李林杰—企业会计准则之收入ppt课件.ppt

企业会计准则之收入 一 收入概述 收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者全意增加 但是和所有者投入资本无关的经济利益总流入 一 收入概述 收入的特征 收入一定是来自于日常业务 收入的内容 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 销售商品收入的确认的条件 相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 销售商品收入的确认和计量 收入准则变化后的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 既没有保留通常与所有权相联系的管理权 也没有对已售出的商品实施有效的控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 分析 应收金额的公允价值可以认定为8000万元 据此可计算得出年金为2000万元 期数为5年 现值为8000万元的折现率为7 93 具体计算过程可参照有关财务管理教材的 内插法 例题 甲公司售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年2000万元 合计1亿元 不考虑增值税 假定购货方在销售成立日支付货款 只须付8000万元即可 例题 账务处理 不考虑增值税因素 销售成立时 借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未实现融资收益2000 第1年末 借 银行存款2000贷 长期应收款2000 借 未实现融资收益634贷 财务费用634 第5年末 借 银行存款2000贷 长期应收款2000 借 未实现融资收益147贷 财务费用147 摊余成本 10000 2000 2000 634 6634 三 销售商品收入的计量 一 正常情况 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 二 特殊情况 1 分期收款销售商品2 销售商品涉及商业折扣 现金折扣的处理A 商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B 现金折扣 现金折扣在实际发生时计入财务费用 3 销售退回与销售折让的处理A 销售退回 冲减退回当月的收入和成本B 销售折让 冲减折让当月的收入 四 提供劳务收入 提供劳务交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 一 提供劳务的交易结果能否可靠估计的条件1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 企业确定提供劳务交易的完成进度 通常可以选用下列方法 1 已完工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量 五 新旧收入准则的差异 1 如果合同约定的 就是对于收入的计量 我们要求用公允价值 公允价值如果和合同约定的应收金额不一致的 差额要求计入资本公积 2 对于延期收款的收入 要求以现值来计量 3 明确了销售商品的同时提供劳务这种业务时如何处理 新旧收入准则的差异 六 收入的涉税处理 AddYourText AddYourText 1 收入定义的不同2 销售的定义的不同3 对收入确认的原则是不一样的4 对收入计量方法的不同 AddYourText 七 收入总额的分类 4 股息 800万货物的销售 200万包装物的押金 已做坏账损失在税法和会计上的区别 例题 1000万 17 销售商品采用支付手续费的方式 备注 A B的商品都属于销售支付方式可以采用第三方转账 让C来转账 对于劳务收入的规定 875号文与会计的规定基本一致 只是两者不再考虑收入经济利益能否实际流入 企业如果以买一赠一的方式销售商品 这个不属于捐赠