关于固定资产折旧方法的探讨

西南财经大学天府学院西南财经大学天府学院 20132013 届届 自考本科毕业论文自考本科毕业论文 论文题目 论文题目 关于固定资产折旧方法的探讨关于固定资产折旧方法的探讨 学生姓名 学生姓名 三号 仿宋 下划线 三号 仿宋 下划线 所在学院 所在学院 三号 仿宋 下划线 三号 仿宋 下划线 专专 业 业 三号 仿宋 下划线 三号 仿宋 下划线 学学 号 号 阿拉伯数字 三号 仿宋 下划线 阿拉伯数字 三号 仿宋 下划线 指导教师 指导教师 三号 仿宋 下划线 三号 仿宋 下划线 20142014 年年 月月 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 2 西南财经大学天府学院 自考本科毕业论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明 所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得 的成果 对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中 以明确方式标明 因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担 本毕业论文成果归西南财经大学天府学院所有 特此声明 毕业论文作者签名 作者专业 作者学号 年 月 日 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 3 西南财经大学天府学院自考本科学生毕业论文开题报告表 论文名称关于固定资产折旧方法的探讨 论文来源论文类型导 师 学生姓名学 号专 业 开题报告内容 调研资料的准备 设计目的 要求 思路与预期成果 任务完成的阶段 内容及时间安排 完成论文所具备的条件因素等 固定资产作为一种非现性质的固定成本 折旧金额的大小和减值准备的合理计提 直 接影响着企业的收益 风险及现金流量 进而对企业筹资 投资 分配 市场价值以至企 业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响 合理处理固定资产减值准备与折旧 的相关问题 对企业的经营关系十分重大 在理论界 人们对固定资产折旧和减值的关系 存在着认识上的不足 固定资产减值损失的确认和计量上过多地依赖于折旧会计理论 致 使固定资产折旧会计理论陷于一种两难的困境 例如 1954 年的美国国内税收法典允许企 业采用年数总和法 余额递减法等加速折旧法计提折旧 人们认为加速折旧已经考虑了技 术进步引起的功能过时的影响 另一种观点认为 估计折旧年限本身已经包含了不充分利 用和过时等因素 20 世纪初铁路运输业的发展客观上产生了改变固定资产会计核算的需要 人们逐渐意 识到 固定资产投资应作为一种经常性费用 在其整个寿命期内分摊 因此 提出了 折 旧 概念 折旧会计应运而生 并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销固定资产成本 的惯例 到了 20 世纪初期 又出现了多种不同的折旧方法 美国会计学家厄尔塞利尔斯在 1915 年撰写了介绍折旧的专著 折旧原理 书中还分别介绍了直线法 余额递减法 偿债 基金法 年金法以及单位成本法等多种折旧方法 经过近一个世纪的发展 形成了关于固 定资产折旧含义和方法的一系列观点 初步形成关于折旧会计研究体系 关于应用前景 本文的研究旨在深入剖析固定资产折旧日和减值理论的基础上 理顺 二者之间的关系和实质联系 为提高会计信息的决策相关性 适应新经济时代的客观要求 在与国际趋同的同时 结合我国的具体国情 完善和修正 目前我国新的企业会计准则对 固定资产减值相关规定 构建新的实用的固定资产折旧会计准则 引导会计专业人员从职 业判断的 理性 视角看待折旧会计和减值会计系统 由于固定资产在企业资产中占据重要的地位 对固定资产折旧和减值准备计提的准确 与否直接关系到资产负债表的财务状况与利润表反映企业主体盈利状况的客观性 这就是 本文研究的基本出发点 在此基础上 理顺固定资产计提折旧和减值准备之间的辩证关系 根据新的企业会计准则等相关会计法规 制度 了解它们的实质 弄清楚它们之间的差异 以便正确判断和核算 使相关政策在会计实务中得到更好的贯彻和实施 确保企业资产价 值的真实性 客观性 本文拟解决的关键问题包括 固定资产及其折旧方法概念解析 采用不同折旧方法对 企业财务的影响 固定资产折旧方法的选择技巧 不同企业及固定资产对折旧方法的选择 指导教师签名 日期 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 4 论文类型 A 理论研究 B 应用研究 C 软件设计等 摘要摘要 固定资产折旧费用是影响利润的重要因素 企业越来越重视折 旧方法的选择 固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较大的 差异 企业要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业的固定资产折 旧方法 以固定资产折旧方法为研究对象 阐述了固定资产具有潜 在的为企业谋取利益的能力 选择固定资产折旧方法时需要考虑的 因素 采用不同折旧方法对企业财务的影响及完善固定资产折旧制 度的基本思路 本文探讨了不同固定资产折旧方法及其优缺点 企 业选择折旧方法的影响因素及选择技巧 以便于企业选择适合自身 的折旧方法 进一步促进企业发展 关键词 固定资产 固定资产折旧 货币时间价值 价值 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 5 Abstract Depreciation of fixed assets is an important factor influencing the profit enterprises pay more and more attention to the choice of depreciation method A depreciation method of fixed assets and there is a big difference in the use process advantages and disadvantages of each enterprise to the choice of depreciation method for fixed assets depreciation method of the enterprise With the depreciation method of fixed assets as the object of study the fixed asset has potential benefit for the enterprise ability factors to consider when choosing the depreciation method of the fixed assets the influence of different depreciation methods on corporate finance and basic ideas of the depreciation of fixed assets This paper examines the impact of the depreciation method factors and selection technique to select different fixed assets depreciation methods and their advantages and disadvantages enterprises in order to facilitate the enterprises to choose the suitable method of depreciation of their own to further promote the development of enterprises Key words The fixed assets the depreciation of fixed assets the time value of money the value of 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 6 目目 录录 摘要 I Abstract II 引言 1 一 固定资产概念及其折旧方法 1 一 固定资产的概念 1 二 三种固定资产的折旧方法 1 1 年限平均法 2 2 工作量法 2 3 加速折旧法 2 二 企业对折旧方法选择的考虑因素 3 一 相关的政策法规 3 1 会计准则对固定资产折旧的规定 3 2 税法对固定资产折旧的规定 3 二 分析固定资产的性质 3 三 企业自己的状况 3 1 所处行业特点 3 2 盈亏状况 4 3 企业面临的税收政策 4 四 企业所处的市场环境 4 三 采用不同折旧方法对企业财务的影响 4 一 对企业现金流转和利润的影响 4 二 对提高企业偿债能力的影响 4 三 对企业延期纳税的影响 5 四 固定资产折旧方法的选择技巧 5 一 结合固定资产性质选择 5 二 在通货膨胀环境下的企业 盈利企业选择加速折旧法 5 三 处于减免税优惠期间的企业 亏损企业不应选择加速折旧法 5 四 盈余管理下的选择 6 五 固定资产计提折旧方法未来的发展趋势 6 一 采用加速折旧法有利于加快技术设备更新 提高企业在行业内部的竞争能力 6 二 采用加速折旧法利于防范物价变动风险 减少固定资产投资货币时间价值损失6 三 采用加速折旧法有利于提高自我发展能力 7 结论 7 参考文献 8 致谢 9 引言 自从我国加入 WTO 以来 经济全球化不断深入发展 我国面临的国内外环境也变得复 杂多了 怎么样才能在日渐多变的环境中赢得竞争的主动权 从而占领国内市场和开拓国 际市场 这对我国企业来说 是机遇与挑战并存 企业应与时俱进 随着环境的变化选择 适合自己的折旧政策 从 2009 年 1 月 1 日起 我国在全国范围内实施增值税改革 由生产 型增值税转变为消费型增值税 这意味着购进固定资产的增值税可以税前扣除 一定程度 上鼓励各企业进行设备投资和技术升级 在此背景下研究固定资产折旧方法对丰富现有研 究理论以及指导固定资产折旧的实践具有重大意义 本文首先对固定资产折旧的文献综述 对固定资产折旧会计的理论分析 三种固定资 产的折旧方法及考虑因素并对企业造成的影响做了分析 对现行会计规范关于二者的规定 以及对固定资产折旧和减值准则的构建和完善等问题进行了归纳总结 在资产确认和计量 方面给予更多的研究 并从经济学的角度加以突破 探讨影响折旧的因素 探索更加合理 更加系统 能为人们普遍接受的固定资产含义和折旧方法模型 构建和完善固定资产折旧 会计理论体系和会计准则体系 然后分析了固定资产折旧的选择技巧 最后分析了固定资 产计提折旧方法未来的发展趋势 并做出了解决建议 一 固定资产概念及其折旧方法 一 固定资产的概念 企业确认的固定资产首先是有形资产 目的是为生产商品 提供劳务 经营管理或出 租而持有 其使用寿命大于一个会计年度 并且与之有关的经济利益很可能流入企业 其 成本能够可靠计量 固定资产在其使用寿命内会发生各种损耗 价值逐渐转移 以折旧费 用的形式成为产品成本和费用的一部分 进而通过销售构成企业成本 影响企业利润 固 定资产折旧额是固定资产因损耗而转移的那部分价值 企业应按照合理的方法系统地分摊 应计折旧额 二 三种固定资产的折旧方法 固定资产折旧计提的正确性取决于折旧计算方法的科学性 理论上固定资产折旧方法 很多 既有慢速折旧法 或称递增费用法 又有加速折旧法 或称递减折旧法 既有不计 利息折旧法 又有复利折旧法 我国 企业会计准则第 4 号一一固定资产 规定 企业可 选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年限平均法 固定资产的 折 1 日方法一经确定 不得随意变更 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 2 1 年限平均法 年限平均法是指将固定资产应计折旧额均衡地分摊到其预计使用年限中 每期折旧额 均相等 计算公式是 每年折旧额 固定资产原价一预计净残值 预计使用寿命 年 使用年限平均法计算折旧额 简单易懂 但缺点是其与固定资产的经济利益实现方式不一 致 固定资产在其使用前期工作效率较高 为企业带来较多的经济利益 而在其使用后期 工作效率逐渐降低 带来的经济利益会逐渐减少 2 工作量法 工作量法指根据固定资产的工作量来计算每期应计提的折旧额 这种方法需要企业对 固定资产的特性 生产情况有一定的了解才可以准确地预计固定资产的工作量 计算公式是 单位工作量的折旧额 1 预计净残值率 固定资产原价 预计总工作量 当年折旧额 当年实际工作量 单位工作量折旧额 在工作量法下 随着计提的折旧额会随着工作量变动而变动 但其每一单位工作量的 折旧额均相等 存在着与年限平均法相同的弊端 而且 若固定资产闲置就不计提折旧 忽略了固定资产随时间推移而产生的无形损耗 3 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法属于加速折旧法 双倍余额递减法在前期计算时不考虑 固定资产预计净残值 用固定资产净值 即期初固定资产原价扣除累计折旧后的金额 双 倍的直线法折旧率来计算折旧额 计算公式是 年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 年折旧额 年折旧率 当期期 初固定资产净值 应当注意的是 在运用双倍余额递减法时 实务中通常在折旧年限到期前的两个会计 年度 采用直线法摊销固定资产净额减去预计净残值后的余额 年数总和法 将固定资产 原价扣除预计净残值的余额乘以折旧率 来确定每期折旧额 其折旧率逐渐递减 计算公式是 当年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 当年折旧额 当年折旧 率 固定资产原价 预计净残值 加速折旧法使固定资产在其使用寿命的前期多提折旧 后期少提 使折旧费用前移 固定资产成本尽快收回 加速折旧法从理论上看 与固定资产的经济利益实现方式一致 更加符合费用与收益配比原则 从时间价值的角度来看 加速折旧法使企业可以尽快收回 投资 有利于企业利用收回的投资实现价值增值 从节税的角度考虑 加速折旧可以减少 企业前期利润 推迟企业一部分税款的缴纳从而达到利用无息贷款的效果 从减少不确定 性风险的角度来看 加速折旧法可以降低固定资产因无形损耗 提前报废带来的风险 尽 管加速折旧法对企业有诸多益处 但其使用在我国受到税法等政策法规 企业自身盈亏状 况等方面的限制 并不是所有企业都适合采用加速折旧法 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 3 二 企业对折旧方法选择的考虑因素 一 相关的政策法规 1 会计准则对固定资产折旧的规定 根据企业会计准则的规定 企业应根据固定资产的性质 使用情况 合理地确定使用 年限和预计净残值 应根据固定资产的经济利益预期实现方式 合理地选择折旧方法 固 定资产的预计净残值 使用寿命和折旧方法一经确定 不得随意进行变更 变更固定资产 使用寿命和预计净残值需在财务报表附注中披露原因以及对当期 未来期间的影响 变更 折旧方法则不仅需在财务报表附注中披露 在可以追溯调整的情况下 还应对当期 各个 列报前期财务报表进行追溯调整 同时 折旧方法变更通常被认为是传递企业经营状况的 一种信号 在证券市场上会对投资者决策产生影响 因此企业在选择折旧方法时应特别慎 重 避免变更折旧方法给会计工作和市场反应带来不利影响 2 税法对固定资产折旧的规定 税法对固定资产折旧的影响主要体现在对固定资产预计使用年限 净残值和折旧方法 的规定上 企业所得税法实施条例 规定了固定资产的最低折旧年限 如建筑物 房屋为 20 年等 企业无法自行缩短折旧年限 同时 规定了固定资产的净残值一经确定就不得变 更 导致企业需慎重确定固定资产的净残值 在折旧方法上 规定只有常年处于高腐蚀 强震动状态或产品更新换代 技术进步较快的固定资产才可以采用加速折旧法 即使会计 上采用了加速折旧法 若不符合税法规定 企业应进行纳税调整 因此企业不能随意采用 加速折旧法 二 分析固定资产的性质 企业的固定资产可以分为建筑物 房屋 生产设备 运输工具 电子设备等 不同性 质的固定资产 其价值损耗和给企业带来经济利益的方式是不一样的 如建筑物 房屋等 固定资产 不管是使用还是闲置 均会产生损耗 办公设备的使用程度有赖于业务量的多 少 运通运输工具的损耗则与其行驶的里程数密切相关 企业应当根据固定资产的性质选 择适合的折旧方法 三 企业自己的状况 1 所处行业特点 企业选择折旧方法时应结合行业特点 新兴行业的市场快速成长 技术更新迅速 固 西南财经大学天府学院 关于固定资产折旧方法的探讨 4 定资产贬值较快 成熟行业的市场增长缓慢 需求稳定 固定资产利用较为均衡 夕阳行 业 随着市场不断萎缩 固定资产的价值快速下降 不同行业的经营周期状况 资金需求 量和技术状况不同 企业应