用均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样等变量抽样方法 二 样本的设计注册会计师运用审计抽样方法需要在科学 具体的规划指导下进行 围绕样本的性质 样本量 抽样组织方式 抽样工作质量要求所进行的计划工作 称为样本设计 一 设计样本时应当考虑的基本因素 1 审计目标2 审计对象总体与抽样单位3 抽样风险和非抽样风险 抽样风险抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性 抽样风险与样本量成正比 样本量越大 抽样风险越低 注册会计师在进行符合性测试时 应关注以 下抽样风险 信赖不足风险 这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 信赖过度风险 这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性 注册会计师在进行实质性测试时 应关注以下抽样风险 误受风险 也称 风险 是抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 误拒风险 也称 风险 是抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 非抽样风险非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法 或因误解审计证据等而未 能发现重大误差的可能性 4 可信赖程度可信赖程度指抽样结果的可信赖程度 它通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 一般地 可将最小可信赖程度设置为90 但当被审计单位内部控制不完善 不充分或项目本身相对于其他项目重要时 可将可信赖程度设置为95 99 可信赖程度与审计风险是一种互补关系 二者之和为1 5 可容忍误差可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差 6 预期总体误差注册会计师应根据前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变化 内部控制的评价及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差 7 分层分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程 分层时 必须注意以下几点 第一 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次 并且只属于这一层次 第二 必须有事先能够确定 有形的 具体的差别来区分不同的层次 第三 必须能够事先确定每一层次中抽样单 位的准确数字 分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体 分层除了可提高抽样效率外 也可使注册会计师能按项目的重要性 变化频率或其他特征而选取不同的样本数 且可针对不同层次使用不同的审计程序 通常 注册会计师应对包含最重要项目的层次实施全部审查 三 样本的选取 一 样本选取的基本要求注册会计师在选取样本时 应使审计对象 总体内所有项目均有被选取的机会 以使样本能够代表总体 只有这样 才能保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性 可靠性 二 样本选取的方法常用的样本选取方法有随机选样 系统选样 随意选样等几种 1 随机选样随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目 按随机规则选取样本 例如 用随机数表来选取样本 随机数表的 实例见表6 2 2 系统选样系统选样也称等距选样或机械随机选样 是指首先计算选样间隔 确定选样起点 然后再根据间隔 顺序选取样本的一种选样方法 3 随意选样随意选样是不考虑金额大小 资料取得的难易程度及个人偏好 以随意的方式选取样本 但 随意 并非是用不注意的方式来选样 而是所选取的样本对总体来说期望具有代表性 四 抽样结果的评价注册会计师在对样本实施必要的审计后 需要对抽样结果进行评价 其具体程序和内容是 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 一 分析样本误差注册会计师在分析样本误差时 一般应从以下方面着手 1 根据预先确定的构成误差的条件 确定某一有问题的项目是否为一项误差 2 注册会计师按照既定的审计程序 无法 对样本取得审计证据时 应当实施替代审计程序 以获取相应的审计证据 3 如果某些样本误差项目具有共同的特征 如相同的经济业务类型 场所 时间 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体 实施相应的审计程序 并根据审计结果 进行单独的评价 4 在分析抽样中所发现的误差时 还应考虑误差的性质 原因及其对其他相关审计工作的影响 二 推断总体误差 三 重估抽样风险五 审计抽样的具体运用 一 属性抽样审计在符合性测试中运用的抽样技术 通常被称作是属性抽样 属性抽样主要针对被审计业务或被审计单位内部控制是否遵循了既定的标准及其存在的误差水平进行测试 属性抽样主要有固定样本量抽样 停 走抽样和发现抽样三种抽样方法 固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中某种误差发生的可能性 通常用百分数 来表示 是一种最为广泛使用的属性抽样方法 操作步骤如下 1 确定审计目标 2 定义 误差 根据以上确定的具体审计目标 可将 误差 定义为 未附验收单据的任何发票 发票虽附有验收单据 但该单据反映的却是其他发票所记载货物的验收情况 发票与验收单据所记载的数量不符 3 定义审计对象总体 4 确定样本选取的方法 5 确定样本量的大小 首先确定预期总体误差 其次确定审计风险和可容忍误差 再次确定可信赖程度 可信赖程度 1 审计风险 95 最后注册会计师根据符合性测试样本容量表 见表6 3 查出可容忍误差率为4 预期总体误差率为1 时 应选取的样本量为156项 样本中的预期误差率为1 6 选取样本并进行审计 7 评价抽样结果 8 书面说明抽样程序 二 变量抽样审计在实质性测试中运用的审计抽样技术 主要是变量抽样法 变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法 通常可采用均值估计抽样 比率估计抽样 差异估计抽样等具体方法 1 确定审计目标审计目标为 确定期末应收账款的账面价值 2 定义审计对象总体根据被审计单位实际情况 每一应收账款明细账户为一抽样单位 3 选定抽样方法注册会计师选定均值估计抽样方法 4 确定样本量 确定风险水平和可信赖程度 确定可容忍误差和预期总体误差 确定总体标准离差 抽样时 注册会计师需要预先选取一个较小的初始样本量 约30个 经检查分析后用初始样本的 标准离差 计算 式中xi为各初始样本项目数值 为初始样本平均值 n0为初始样本量 计算样本量 使用均值估计抽样时 样本量可以通过以下公式计算得出 式中 Ur 可信赖程度系数 确定的总体标准离差 总体项目个数 a 计划抽样误差 n 放回抽样的样本量 n 不放回抽样的样本量 一般地 审计抽样为不放回抽样 其中 可信赖程度系数可按表6 4确定 5 确定样本选取方法并进行选样 6 评价抽样结果这时注册会计师必须推断实际的抽样误差和总体误差 实际抽样误差可以根据以下公式确定 式中 P1 实际抽样误差 S1 样本标准离差 如果实际抽样误差大于计划抽样误差 则注册会计师应考虑增加样本量以降低实际抽样误差 调高抽样结论的可靠性 如果实际抽样误差小于计划抽样误差 则注册会计师应要求被审计单位详细地检查其应收账款 并加以调整 比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系 然后再以这个比率去乘总体的账面价值 从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法 比 率估计抽样法的计算公式如下 比率 估计的总体价值 总体账面价值 比率当误差与账面价值成比例关系时 通常运用比率估计抽样 差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额 然后再以这个平均差额乘以总体项目个数 从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法 差额估计抽样的计算公式如下 平均差额 估计的总体差额 平均差额 总体项目个数差额估计抽样通常用于误差与账面价值不成比例时 第四节电算化审计方法 一 检测数据法二 整体检测法对被审计单位的会计电算化程序进行测试检查 称程序法 程序法分为整体测试法 平行测试法和模块测试法 注册会计师自行拟定一个会计业务处理对象 输入系统 利用系统的应用程序完成数据 处理 将系统的输出结果与注册会计师独立计算的结果相比较 以测试程序的有效性 这种方法称 整体测试法 三 平行模拟法注册会计师根据被审计单位电算化系统的情况和数据处理步骤 自行编写与被审计单位的电算化应用程序功能相同的计算机程序 与被审计单位同时处理相同的数据 然后将两者的处理结果相比较 以检 查被审计单位数据处理结果的正确性和有效性 这种方法称 平行模拟法 四 通用审计软件注册会计师可以通过审计软件的应用来实施审计检查 利用计算机直接检查 核对有关的数据 以确定数据的正确性 依据软件适用的范围 可以分为通用审计软件和专用审计软件 通用审计软件是指适用于各项审计工作 能完成一般例行审计的审计软件 通用审计软件具有文件检索 数据查询 执行基 本的计算 抽样 重新分类或合并 比较分析系统内部文件 预测等功能 专用审计软件是相关审计人员为了完成某项特定的审计任务而开发的审计软件 本章小结 审计方法是适应不断发展的经济环境要求而逐步发展和完善的 其发展大致经历了三个阶段 即账表导向审计 系统导向审计和风险导向审计 审计方法体系分审计战略方法和审计技术方法 审计战略方法主要包括 对被审单位内部控制的了解 审计风险估计 审计重要性 确定 重要性水平分配 审计样本设计 抽样规模确定 抽样方法选择 审计误差认定 审计证据的整理与评价 审计人员的选派 对其他人员工作的利用等 审计技术方法主要包括 审查书面资料的方法 如审阅法 核对法 复算法 推理法 审查财产物资的方法 如盘点法 调节法 鉴定法 观察法 查询法 分析性复核法 如比较分析法 比率分析法 平衡分析法 趋势分析法 账户分析法 账龄分析法等 以及对符合性测试与实质性 测试都适用的审计抽样法 以上这些审计方法不是孤立的 而是相互联系的 在具体审计业务中 应将多种审计方法结合使用 以实现审计目标 正是由于计算机技术的发展和完善 电算化审计方法也越来越受到重视 电算化审计的一般方法包括 检测数据法 整体检测法 平行模拟法和通用审计软件的运用 复习思考题 一 单项选择题1 分析性复核是注册会计师对被审计单位重要比率或趋势进行的分析 包括调查 A 异常波动和这些比率或趋势与预期数额及相关信息的差异B 异常变动C 这些比率或趋势与预期数额和相关信息的差异D 异常变动的真实原因 2 监盘是注册会计师现场监督被审计单位对 等的盘点 并进行适当的抽查 复点 A 各种实物资产B 各种实物资产和现金 有价证券C 现金和有价证券D 现金3 检查是注册会计师对 的审阅和 A 会计记录 检查B 会计记录和其他书面文件 复核 C 会计报表 检查D 会计报表和其他书面文件 复核4 计算是注册会计师对被审计单位的 的数据进行验算或另行计算 A 原始凭证B 会计记录C 会计报表D A和B5 以下 是注册会计师为获取书面证据而采用的审计程序 A 监盘B 观察C 计算D 查询及函证6 注册会计师应当特别关注的 可能导致不 正确审计结论的两种风险是 A 信赖不足风险与误拒风险B 信赖不足风险与误受风险C 信赖过度风险与误拒风险D 信赖过度风险与误受风险7 如果样本的可靠程度为99 则样本的风险度为 A 95 B 99 C 1 D 100 8 从900张销货发票中抽取60张进行审计 如果采用系统选样法 其抽样间隔为 A 15B 30C 40D 60二 多项选择题1 注册会计师在审计中获取审计证据可以采用的方法有 A 观察与监盘B 检查与计算C 分析性复核D 查询及函证2 可使审计人员获取实物证据的审计程序包 括 A 计算B 检查C 观察D 监盘3 设计样本时应考虑的因素有 A 审计目的B 审计对象总体和抽样单位C 审计风险和可信赖程度D 可容忍误差和预期总体误差4 在属性抽样中影响样本规模大小的因素有 A 可靠程度B 风险水平C 预期总体误差率D 可容忍误差率5 审计抽样通常不应用于 A 顺查B 观察C 函证D 询问6 注册会计师在进行符合性测试时 应关注的抽样风险有 A 信赖不足风险B 误拒风险C 信赖过度风险D 误受风险7 监盘法主要用来清查以下 的实际状 况 A 固定资产B 现金C 有价证券D 原材料8 证实客观事物存在的方法主要包括 A 观察法B 监盘法C 查询法D 计算法三 判断题1 审计方法与审计证据并不是一一对应关系 通常一种审计方法可产生多种证据 而获取某类证据也可选用多种审计方法 2 在有的情况下 审计人员可以完全依赖实质性测试程序来