国际会计锦江chppt课件.ppt

第七章不动产 厂场和设备的确认与计量 学习目标 通过本章的学习 理解IAS16的目的和范围以及关键术语 掌握不动产 c厂场和设备的有关确认 计量和折旧原则 第一节准则的制定背景及其应用 一 不动产 厂场和设备准则的制定背景 表1不动产 厂场和设备准则的制定历程 二 不动产 厂场和设备准则的制定目的IAS16的目的是规范不动产 厂场和设备的会计处理 主要包括相关资产的确认 账面金额的确认 与这些资产有关的需确认的折旧费用 以及对账面金额的其他损耗的确定和会计处理 方便财务报表使用者能够掌握主体在不动产 厂场和设备方面的投资及这些投资的变动信息 三 不动产 厂场和设备准则的关键概念1 不动产 厂场和设备不动产 厂场和设备是指符合下列条件的有形资产 企业为了生产 提供商品或劳务 出租或为了管理目的而持有 并且使用寿命超过一个会计期间 2 成本成本是指在购置或建造一项资产时 为取得该项资产所支付的现金或现金等价物的金额 或者给予其他对价的公允价值 3 公允价值公允价值是指在一项公平交易中 由熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交易的金额 4 账面价值账面价值是指资产负债表中列示的资产成本 减去相关累计折旧和累计减值损失后的净额 5 可折旧金额是指一项资产的成本 或在财务报表中其他替代成本的金额减去残值之后的净额 6 折旧是指在资产的使用寿命内系统地 合理地分摊其应折旧金额 7 减值损失是指账面金额超出其可收回金额的部分 8 残值是指资产在使用寿命终了时 企业预期从该资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的估计金额 9 使用寿命是指企业使用资产的预计期间 第二节不动产 厂场和设备的确认 对于不动产 厂场和设备项目 如果与该项目有关的未来经济利益很可能流入企业 并且该项目的成本能可靠计量 则该不动产 厂场和设备项目的成本应确认为一项资产 由于IAS16没有规定确认的计量单元 所以在将确认标准运用于某个特定主体时 需要主观判断 如果企业出于安全或环境原因购置一些不动产 厂场和设备 并且这些资产能使企业未来经济利益比不购买情况下增加 则这些资产可以确认为不动产 厂房和设备 第三节不动产 厂场和设备的计量 一 初始计量符合确认为资产条件的不动产 厂房和设备项目 最初应按其成本进行计量 成本主要包括购买价格 进口关税和不能退回的购买税以及使这项资产达到预定使用状态所需要发生的其他直接可归属成本 在计算购买价格时 应减去任何有关的商业折扣和回扣 直接可归属成本的项目主要包括 安装费用 建筑师 工程师等专业技术人员服务费 场地整理费 初始运输费和装卸费 估计资产拆卸费 搬移费 场地清理费 自建资产的材料 人工和其他投入 IAS16规定 如果一项或多项不动产 厂房和设备项目通过与一项或多项非货币性资产或货币性资产与非货币性资产组合交换获得 该项目应以公允价值计量 除非 1 交换交易不具有商业实质 2 所收到和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量 如果所获得的资产项目不能采用公允价值计量 则其成本应以所放弃资产的账面金额计量 例见书P61 62 二 后续计量1 计量模式初始确认以后 企业应按IAS16允许采用的成本模式和重估模式作为其处理不动产 厂房和设备的会计政策 并适用于所有种类的不动产 厂房和设备 成本模式 确认为资产后 不动产 厂场和设备的账面金额应为其成本扣除累计折旧和累计减值损失后的余额 重估模式 是指确认为资产后 如果不动产 厂场和设备项目的公允价值能够可靠计量 则其账面金额应为重估金额 即该资产在重估日的公允价值减去后续发生的累计折旧和累计减值后的余额 IAS16规定 用于不动产 厂房和设备的后续支出 只有当它能改善资产的状况 并超过其原先确定的业绩标准时 才能被确认为一项资产 不动产 厂房和设备的维修或维护方面的支出 是用来恢复维持一个企业预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的未来经济利益的 因此 它通常在发生时被确认为费用 2 折旧 1 折旧范围IAS16明确要求主体从不动产 厂场和设备项目可供使用时开始计提折旧 直至该项目被终止确认 即使该项目在这段期间处于闲置状态 2 折旧考虑的因素以及折旧方法IAS16要求主体对于不动产 厂场和设备的每一重要组成部分都单独计提折旧 不动产 厂场和设备估计残值的变化对应折旧金额有影响 例见书P64 3 减值减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者 例见书P654 终止确认IAS16规定 如果满足下述条件时 不动产 厂房和设备项目的账面金额应予以终止确认 处于处置状态 预期通过使用或处置不动产 厂房和设备项目不能产生未来经济效益 不动产 厂场和设备的列报和披露1 对每类不动产 厂房和设备资产应披露以下内容 1 确定账面总金额所使用的计量基础 2 采用的折旧方法 3 使用寿命或所使用的折旧率 4 期初和期末账面总金额和累计折旧 5 期初和期末账面金额的调整值列示如下信息 增加或处置 通过企业合并而获得 折旧 由于重估产生增值或减值 或直接在权益里的转回处理 在损益里确认的减值损失 在损益里转回处理的减值损失 2 财务报表还应当披露以下内容 1 对确认为损益的减值的补偿 2 在建造过程中确认为账面金额的费用 3 所有权限制的存在及其金额 4 处于建造过程中的不动产 厂房和设备金额 5 用作债务担保的不动产 厂房和设备金额 6 为取得不动产 厂房和设备而承诺的资本金额 3 以重估金额列报不动产 厂房和设备资产应披露以下内容 1 重估所用基础及其生效日期 2 重估价盈余 3 是否有独立评估人员参与 4 采用方法与重要性假设 5 以成本模式确认的资产的账面金额 4 以下信息对财务报表使用者的需求也具有相关性 鼓励企业披露 1 暂时闲置的不动产 厂房和设备资产的账面金额 2 停止使用准备待处置的资产的账面总金额 3 已提足折旧仍在使用的资产账面总金额 4 采用基准处理方法时 不动产 厂房和设备的公允价值 思考练习 1 以下是Z公司于2001年12月31日有关不动产 厂房和设备的会计问题 2001年1月1日 公司以250000美元购买了一台生产设备 同时发生以下费用 见表 表1Z公司2001年发生的相关费用单位 美元 安装和测试历时三个月 与设备达到运行状态直接有关的启动费用为21000美元 设备在2001年4月1日可以使用 月度管理报告指出 前5个月 由于产量很小 导