固定资产折旧税会差异调整有新规

固定资产折旧税会差异调整有新规 国家税务总局近日发布了 关于企业所得税应纳税所 得额若干问题的公告 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 以下简称 29 号公告 在今年企业所得税汇算清缴即将结束 之时 这个公告的出台 其对企业所得税清算及征管的重 要性 实用性毋庸置疑 折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法 对应计折旧额 应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预 计净残值后的金额 进行系统分摊 固定资产应当按月计 提折旧 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 企业按照税法规定计算的固定资产折旧 准予在计算应纳 税所得额时扣除 同时 税法规定在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不 一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 由于现行企业所得税法对固定资产分类规定了最低折 旧年限 而财务会计制度则对折旧年限没有具体规定 企 业在实务中可自行根据固定资产的使用寿命确定折旧年限 因此 税会差异也就在所难免 但在税收征管实务中 就 如何处理此类税会差异问题 税企双方对此却有不同的理 解 案例一 宏利公司 2011 年 12 月购置价值 15 万元的电 脑等电子设备并开始使用 2012 年 1 月开始以直线法计提 折旧 预计残值 6000 元 会计折旧年限定为 2 年 2012 年 2013 年已提折旧元 而按照税法规定 电子设备的折 旧年限最低为 3 年 2012 年 2013 年允许税前扣除折旧 96000 元 产生的 48000 元税会折旧差额相应调增应纳税所 得额 48000 元 宏利公司会计折旧年限为 2 年 税收折旧年限 3 年 会计确定的折旧年限短于税法规定的最低年限 那么该公 司应当在会计确定的折旧年限内 每年就会计折旧大于税 法允许扣除的折旧的差额调增应纳税所得额 该部分调增 的差额该如何处理呢 按照企业会计准则规定 由于其已经提足该项固定资 产的会计应计折旧额 指已经提足该项固定资产的应计折 旧额 不论能否继续使用 均不再计提折旧 虽然在剩余 的税收折旧年限 1 年 已没有会计折旧 但按照税法 企 业实际发生的与取得应税收入相关的 合理的成本 费用 准予在税前扣除 的规定 因其前期所提会计折旧已实际 进行了会计处理 已将该部分税会差异按税法规定进行了 纳税调增 因此 应当准予将前期纳税调增的 48000 元折 旧以继续计提折旧的方式 在后期按税法规定进行纳税调 减 因此 29 号公告规定 企业固定资产会计折旧年限如 果短于税法规定的最低折旧年限 其按会计折旧年限计提 的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分 应调增当期应纳税所得额 企业固定资产会计折旧年限已 期满且会计折旧已提足 但税法规定的最低折旧年限尚未 到期且税收折旧尚未足额扣除 其未足额扣除的部分准予 在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 案例一 固 定 资 产 折旧年限 2012 年 2013 年 2014 年 累计折旧 会 计 确 定 2 年 7200 7200 0 税法规定 最低 3 年 税前允许扣除 4800 4800 4800 形成税会差异 1 年 2400 2400 4800 0 税会差异处理 按税法执行 纳税调增 纳税调增 税前扣除 税会一致 案例二 宏利公司 2012 年 12 月以 100 万元购置商铺 一间并开始使用 2013 年 1 月开始以直线法计提折旧 预 计残值 5 万元 会计折旧年限定为 25 年 2013 年已提折旧 38000 元 而按照税法规定 房屋的折旧年限最低为 20 年 2013 年允许税前扣除折旧有 47500 元 产生的税会折旧差 异 9500 元应如何处理 对于企业会计折旧年限长于税法最低折旧年限产生的 税会差异 其税前扣除规定与企业实际会计处理之间如何 协调 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题的公告 国家税务总局公告 2012 年第 15 号 简称 15 号公告 规定 对企业依据财务会计制度规定 并 实际在财务会计处理上已确认的支出 凡没有超过 企业 所得税法 和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的 可按企业实际会计处理确认的支出 在企业所得税前扣除 计算其应纳税所得额 虽说该条已经明确规定 对于会计上确认的支出低于 税法允许扣除标准的 视同会计与税法无差异 按会计年 限计算折旧扣除 可按企业实际会计处理确认的支出 在 企业所得税前扣除 但由于该条文用的是授权式的词语 可按 由此产生了既可以按此处理 按企业实际会计处 理确认的折旧扣除 与也可以不按此处理 而按税法允许 扣除的标准计提折旧扣除 的选择争议 29 号公告为此特规定 企业固定资产会计折旧年限如 果长于税法规定的最低折旧年限 其折旧应按会计折旧年 限计算扣除 税法另有规定除外 由于 29 号公告在此条款中 将 15 号公告使用的授权 式词语 可按 改为 应按 这一表述义务性规范的词语 排除了纳税人的可选择性 因此 如果企业固定资产会计 折旧年限长于税法规定的最低折旧年限 则应视同会计与 税法无差异 除税法另有规定的外 必须按照会计折旧年 限计算折旧扣除 计算其应纳税所得额 而无需在年度汇 算清缴时按税会差异金额进行纳税调减 在案例二中 宏利公司以 100 万元购置的商铺 预计 残值 5 万元 应计折旧额为 95 万元 企业将会计折旧年限 定为 25 年 每年应计提折旧 38000 元 税法规定房屋的折 旧年限最低为 20 年 每年应计提折旧 47500 元 每年该项 折旧的税会差异为 9500 元 因该公司固定资产的会计折旧 年限长于税法规定的最低折旧年限 按照 29 号公告规定 应视为无税会差异 其按财务会计制度的规定计算的折旧 与按税法规定的标准计算的折旧 产生的税会折旧差异 9500 元无需调减应纳税所得额 该公司 2013 年应以其计提 的会计折旧 38000 元在税前扣除即可 29 号公告所发布的上述规定适用于 2013 年度及以后年 度企业所得税汇算清缴 固 定 资 产 折旧年限 每年计提 2013 年 2032 年 2033 年