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财务报表简析 企业的财务状况和经营成果主要是通过财务报告反映出来的 财务报告的灵魂是企业的财务报表 我们通常称这些财务报表为 四表一注 即资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表和附注 这四表一注充分反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量 资产负债表 资产负债表是企业的底子 何谓底子 也就是家底子 是说企业有多少财产 企业目前有多少资产 这些资产有多少是通过债务形成的 又有多少是通过所有者权益形成的 资产负债表把这些内容描述得一清二楚 利润表 利润表是企业的面子 企业的面子是什么 这要从企业的目的说起 企业的定义随着社会的发展 其定义也往往发生微调 但是 企业的核心目的 营利是永远不变的 所以说 营利是企业的面子 既然这样 企业要千方百计维护面子 目的是为了让企业有盈利 现金流量表 现金流量表是企业的日子 何谓日子 只要是有过家庭生活的人都知道如何过日子 也知道过日子的艰辛 过日子可不是靠面子来维持的 企业要过好日子 必须有充足的现金 要足够保持现金的流动性 所有者权益变动表 所有者权益变动表是企业的份子 何谓份子 企业是股东的企业 企业的所有者权益是如何变化的 直接涉及到到股东的利益 一个股东可以不看报表 或者说看不懂报表 但至少他非常关系他的权益是否收到伤害 或者是否有所增值 附注 附注是企业的帖子 财务报告中的附注是对财务报表中的项目进行文字描述或者明细说明 并且对财务报表中没有涉及到的项目进行补充说明 附注让四表变得有血有肉 活灵活现起来 何谓帖子 帖子更多的是说明 告示或者说是提醒 帖子让企业的财务数据生动起来 形象起来 如果说报表是一本正经的 那么附注则是活灵活现的 各类报表之间的联系 利润表 现金流量表和所有者权益变动表都是资产负债表的延伸 资产负债表中的未分配利润就是通过利润表表现其如何实现的 现金流量表中描写的现金变化结果也是通过资产负债表中的货币资金等项目来表现的 至于所有者权益变动表则是更详细地描述了所有者权益的变动情况 让股东一目了然地就知道了谁动了他的奶酪 报表是通过数据来表达信息的 我们可以从数据的基础关系上进行一些财务分析 如对期末数和期初数的比较 还有对本期数对上期数的对比 我们也可以通过报表项目的关系进行一些财务分析 如权益净利率 我们也可以从相关项目的结构去进行分析 如资产结构 资本结构 现金流量结构等 简单总结 底子让企业能干什么 面子让企业过得是否有自尊 日子让企业能否过得下去 份子体现了企业对股东的贡献 贴子就是对这些的说明和提示 让我们知道上面的底子 面子 日子和份子到底是什么 到底是为什么 财务报表给我们的信息是非常多的 但是财务报表信息给我们的信息还是感官的 甚至是模糊的 因为财务报表的数据是笼统的 这些笼统信息的具体细化是靠附注提供给财务报表使用者的 因此 从一定程度上讲 要深入了解一家企业的财务状况 经营成果和现金流量 附注比报表重要得多 如果没有附注 四表中的数据是空洞的 甚至是麻木的 财务报表编制与分析 第一模块 利润表编制与分析 本章任务任务1 1编制利润表活动1 1 1初识利润表活动1 1 2编制利润表任务1 2分析利润表活动1 2 1分析营业利润率和净利润率活动1 2 2分析成本费用利润率活动1 2 3分析利息费用保障倍数 任务1 1编制利润表 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 由于它反映的是某一期间的情况 所以 又被称为动态报表 有时 利润表也称为损益表 收益表 活动1 1 1初识利润表 从这张表格中你看到了那些东西 活动1 1 1初识利润表 认识利润表的表首 利润表的表首包含5部分 报表名称 编制单位 报表所属时间 报表编号 计量单位 利润表反映的是某一期间的情况 所以又称为动态报表 活动1 1 1初识利润表 认识利润表的正表 利润表理论依据 会计恒等式 收入 费用 利润 理解并学会计算 营业收入营业利润利润总额净利润 活动1 1 1初识利润表 认识利润表的表尾 单步式损益表 是将所有收入和费用 成本分别汇总列示 然后将收入减去费用 成本后得出本期利润或亏损 活动1 1 1初识利润表 利润表的结构分为单步式和多步式我国采用多步式 单步式利润表的基本特点是 集中列示收入要素项目 费用要素项目 根据收入总额与费用总额直接计算列示利润总额 这种格式比较简单 便于编制 但是缺少利润构成情况的详细资料 不利于企业不同时期利润表与行业之间利润表的纵向和横向的比较 分析 活动1 1 1初识利润表 活动1 1 1初识利润表 活动1 1 2编制利润表 1 编制利润表的理论依据 2 我国利润表的结构 3 营业利润 利润总 净利润是如何计算的 相互之间是如何影响的 要求 1 计算营业收入和营业成本2 计算营业利润3 计算总利润4 计算净利润5 填制利润表 活动1 1 2编制利润表 所得税费用 应纳税所得额 所得税税率 活动1 1 2编制利润表 填制利润表 1 营业收入和营业成本 2 营业利润 3 总利润 4 净利润 5 填制利润表 活动1 1 2编制利润表 活动1 1 2编制利润表 活动1 1 2编制利润表 任务1 2分析利润表 利润表可以告诉报表使用者企业在一定时间内产生了多少营业收入 为实现这些营业收入 投入了多少成本和费用 以及最终赚了多少钱 即利润情况 利润表是企业年度或季度及月份财务报告最先看到的内容 里面包含的信息 如营业收入 成本费用 利润等是报表使用者最为关注的企业基本面数据 任务1 2分析利润表 除了上面我们直接能从利润表上的数据获取的信息之外 通过观察 我们还能挖掘到哪些重要的信息 利润高 盈利能力就强吗 利润高 是因为收入增加了还是费用降低了 利润高 是偿还债务能力就强吗 获得的贷款就越多吗 我们之前的分析都是从绝对值 单一角度去分析 现在我们将收入 费用 利润联合在一起从综合的角度去分析 任务1 2分析利润表 利润分析 获利能力分析成本费用的控制能力分析偿债能力分析 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 1 计算营业利润率 那么营业利润率是什么含义呢 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 2014年营业利润率 2013年营业利润率 2014年与2013年的营业利润率相比有什么变化 哪一年的经营效率比较高 原因是什么 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 营业利润率是指企业的营业利润与营业收入的比率 它是衡量企业经营效率的指标 即每百元营业收入所获得的营业利润 反映了在考虑营业成本的情况下 企业管理者通过经营获取利润的能力 2 认识营业利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 3 分析营业利润率 2014年与2013年相比营业利润率增长了多少 增长的原因是什么 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 3 分析营业利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 2014年与2013年的营业利润率相比有什么变化 如何提高企业的营业利润率 3 分析营业利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 4 计算净利润率 那么净利润率是什么含义呢 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 净利润率是指企业的净利润与营业收入的比率 它是衡量企业一定时期内营业收入获取利润的能力 即每百元营业收入所获得的净利润 反映了主要经营业务对净利润的贡献程度 5 认识净利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 2014年与2013年的净利润率相比有什么变化 如何提高企业的净利润率 6 分析净利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 什么是毛利润毛利润是指销售收入扣除主营业务的直接成本后的利润部分 其中的直接成本不包括企业的管理费用 财务费用 销售费用 税收等 已售产品的毛利润计算公式为 毛利润 销售额 已售产品成本毛利润 销售额 毛利润率 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 有两种提高毛利润率的主要方法 首先 可以通过增加产品价格的方式 第二 可以降低产品的生产成本 当然了 二者都是说起来容易 做起来难 增加产品价格可能会导致销售额下降 如果销售额大幅下降 那么很可能获得的收益总额还不够支付营业费用 增加价格还需要对通货膨胀率 竞争因素 产品基本的供求关系等等有深刻的了解 提高毛利润率的第二个方法就是降低生产产品的可变成本 这可以通过降低原材料成本或者提高产品生产的效率来实现 总额折扣是降低原材料成本的一个好方法 从某位供货商那里购买的原材料越多 他们提供特价折扣的可能性就越大 降低原材料成本的另一个方式就是寻找价格更低的供货商 但是 如果对方提供的原材料质量不够好 那么你就得牺牲原材料质量上的降低 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 此外还应注意 销售毛利率指标具有明显的行业特点 一般说来 营业周期短 固定费用低的行业的毛利率水平比较低 营业周期长 固定费用高的行业 则要求有较高的毛利率 以弥补其巨大的固定成本 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 7 编制利润率分析表 活动1 2 1分析营业利润率和净利润率 活动1 2 2分析成本费用利润率 1 计算成本费用利润率 提高利润的另一个途径是降低成本接下啦我们就来分析企业费用的构成即如何控制企业的费用 提高经济效益 活动1 2 2分析成本费用利润率 成本费用利润率是企业一定期间的利润总额与成本费用总额的比率 成本费用利润率指标表明每付出一元成本费用可获得多少利润 体现了经营耗费所带来的经营成果 该项指标越高 利润就越大 反映企业的经济效益越好 2 认识成本费用利润率 活动1 2 2分析成本费用利润率 比较2014年与2013年的成本费用利润率 3 分析成本费用利润率 活动1 2 2分析成本费用利润率 4 编制成本费用利润率计算表 活动1 2 2分析成本费用利润率 活动1 2 3分析利息费用保障倍数 活动1 2 3分析利息费用保障倍数 如果你是债务人 你最关注企业哪方面的信息企业利润高一定能偿还利息吗 活动1 2 3分析利息费用保障倍数 1 计算利息费用保障倍数 活动1 2 3分析利息费用保障倍数 第二节利润表综合分析 一 利润增减变动情况分析二 利润构成变动分析三 营业利润分析 一 利润增减变动情况分析 一 分析资料与方法选择 二 编制利润表水平分析表 三 利润增减变动水平分析评价1 净利润或税后利润分析2 利润总额分析3 营业利润分析注意 根据 企业会计准则解释第3号 企业应当在利润表 每股收益 项下增列 其他综合收益 项目和 综合收益总额 项目 其他综合收益 项目 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额 综合收益总额 项目 反映企业净利润与其他综合收益的合计金额 二 利润构成变动分析 一 分析资料与方法选择 二 利润垂直分析表编制 三 利润结构变动分析评价 三 营业利润分析 一 营业利润水平分析 二 营业利润水平分析评价1 营业利润分析2 营业毛利分析 第三节利润表分部分析 一 分部报告分析二 产品销售利润因素分析 一 分部报告分析 一 业务分部报告分析1 业务分部增减变动分析2 业务分部结构变动分析 二 地区分部报告分析1 地区分部增减变动分析2 地区分部结构变动分析 二 产品销售利润因素分析 一 影响产品销售利润的因素 二 产品销售利润因素分析方法1 销售量变动对利润的影响分析2 销售品种构成变动对利润的影响分析3 销售价格变动对利润的影响分析4 等级构成变动对利润的影响分析5 销售成本变动对利润影响分析6 税率变动对利润影响分析 三 产品销售利润因素分析案例 四 产品销售利润完成情况评价 1 产品销售利润因素分析方法 2 品种构成变动影响 第一种方法 第二种方法 2 品种构成变动的影响 第三种方法 第四种方法 3 价格变动影响 4 成本变动的影响 5 产品销售利润分析案例 产品销售利润完成情况评价 第一 分清影响产品销售利润的有利因素与不利因素 第二 分清影响产品销售利润的主观因素与客观因素 第三 分清生产经营中的成绩与问题 第四节利润表分项分析 一 企业收入分析二 成本费用分析三 资产减值损失分析四 投资收益分析五 财务费用分析六 营业外收支变动分析 一 企业收入分析 一 企业收入确认与计量分析1 企业收入确认分析2 企业收入确认原则3 企业收入计量分析 二 销售数量与销售价格分析 三 企业收入构成分析1 主营收入与其他收入分析2 现销收入与赊销收入分析 四 收入操纵的案例分析 二 销售数量与销售价格分析 第一 计算营业收入增长额和增长率 第二 计算销售量变动对收入的影响 二 销售数量与销售价格分析 第三 计算价格变动对收入的影响 二 成本费用分析 一 产品销售成本分析1 全部销售成本完成情况分析2 主要产品单位销售成本分析 二 各项费用完成情况的分析与财务成果直接相关的费用有销售费用 管理费用和财务费用等 对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法 运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或预算数进行对比 以揭示各项费用的完成情况及产生差异的原因 运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动 说明费用构成变动的特点 1 全部销售成本完成情况分析 第一 将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销售量计算的上年实际销售总成本进行对比 求出销售成本的增减额和增减率 第二 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低率 以及对全部销售成本降低率的影响 第三 计算各主要产品销售成本降低额和降低率 以及它们对全部产品销售总成本降低率的影响 2 主要产品单位销售成本分析 从上述产品销售成本分析可看出 无论是全部销售成本分析 还是百元销售收入成本分析 单位销售成本都是影响和决定它们的重要因素 因此深入地对单位销售成本进行分析是十分必要的 进行单位销售成本分析 首先应明确单位销售成本与单位生产成本的关系 它们之间的关系可通过以下关系式反映出来 三 资产减值损失分析 利润表中资产减值损失项目的构成以及增减变动情况 通常在财务报表附注中 以编制资产减值准备明细表的形式加以说明 具体包括坏账准备 存货跌价准备 可供出售金融资产减值准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等 四