实收资本ppt课件.ppt

4 9所有者权益 内容及学时分配表 4 9所有者权益4 9 1实收资本教学提示所有者权益的内容及筹集资金的方式教学内容一 实收资本的含义二 实收资本的核算1 账户设置2 实收资本的核算教学目标知识目标 掌握实收资本的含义和收到不同形式资本的计价原则能力目标 掌握不同类型企业接受投入资本的技能方法 4 9 1实收资本一 实收资本的含义实收资本是指投资人按照企业章程或者合同 协议的约定实际投入到企业的资本 我国实行的是注册资本制 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 企业实有资金比原注册资金数额增减超过20 应持资金使用证明或验资证明 向原登记主管机关申请变更登记 实收资本的范围投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者实收资本比例计算的部分 才作为实收资本 二 实收资本的核算 一 账户设置1 设置 实收资本 总账账户 若是股份有限公司应将 实收资本 改为 股本 企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 账户核算 2 明细账户应当按照投资者进行设置 中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资 应在 实收资本 账户下设置 已归还投资 明细账户进行核算 二 账务处理1 非股份有限公司收到现金投资时 借 银行存款等 实收数 贷 实收资本 按其在注册资本或股本中所占份额 资本公积 资本溢价 差 例1 某企业收到国家投资5000000元 其他法人投资2000000元 已全部存入银行 借 银行存款7000000贷 实收资本 国家5000000 法人20000002 股份有限公司收到现金投资时 借 银行存款等 实收数 贷 股本 按面值 资本公积 股本溢价 差 例2 B股份有限公司发行普通股10000000股 每股面值1元 每股发行价格5元 假定股票发行成功 股款50000000元已全部收到 不考虑发行过程中的税费等因素 根据上述资料 B股份有限公司应作如下 借 银行存款50000000贷 股本10000000资本公积 股本溢价400000003 接受非现金投资时 借 固定资产 无形资产 原材料等 公允价值 应交税费 应交增值税 进项税额 抵扣部分 贷 实收资本 在注册资本或股本中所占份额 资本公积 资本溢价 差 例3 某企业接受甲公司一台不需安装设备的投资 该设备的公允价值为120000元 在注册资本中所占的份额为100000元 借 固定资产120000贷 实收资本100000资本公积 资本溢价20000 例4 某企业接受甲公司投入的材料一批 该材料的公允价值为100000元 应交增值税额为17000元 与注册资本中所占份额相等 收到了增值税专用发票 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 实收资本1170004 实收资本 或股本 的增减变动 1 实收资本 或股本 的增加企业增加资本主要有三个途径 接受投资者追加投资 资本公积转增资本和盈余公积转增资本 借 银行存款资本公积盈余公积贷 实收资本 例5 甲 乙 丙三人共同投资设立A有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资500000元 2000000元和1500000元 为扩大经营规模 经批准 A公司注册资本扩大为5000000元 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加投资125000元 500000元和375000元 A公司如期收到甲 乙 丙追加的现金投资 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本 A公司会计处理如下 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000借 资本公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000借 盈余公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000 2 实收资本 或股本 的减少例6 A公司2001年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定A公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 A公司的会计处理如下 1 回购本公司股票时 借 库存股40000000贷 银行存款40000000 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000 假定A公司按每股3元回购股票 1 回购本公司股票时 借 库存股60000000贷 银行存款60000000 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价30000000盈余公积10000000贷 库存股60000000假定A公司按每股0 9元回购股票 1 回购本公司股票时 借 库存股18000000贷 银行存款18000000 2 注销本公司股票时 借 股本20000000贷 库存股18000000资本公积 股本溢价2000000 教学小结对本次课内容进行总结 强调知识要点和技能要点 并指出重点和难点所在 其中 重点内容为实收资本增加的 难点为实收资本减少中回购股份的 作业与思考1 实收资本的含义 2 不同类型企业在收到投资时的账务处理有何区别 4 9 2资本公积4 9 3留存收益教学提示所有者权益项目中属于投资者的部分所有者权益的主要来源教学内容第二节资本公积一 资本公积的含义二 资本公积的核算第三节留存收益一 盈余公积1 基础知识2 盈余公积的核算二 未分配利润1 结转本年利润2 结转未分配利润 教学目标知识目标 掌握资本公积的含义与来源 留存收益的内容及盈余公积的用途和计提原则能力目标 掌握资本公积 盈余公积和未分配利润的技能 4 9 2资本公积一 资本公积的概念资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本或股本中所占份份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本 股本 溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等 二 资本公积的核算 一 账户设置1 总账账户 资本公积2 明细账户 资本 股本 溢价其他资本公积 二 核算内容资本公积的核算包括资本 股本 溢价的核算 其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容 三 主要账务处理1 资本溢价企业收到投资者投入的资本 借 银行存款 实收数 贷 实收资本 在注册资本中所占份额 资本公积 资本溢价 差 例题1 A B C公司各自出资100万元设立ABC有限责任公司 三年后 D公司有意加入 合同约定D公司出资180万元 占ABC公司股份的25 借 银行存款1800000贷 实收资本 D公司1000000资本公积 资本溢价 800000 2 股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的 股票可以按面值发行 也可按溢价发行 在按面值发行的情况下 企业发行股票取得的收入 应全部作为股本处理 在溢价发行的情况下 企业发行股票取得的收入 等于股票面值部分作为股本处理 超出面值的溢价收入作为股本溢价处理 发行股票相关的手续费 佣金等交易费用 如果是溢价发行股票的 应从溢价中抵扣 冲减资本公积 股本溢价 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 借 资本公积 资本溢价盈余公积分配利润 未分配利润贷 银行存款 例题2 某公司委托证券公司代理发行普通股票100万股每股面值1元 每股售价1 20元股款已存入银行 借 银行存款1200000贷 股本1000000资本公积 股本溢价200000 3 其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失 高职层次以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失 例题3 2005年1月1日甲企业对乙企业投资 占乙企业注册资本的40 2006年2月1日乙企业接受其他单位捐赠100000元 借 长期股权投资 其他权益变动40000贷 资本公积 其他资本公积40000 4 资本公积转增资本 经股东大会或类似机构决议 有资本公积转增资本时 应冲减资本公积 同时按照转增前的实收资本 或股本 的结构或比例 将转增的金额记入 实收资本 或股本 下的所有者明细分类账 例题4 甲 乙 丙三人共同投资设立A有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资1000000元 2000000元和1000000元 为扩大经营规模 经批准 A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本 A公司账务处理如下 借 资本公积1000000贷 实收资本 甲250000 乙500000 丙250000 4 9 3留存收益一 盈余公积 一 基础知识1 组成 法定盈余公积和任意盈余公积2 提取比例 1 法定盈余公积按税后利润的10 提取 累计额达注册资本50 的可以不再提取 非公司制企业可按超出10 比例提取 2 任意盈余公积主要是公司制企业提取的 其提取与否 提取方法 比例等由股东会决定 3 用途 1 弥补亏损弥补亏损的主要渠道 用以后年度税前利润弥补 期限为5年 用以后年度税后利润弥补 盈余公积补亏 2 转增资本 或股本 转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25 1 和 2 是经股东大会或类似机构决议 3 企业经股东大会决议 派送新股 二 盈余公积的核算1 账户设置设置总账账户 盈余公积 应分别设置 法定盈余公积 和 任意盈余公积 明细账户 外资企业还应设置 储备基金 和 企业发展基金 明细账户 中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资 应在本账户设置 利润归还投资 明细账户 2 主要账务处理 1 企业按规定提取的盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 外商投资企业按规定提取的储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金 借 利润分配 提取储备基金 提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金贷 盈余公积 储备基金 企业发展基金 应付职工薪酬 2 企业经股东大会或类似机构决议 用盈余公积弥补亏损或转增资本借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏实收资本 或股本 企业经股东大会决议 用盈余公积派送新股借 盈余公积 按派送新股计算的金额 贷 股本 按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额 资本公积 股本溢价 差 例题5 实现利润总额100100所得税费用3367提取法定盈余公积10 6 7060 3提取任意盈余公积10 6 7053 60分配现金股利30万元3023 60未分配利润23 601 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积6 70 提取任意盈余公积6 70贷 盈余公积 法定盈余公积6 70 任意盈余公积6 702 转赠资本 用法定盈余公积5万元转赠资本借 盈余公积 法定盈余公积5贷 实收资本53 分配现金股利30万元借 利润分配 应付现金股利30贷 应付股利30 二 未分配利润 一 结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润当亏损时作相反的分录 借 本年利润67贷 利润分配 未分配利润67 二 结转未分配利润用利润弥补亏损无需专门作会计处理 例题6 承例题5借 利润分配 未分配利润43 4贷 利润分配 提取法定盈余公积6 70 提取任意盈余公积6 70 应付现金股利30 教学小结对本次课内容进行总结 强调知识和技能要点 并指出重点和难点所在 其中重点是资本公积形成和盈余公积的提取与使用的 难点利润分配的 作业与思考1 资本公积的主要内容有哪些 2 税法规定与会计制度规定的差异 所有者权益账