商贸零售行业管理操作指引

1 商贸零售行业管理操作指引 一 行业概况 一 行业定义行业定义 零售商业是指向个人消费者或最终消费者销售商品或服务的商 业 在整个流通体系中 它是生产者与消费者或批发企业与消费者 之间的中间环节 二 行业特点 南阳市商贸零售业从经营形态上看 目前大致可分为一下几种 百货店 大型综合性超市 超级市场 购物中心 专卖店 仓储式 商场 其中 专业店 大型综合性超市和仓储式商场 是近年来发 展较快的零售新业态 目前正实现从传统百货向现代百货 从综合 百货向主题百货 从单体经营向连锁经营的转变 呈现出多业态并 存的局面 超市零售企业目前仍是零售市场的主要业态 主要特点 一是大型商贸企业购进商品的资金流 货物流难以实行有效监控 一般纳税人商贸企业进货品种复杂 现金交易量大 销售不开或迟 开发票现象居多 二是商贸企业 返利销售 现象普遍 即生产企业 以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格的价格 将货物销 售给商业企业 并以此价格开具增值税专用发票 而商业企业以进 货价格或低于进货价格的价格进行销售 生产企业则以返还利润等 方式弥补商业企业的进销差价损失 2 三 行业税收管理存在问题 1 滞后或不做销售收入问题 主要表现为销售收入实现后 不 做或迟做销售 采取挂往来账或不记入销售收入账户等方法调节应 纳税额 2 进销体外循环问题 小型商贸企业对不需要发票单位不开发 票 不记销售账户 同时也不记购进 实行两头不入帐 逃避纳税 义务 3 存在现金交易量大和大额坐支现金现象 实际管理中很难从 其资金流量 银行对账单中找到突破口 普遍存在以个人名义在银 行开设储蓄存款账户用于收付货款 税务机关很难掌握其结算账户 和结算金额 4 财务备案制度未得到落实 根据征管法规定 从事生产经营 的纳税人的财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软 件 应当报送税务机关备案 目前 大部分商贸企业有关存货核算 软件和会计核算软件基本未报送 5 发行储值卡 代金券 收入的款项未按规定核算收入 发行 储值卡 代金券收取的款项计入往来账户 不按照规定入账或延迟 结转收入 6 发生视同销售行为 未按规定申报收入 将商品用于抵偿 债务 赞助 捐赠 广告支出等视同销售行为 未按规定申报收入 3 四 行业业务流程 商品采购 商品入库 商品销售 二 行业管理模型 本行业管理模型分为通用分析 配比分析 税种分析 行业专 用分析四部分 管理模型 个 一 通用分析 分为以进控销法和费用倒挤法 1 以进控销法 以进控销法是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信 息 测算商品销售数量 金额的分析方法 主要适用于大型超市 零售企业以及经营品种复杂 进货渠道多样化 销售范围较广的 商贸企业 由于商业企业传统方式下的成本核算方式有两类 一是进价 核算 其分为进价金额核算和进价数量金额核算 二是售价核算 其又细分为售价金额核算和售价数量金额核算 通常零售企业 如百货业 采用售价核算方式 1 1评估公式 1 以金额表现 采用售价核算 测算应税销售收入 期初库存商品金额 评估期购进商品金额 期末库存商品金额 4 问题值 测算应税销售收入 企业实际申报应税销售收入 采用进价核算 测算应税销售收入 期初库存商品金额 本期购进商品金额 期末库存商品金额 1 毛利率 问题值 测算应税销售收入 企业实际申报应税销售收入 2 以数量表现 测算应税销售收入 期初库存商品数量 评估期购进商品数量 期末库存商品数量 评估期商品销售单价 问题值 测算应税销售收入 企业实际申报应税销售收入 1 2 疑点判断 实际申报应税销售收入小于测算应税销售收入时 形成疑点 1 3 疑点提示 如果纳税人评估所属期测算销售收入大于实际申 报应税销售收入 则企业可能存在少申报收入问题 对测算异常 的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未 申报 发生视同销售行为未做纳税调整 以货抵债 以物易物未 计销售收入等情况 1 4 数据来源 1 河南省地税税收业务管理信息系统 2 纳税人财务报表 会计账簿 凭证及申报资料等 1 5 应用要点 该方法主要适用于经营范围广 日均业务量大 面向多层 次 多类型消费者的大型商业零售企业 5 2 费用倒挤法 费用倒挤法即保本经营法 它是按照纳税人生产经营保本 这一最基本要求 根据其一定属期内的费用开支状况 倒挤出纳 税人当期的最低保本销售收入 并以此来分析 核实其申报信息 是否真实的方法 所谓的 保本 就是假定纳税人的经营利润为零 其经 营收入扣除其商品 产品 成本后 仅够用于支付日常必须的费 用开支 适用范围 它的主要适用于不建账或建简易账的个体工商户及规模不 大 财务核算不规范的小型企业 2 1 评估公式 最低保本销售收入 评估期的费用支出总额 毛利率 问题值 测算应税收入 申报应税收入 实际工作中 费用例挤法的操作计算比较简单 关键是要 摸清纳税人费用开支的真实情况 2 2 疑点判断 当测算收入大于申报收入时 生成疑点 2 3 应用要点 1 确定纳税人必不可少的费用支出项目 如房租 水电 费 雇员工资 工商费 卫生费 品牌使用费 缴纳的地税税款 以及其他必要的费用支出等 6 2 合理确定纳税人费用支出额度和非生产经营收入 如 确定纳税人的房租支出时 应参照同一地段其他纳税人的房租高 低 在确定雇员工资时 不仅要参照当地雇工的平均工资水平 还应根据纳税人的生产经营规模 准确掌握雇工人数 在确定纳 税人其他费用开支时 还应摸清纳税人的家庭人员构成状况 有 无其他收入来源等 二 税种分析 3 主营业务收入增长率与流转环节税收负担率同步增长系数 3 1 评估公式 主营业务收入同步增长系数 主营业务收入增长 率 税收负担增长率 其中 主营业务收入增长率 本期主营业务收入 基期主营业务收 入 基期主营业务收入 100 税收负担增长率 本期流转环节税收总额 基期流转环节税收 总额 基期流转环节税收总额 100 3 2 疑点判断 预警下限 主营业务收入同步增长系数 预警上 限 生成疑点 3 3 疑点提示 纳税人可能存在未及时缴纳税款或未隐匿应税 销售收入 应重点关注应缴税费明细帐及往来帐款 3 4 数据来源 主营业务收入取自评估期 河南省地税税收业 务管理信息系统 财务报表 利润表 中的 主营业务收入本年累 计数 流转环节税收总额见报表分析体系 税收表 4 三项附加增长率与流转税增长率同步增长系数 7 4 1 评估公式 三项附加增长率与流转税增长率同步增长系数 三项附加增长率 流转税增长率 其中 三项附加增长率 本期累计应纳税额 上年同期累计应纳税 额 上年同期累计应纳税额 100 流转税增长率 本期累计流转税应纳税额 上年同期累计流转 税应纳税额 上年同期累计流转税应纳税额 100 4 2 疑点判断 三项附加同步增长系数1 生成疑点 4 3 数据来源 应纳税额取自评估期本期 上年同期 河南 省地税税收业务管理信息系统 中的三项附加 增值税与消费税 入库税额 为当地国税系统提供数据 财产行为环节评估指标 5 房产税 在建工程指标 5 1 评估公式及疑点判断 本年在建工程 期末数 期初数 0 并且房产税 本年入库税 额 上年入库税额 或者本年在建工程 期末数 期初数 0 且本年固定资产 期末数 年初数 0 而房产税 本年入 库税额 上年入库税额 则生成疑点 显示本年入库税额与 上年入库税额的差额 5 2 疑点提示 该指标显现疑点 系统显示 可能在建工程已 竣工投入使用 存在未缴或者少缴房产税或城市房地产税的问题 5 3 数据来源 评估期 河南省地税税收业务管理信息系统 8 财务报表 资产负债表 中 在建工程年初数 在建工程期末 数 固定资产年初数 固定资产期末数 评估期 河南 省地税税收业务管理信息系统 纳税申报中的 入库税额 累计数 6 房产税与固定资产同步增长系数 6 1 评估公式 房产税与固定资产同步增长系数 年度应纳房 产税变动率 年度固定资产变动率 固定资产变动率 固定资产原价期末数 固定资产原价年初 数 固定资产原价年初数 100 房产税变动率 房产税纳税申报表 本期累计应纳房产税 上年同期累计应纳房产税 上年同期累计应纳房产税 100 6 2 疑点判断 同步增长系数1 生成疑点 6 3 疑点提示 1 房产税与固定资产同步增长系数不等于 1 且房产税变动 率与固定资产变动率且均为正数 系统显示 固定资产增长幅度高 于房产税增长幅度 可能存在少计提房产税问题 2 房产税与固定资产同步增长系数不等于 1 且房产税变动 率与固定资产变动率均为负值 系统显示 固定资产减少幅度低于 房产税减少幅度 可能存在少计提房产税问题 3 房产税与固定资产同步增长系数不等于 1 房产税变动率 为负值 固定资产变动率为正值 系统显示 固定资产增幅较大而 房产税不增长 可能存在少计提房产税问题 9 6 4 数据来源 应纳税额取自 河南省地税税收业务管理信息 系统 纳税申报中的 入库税额 累计数 固定资产数取自 河南 省地税税收业务管理信息系统 财务报表 7 租赁 房产税与营业税同步增长 7 1 评估公式 租赁房产税税款 12 租赁营业税税款 5 7 2 疑点判断 如果不相等 生成疑点 7 3 疑点提示 1 租赁房产税税款 12 小于租赁营业税税 款 5 纳税人未按规定足额缴纳租赁房产税 2 租赁房产税税 款 12 大于租赁营业税税款 5 纳税人未按规定足额缴纳租赁营 业税 7 4 数据来源 租赁 房产税与营业税数据取得评估期 河 南省地税税收业务管理信息系统 纳税申报中的 入库税额 累计 数 仅限于申报 缴纳出租房产营业税的纳税人 8 租赁 房产税与印花税同步增长 8 1 评估公式 本期 租赁 印花税应纳税额 0 租赁房产税增长额 0 8 2 疑点判断 如果租赁房产税增长额 0 而本期 租赁 印 花税应纳税额为 0 生成疑点 8 3 疑点提示 1 如果租赁房产税增长额 0 而本期 租赁 10 印花税应纳税额为 0 纳税人可能未按规定缴纳印花税 2 如果 租赁房产税增长额为 0 而本期 租赁 印花税应纳税额 0 纳税人 可能未按规定缴纳租赁房产税 8 4 数据来源 河南省地税税收业务管理信息系统 纳税申 报中的租赁科目 入库税额 累计数 仅限于缴纳租赁房屋合同印花税的纳税人 或者缴纳房产租金 收入营业税的纳税人 9 城镇土地使用税与无形资产同步增长系数 9 1 评估公式 城镇土地使用税与无形资产同步增长系数 年 度应纳城镇土地使用税变动率 年度无形资产变动率 无形资产变动率 无形资产期末数 无形资产年初数 无形 资产年初数 100 城镇土地使用税变动率 本期累计应纳城镇土地使用税 上 年同期累计应纳城镇土地使用税 上年同期累计应纳城镇土地使用 税 100 9 2 疑点判断 同步增长系数1 生成疑点 9 3 疑点问题提示 1 若城镇土地使用税与无形资产弹性系数小于 1 且城镇土 地使用税变动率与无形资产变动率均为正数 系统显示 无形资产 增加 可能存在少计提城镇土地使用税问题 2 若城镇土地使用税与无形资产弹性系数大于 1 且城镇土 地使用税变动率与无形资产变动率均为负数 系统显示 无形资产 11 减幅低于城镇土地使用税 可能存在未计 少计提城镇土地使用税 问题 3 若城镇土地使用税与无形资产弹性系数为负数 且城镇土 地使用税变动率为负数 无形资产变动率为正数 系统显示 无形 资产增长而城镇土地使用税减少 可能存在少计提城镇土地使用税 问题 9 4 数据来源 应纳税额取自 河南省地税税收业务管理信息 系统 纳税申报中的 入库税额 累计数 无形资产数取自 河南 省地税税收业务管理信息系统 财务报表 10 购销合同 印花税增长率与主营业务收入增长率同步增 长系数 10 1 评估公式 购销合同 印花税增长率与主营业务收入增 长率同步增长系数 应纳税额增长率 主营业务收入增长率 应纳税额增长率 本期累计应纳税额 上年同期累计应纳税 额 上年同期累计应纳税额 100 10 2 疑点判断 购销合同 印花税与主营业务收入增长率同 步增长系数大于或小于预预警值区间 生成疑点 10 3 疑点提示 1 印花税同步增长系数小于预警下限 且应纳税额增长率与 主营业务收入增长率均为正值时 系统显示 可能存在销售合同未 贴或者少贴印花税的问题 2 印花税同步增长系数大于预警上限 且应纳税额增长率与 12 主营业务收入增长率均为负值时 系统显示 可能存在欠缴印花税 问题 3 印花税同步增长系数为负值 且应纳税额增长率为负值 主营业务收入增长率为正值时 系统显示 可能存在错用税率 混 级混库 未缴少缴印花税问题 10 4 数据来源 应纳税额取自评估期本期 上年同期 河南 省地税税收业务管理信息系统 中的印花税 入库税额 分税目累 计数 主营业务收入取自 河南省地税税收业务管理信息系统 财 务报表 利润表 中的 主营业务收入本年累计数 11 借款合同 印花税税收负担率 11 1 评估公式 短期或长期借款合计增加额 本期短期或长期借款合计数 本期 短期或长期借款年初数 11 2 疑点判断 如果本期短期或长期借款合计增加额大于 0 而本期 在建工程 额为 0 生成疑点 11 3 疑点提示 如果本期短期或长期借款合计增加额大于 0 而本期 在建工程 印花税应纳税额为 0 纳税人未按规定缴纳借 款合同印花税 11 4 数据来源 应纳税额取自评估期本期 河南省地税税收 业务管理信息系统 中的印花税 入库税额 分税目累计数 短期 或长期借款数据取自 河南省地税税收业务管理信息系统 财务报 表 资产负债表 13 12 资本或股本 印花税税收负担率 12 1 评估公式 资本或股本 印花税税收负担率 本期 资本 或股本 印花税应纳税额 基期资本或股本增加额 100 基期资本或股本增加额 基期实收资本增加额 资本公积增加额 12 2 资本或股本 印花税税收负担率 万分之五 生成疑点 12 3 疑点提示 资本或股本 印花税税收负担率 万分之五 纳税人未按规定足额缴纳印花税 12 4 数据来源 本期 资本或股本 印花税应纳税额数据取自 评估期本期 河南省地税税收业务管理信息系统 中的印花税 入 库税额 分税目累计数 基期资本或股本增加额数据取自 河南省 地税税收业务管理信息系统 财务报表 资产负债表 企业所得税环节评估指标 13 所得税税收负担率 税负率 13 1 评估公式 税负率 应纳所得税额 利润总额 100 13 2 疑点判断 所得税税负率 行业预警值 生成疑点 13 3 疑点提示 企业所得税负担率与同行业企业相比偏低 1 可能存在少计收入或多计成本费用 扩大税前扣除范围的情况 2 可能存在税收政策重大调整情况或存在税收优惠 减免情况 3 可能存在非正常情况的亏损 13 4 数据来源 应纳所得税额取自 河南省地税税收业务管理 信息系统 纳税申报 企业所得税纳税申报表 利润总额取自 河南省地税税收业务管理信息系统 财务报表 利润表 14 14 所得税贡献率 14 1 评估公式 应纳所得税额 主营业务收入 100 14 2 疑点判断 所得税贡献率 行业预警值 生成疑点 14 3 疑点提示 所得税贡献率与当地同行业同期和本企业基期贡 献率相比 低于预警值 可能存在不计或少计收入 多列成本费用 扩大税前扣除等问题 应运用所得税变动率等相关进一步分析 14 4 数据来源 应纳所得税额取自 河南省地税税收业务管理信 息系统 纳税申报 企业所得税纳税申报表 主营业务收入取自 河南省地税税收业务管理信息系统 财务报表 利润表 15 主营业务收入与主营业务利润同步增长系数 15 1 评估公式 主营业务收入变动率 本期 销售 营业 收入 累计数 上年同期 销售 营业 收入 累计数 上年同 期 销售 营业 收入 累计数 100 主营业务利润变动率 本期主营业务利润累计数 上年同期 主营业务利润累计数 上年同期主营业务利润累计数 100 15 2 疑点判断 主营业务收入与主营业务利润同步增长系数 主营业务利润变动率 主营业务收入变动率1 生成疑点 15 3 疑点提示 正常情况下 二者基本同步增长 1 当主 营业务利润变动率 主营业务收入变动率比值1 15 且主营业务利润变动率 主营业务收入变动率二者都为正时 系统 显示 可能存在企业隐瞒 转移收入 少计成本等问题 应结合 资产负债表 中 应付账款 预收账款 和 其他应付款 等科目的期初 期末数进行分析 如出现 应付账款 和 其他应 付账款 红字和 预收账款 期末大幅度增长等情况 应判断存在 少计收入问题 3 当比值为负数 且主营业务利润变动率为负 值 主营业务收入变动率为正值时 系统显示 可能存在企业不列 少列成本等问题 应通过企业年度决算报表 判断是否存在虚增收 入 隐瞒主营业务利润问题 15 4 数据来源 主营业务收入与主营业务利润数据取自评估期 河南省地税税收业务管理信息系统 财务报表 利润表 16 主营业务收入与主营业务成本同步增长系数 16 1 评估公式 主营业务成本变动率 本期主营业务成本累 计数 上年同期主营业务成本累计数 上年同期主营业务成本累 计数 100 16 2 疑点判断 主营业务收入与主营业务成本同步增长系数查 处预警值区间 生成疑点 16 3 疑点提示 1 若主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值小于 预警下限 且主营业务成本变动率为负值 主营业务收入变动率为负 值时 系统显示 主营业务成本变动率减幅低于主营业务收入变动 率 可能存在少计 不计收入 改变成本结转方法 少计存货 含 16 产成品 在产品和材料 等问题 应结合年度决算报表及附表进行 分析 了解企业收入 成本的结转情况 2 当主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值大于 预警上限 且主营业务成本变动率为正值 主营业务收入变动率配 比值为正值时 系统显示 主营业务成本变动率增幅大于主营业务 收入变动率 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等问 题 应结合营业成本增长率 成本费用利润率等指标进行税务约谈 3 当主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值为负 值 且主营业务成本变动率负值 主营业务收入变动率正值时 系 统显示 主营业务成本变动率负增长 主营业务收入变动率正增长 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 16 4 数据来源 主营业务收入与主营业务成本数据取自评估期 河南省地税税收业务管理信息系统 财务报表 利润表 17 主营业务收入与费用同步增长系数 17 1 评估公式 费用变动率 本期费用累计数 上年同期费 用累计数 上年同期营业费用累计数 100 费用 营业费用 管理费用 财务费用 17 2 疑点判断 主营业务收入与费用同步增长系数大于或小于 预警值区间生成疑点 17 3 疑点提示 1 若费用变动率与主营业务收入变动率配比值小于预警下限 且 17 费用变动率为负值 主营业务收入变动率为负值时 系统显示 费 用变动率减幅低于主营业务收入变动率 不配比 可能存在多列成 本费用 扩大税前扣除范围等问题 应通过纳税人提供 利润表 对 主营业务收入 营业费用 管理费用 财务费用的若干年度数据举 证 分析主营业务收入减收项目和三项费用中增长较多的费用项目 摸清企业收入 费用结转情况 如财务费用增长较多 应结合 资 产负债表 中短期借款 长期借款的期初 期末数进行分析 以判 断财务费用增长是否合理 是否存在基建贷款利息列入当期财务费 用等问题 2 当费用变动率与主营业务收入变动率配比值大于预警上限 且费用变动率为正值 主营业务收入变动率配比值为正值时 系统 显示 费用变动率增幅大于主营业务收入变动率 不配比 可能存 在企业多列费用 扩大税前扣除范围等问题 应结合成本费用利润 率以及应纳所得税变动率与主营业务收入变动率配比分析等指标进 行税务约谈 3 当费用变动率与主营业务收入变动率配比值为负值 且费 用变动率负值 主营业务收入变动