现阶段物价上涨对会计处理的影响及对策

物价快速上涨对会计处理的影响及对策物价快速上涨对会计处理的影响及对策 摘要 当前物价快速上涨使我国工业企业运营成本不断上升 针对我国当前 结构性物价上涨的情况 本文分析物价上涨对历史成本为基础的企业会计处理的 影响 指出我国应借鉴西方国家的通货膨胀会计程序 方法及改变会计实务处理 方法来消除或减轻物价上涨对其影响 关键词 物价上涨 历史成本 会计信息 影响 对策 物价快速上涨期间 从事生产经营商品的企业 其营业收入 营业成本 营 业利润持续增加 出现企业业绩的 高速增长 同时企业营业成本持续上升 这就要求企业必须持续增加流动资金和更新固定资产 以保持企业既有的生产经 营规模 如果基于资产负债表会计数据认为原有的流动资金和固定资金即可保持 原有的生产经营规模 极易发生资金管理决策失误 导致生产经营规模的缩减 有鉴于此 在当前我国出现明显结构性物价上涨的情况下 研究结构性物价上涨 对会计信息的影响 矫正以币值稳定为假设和以历史成本为原则的会计计量数据 为企业生产经营决策和与企业有利害关系的决策者提供可靠的会计信息 就显得 十分必要和迫切 1 物价变动对会计核算的影响 由于物价大幅度变动 必然对传统会计模式赖以存在的基本会计理论产生 一定的冲击 如不改变传统会计模式 必然影响会计信息质量及会计目标的实现 1 1 物价变动对会计理论的影响 1 1 1 对货币计量 币值不变的会计基本前提的冲击 货币计量是会计的一个基本前提 它包括两层基本含义 以货币作为统一的 计量标准度量会计主体的一切经济业务 作为计量标准的货币价值是稳定的 货 币计量前提在以金属货币作为流通手段的商品经济中 基本上是可以实现的 但 伴随纸币对金属货币的取代 世界各国时常通过一定的货币政策来达到干预经济 的目的 货币价值的变动就不可避免了 币值不变的会计基本前提明显地脱离了 当前的经济现实 在物价持续变化的情况下 传统会计模式赖以存在的币值不变 假设必然受到冲击 1 1 2 对会计原则 历史成本原则的冲击 历史成本原则是会计最基本的计量原则之一 也是历史成本会计模式的基础 毫无疑问 历史成本原则是以物价稳定为条件的 在物价持续上涨或下跌的情况 下 以历史成本的计量基础提供的会计信息就不能如实反映甚至严重歪曲企业当 期的财务状况和经营成果 使企业资产取得时的成本与它的现行成本严重脱节 从而影响到会计报表各个项目计量的真实性 以在通货膨胀期间取得的收入与以 前时期取得的资产的历史成本相配比 也会造成企业利润虚增的假象 从而 物 价变动降低了会计信息质量 妨碍了财务会计目标 决策有用性的实现 1 2 物价变动对会计实务的影响 1 2 1 会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 在物价上涨时期 持有现金及等价物一般会遭受货币购买力损失 持有实物 资产一般会获得持有利益 持有货币性债权一般会遭受货币购买力损失 持有非 货币性债务一般会遭受持有损失 持有货币性债务一般会获得货币购买力利益 同时 由于低估资产 少计费用引起虚计收益 这些情况通过一般物价指数或按 现行价格进行相应调整 便能反映其价值 但这是现行财务会计制度所不允许的 故造成基本会计数据失真 1 2 2 投入资本的保持情况不能得到恰当反映 企业的净资产表示所有者投入企业的资金或资本 净资产的确认受资产 负 债 收入 费用和收益的确认所制约 在持续经营条件下 以上各个项目必须分 期计量 而各个会计期间的货币价值和资产价值又各自存在着差异 因此在历史 成本会计模式下 无论是从 财务资本 的角度 还是从 实体资本 即企业生 产或经营能力的角度 投入资本的保持情况均难以得到恰当反映 1 2 3 无法正确反映投入资本的保全情况 企业所有者投资的目的主要是获取收益 而资本保全是其前提条件 由于按 历史成本原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值 形成少计费用和虚增 收益 还要按虚增的收益多交所得税和支付股利 最后必然会形成虚盈实亏的情 况 进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀 由于会计报表提供企业虚假的盈利 能力和偿债能力 据此做出的决策会导致严重的失误 2 消除物价上涨影响的对策 由于当前我国会计管理与会计核算水平与会计人员素质不平衡 国家宏观调 控机制及有关法规尚待健全 财政比较困难 我国不具备以某种物价变动会计模 式取代现行会计的条件 但在税法允许的范围内可以采取某些传统的会计方法减 轻或消除物价变动的影响 2 1 存货流动计价依照后进先出法 在现行会计实务中 绝大多数企业采用先进先出法或加权平均法进行存货流 动的计价 在物价变动较为剧烈的情况下 如果存货流动速度很快 上述方法基 本上能与存货流动的实际情形取得一致 但是 如果物价迅速上涨 存货流动速 度又较慢 便会发生用以前较低的存货成本与当前较高的销售收入相配比的情况 导致收益虚增 采用后进先出法能够使近期成本与现行收入相配比 在一定程度 上消除物价变动的影响 2 2 固定资产折旧采用依经济寿命计算的加速折旧法 现行会计制度规定 固定资产折旧一般采用直线法 使用年限按物理性能决 定的实际可使用年限计算 在物价上涨和技术进步的影响下造成资本补偿不足 固定资产实物更新困难 针对这种情况 可以考虑采用依经济寿命计算的加速折 旧法 所谓依经济寿命计算的加速折旧法是指在最优更新期的前半期以较高折旧 率提折旧 后半期逐步降低的特点 从而推迟或少缴纳一部分所得税款 尽快回 收投资 由于全期所得税额是用名义货币来表现的 在物价上涨时 所得税额将 逐期递增 货币购买力则逐期减少 所以 这种做法在物价上涨期间 可以在一 定程度上保证企业通过推迟或少缴所得税的方法加速回收资本 以保持生产经营 能力 解决资产帐面价值偏低 转销的成本与费用偏低 收益偏高的问题 2 3 实行物价变动补偿基金 初步解决物价上涨引起的 成本补偿不足 利润虚增 资金流失等问题 物价变动补偿基金是根据物价变动的幅度定期从产品成本中提取的 用于补 偿因物价变动引起的资金流失的一项基金 按提取的标准不同 又可分为综合物 价变动补偿基金和特种物价变动补偿基金 企业在建立物价变动补偿基金时 可根据具体情况 在下列方法中任选一种 进行 第一 提取综合物价变动补偿基金 以产品成本为计提的基数 以综合的 物价指数为计提率进行计提 另外 还可进一步按固定资产折旧费用与材料费用 及其他有关费用在成本中的比重 分为固定资产物价变动补偿基金和流动资产物 价变动补偿基金 第二 提取特种物价变动补偿基金 以各项资产所耗金额为基 础 以各该项资产的物价变动幅度为计提标准进行计提 提取特种物价变动补偿 基金主要基于以下两方面的考虑 一是影响企业资金补偿不足的主要是企业耗量 大 涨价幅度也较大的资产 而对那些耗用量小或涨价幅度较小的资产 则可忽 略不计 二是我国物价总指数的上升幅度与一些特种商品物价指数上升幅度差别 很大 如一些初级产品价格上涨幅度 远远高于综合上涨水平 所以 对这些特 殊资产的耗费 应予以特别的考虑 第三 综合物价变动补偿基金与特种物价变 动补偿基金结合提取 3 物价变动会计模式的选择 3 1 大型金融企业的会计模式操作 第一 划分货币性项目与非货币性项目 第二 在非货币性项目中把名义货币换算为稳值货币 其中 利润表和利润 分配表都被认为是非货币性项目 均应作出调整 首先 销售收入 销售成本 除折旧费外的营业费用和所得税 一般都假定在一年内均匀地发生 故当年的平 均物价指数作为上述换算公式的分母 其次 折旧费是固定资产原价计提的 其 换算应与固定资产保持一致 即用取得固定资产时的物价指数作为分母 最后 股利应根据其宣告时的物价指数作为换算公式的分母 第三 按一般物价水平重编会计报表 3 2 资本密集型大企业的会计模式操作 第一 按现行成本调整财务数据 第二 确定现行成本变动额即持有损益 第三 按现行成本重编财务报表 现行成本会计具有很大的实用价值 主要表现在 1 能够较为恰当地反 映企业的经营业绩 2 增强了报表的可比性 3 在采用实体资本保持观念 的情况下 有利于揭示企业资本的保持情况 因本培根 正确决策 当然现行成 本会计也有许多不足 1 主观性强 尤其在有关物价资料的取舍上极易渗入 主观意志 2 应用和管理困难 给企业应用带来不便 3 3 劳动密集型大企业的会计模式操作 劳动密集型企业资产结构的特点与资本密集型企业差别很大 因此在物价变 动会计模式的选择上也有区别 在劳动密集型企业的资产总额中 固定资产占较 小比重 存货等流动资产比重