销售与收款循环ppt课件.ppt

审计学AUDITING 第十三章销售与收款循环的审计 本章重难点 1 了解销售与收款循环十大业务活动 教材P277 2 掌握教材表13 3 教材P279 3 测试销售交易真实性 完整性审计程序 教材P291 292 4 主营业务收入的实质性分析程序 教材P294 5 主营业务收入的截止测试 教材P295 6 应收账款账龄分析 结合教材P299表13 7 7 应收账款函证及其替代审计程序 结合教材P302表13 8 销售与收款循环的实质性程序 销售与收款循环的特点 销售与收款循环的内部控制和控制测试 第一节销售与收款循环的特点 一 了解销售与收款循环的主要业务流程 一 接受客户订购单 二 批准赊销信用 三 按销售单供货 四 按销售单装运货物 五 向客户开具账单 六 记录销售 七 办理和记录现金 银行存款收入 八 办理和记录销售退回 销售折扣与折让 九 注销坏账 十 提取坏账准备 一 接受客户订购单 教材P277 1 销售业务员接受 客户订购单 2 销售经理对 客户订购单 授权审批 3 销售单管理部门根据审批后的 客户订购单 编制连续编号的 销售单 二 批准赊销信用 教材P277 1 信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用审批 复核 客户订购单 并在 销售单 上签字 2 对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易 企业应当进行 集体决策 3 信用批准的目的是为了降低坏账风险 由信用管理部门负责 4 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门 应当实施职责分离控制 三 按销售单供货 教材P277 1 仓库部门根据已批准的 销售单 供货 2 仓库部门编制连续编号的 出库单 四 按销售单装运货物 教材P277 1 发运部门按经批准的 销售单 装运商品 2 发运部门与仓库部门的职责应当分离 五 向客户开具账单 教材P277 278 为了降低开具发票过程中出现遗漏 重复 错误计价或其他差错的风险 应设立以下的控制程序 1 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前 独立检查是否存在 发运凭证 和相应的经批准的 销售单 2 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票 3 独立检查销售发票计价和计算的正确性 4 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较 六 记录销售 教材P278 记录销售的控制程序包括以下内容 1 依据附有有效 发运凭证 销售单 的销售发票记录销售业务 2 控制所有事先连续编号的销售发票 3 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性 4 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 5 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制 以减少未经授权批准的记录发生 6 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性 7 定期向客户寄送对账单 并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 七 办理和记录现金 银行存款收入 教材P278 八 办理和记录销货退回 销售折扣与折让 教材P278 九 注销坏账 教材P279 授权 注销后要备案 十 提取坏账准备 教材P279 例题1 单选题 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险 评估涉及营业收入 应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报 以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中 不恰当的是 A 销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入 完整性 认定错报风险B 确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入 发生 认定的错报风险C 将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入 准确性 错报风险D 注销坏账授权控制与应收账款 计价和分摊 认定相关 答案 C 解析 选项C不恰当 核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入 准确性 认定相关 但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性 不能验证单价的准确性 所以获取的证据不充分 一 销售交易的控制目标 关键内部控制和测试一览表二 销售交易的内部控制三 收款交易的内部控制 第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试 一 销售交易的控制目标 关键内部控制和测试一览表 教材P279 例题2 单选题 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险 评估涉及营业收入 应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报 以下控制活动中能够控制营业收入 发生 认定错报风险的是 A 每月末由独立人员对销售部门的销售记录 发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查 以确认销售交易是否及时入账B 销售发票均经事先编号 并已登记入账C 销售价格 付款条件 运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准D 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的 答案 D 解析 选项D恰当 选项A的控制活动与营业收入 截止 认定相关 选项B与营业收入 完整性 认定相关 选项C的控制活动都与营业收入 准确性 认定相关 选项D的控制活动与营业收入 发生 认定相关 二 销售交易的内部控制 一 适当的职责分离 二 恰当的授权审批 三 充分的凭证和记录 四 凭证的预先编号 五 按月寄出对账单 六 内部核查程序 一 适当的职责分离 教材P281 1 销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求 教材P281 1 企业应当将办理销售 发货 收款三项业务的部门 或岗位 分別设立 2 企业在销售合同订立前 应当指定专门人员就销售价格 信用政策 发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 3 谈判人员至少应有两人以上 并与订立合同的人员相分离 4 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 5 销售人员应当避免接触销货现款 6 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 例题3 简答题 A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计 A注册会计师了解到 甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点 部分与销售相关的控制内容摘录如下 1 每笔销售业务均需与客户签订销售合同 2 赊销业务需由专人进行信用审批 3 仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货 4 负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表 5 财务人员根据核对一致的销售合同 客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入 6 每月末 由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节 要求 1 针对上述 1 至 6 项所列控制 逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关 2 从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中 选出一项最应当测试的控制 并简要说明理由 2011年 答案 针对要求 1 事项 1 与销售收入的发生认定直接相关 事项 2 与销售收入的发生认定不直接相关 事项 3 与销售收入的发生认定不直接相关 事项 4 与销售收入的发生认定不直接相关 事项 5 与销售收入的发生认定直接相关 事项 6 与销售收入的发生认定不直接相关 针对要求 2 注册会计师最应当选择事项 5 进行控制测试 客户签收单是确认销售收入发生的关键环节 同时它也是外部来源的证据 因而与第 1 项控制相比 第 5 项控制应对销售收入发生认定的错报最有力 2 适当的职责分离内容 教材P281 1 主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记 并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账 2 负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金 3 赊销批准职能与销售职能的分离 二 恰当的授权审批 教材P281 1 在销售发生之前 赊销已经正确审批2 非经正当审批 不得发出货物3 销售价格 销售条件 运费 折扣等必须经过审批4 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限5 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易 企业应当进行集体决策 三 充分的凭证和记录 教材P281 企业在收到客户订购单后 就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单 分别用于批准赊销 审批发货 记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等 相关说明 在这种制度下 只要定期清点销售单和销售发票 漏开账单的情形几乎就不太会发生 相反 有的企业只在发货以后才开具账单 如果没有其他控制措施 这种制度下漏开账单的情况就很可能会发生 四 凭证的预先编号 教材P281 1 对凭证预先进行编号 旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账 也可防止重复开具账单或重复记账 2 由收款员对每笔销售开具账单后 将发运凭证按顺序归档 而由另一位职员定期检查全部凭证的编号 并调查凭证缺号的原因 五 按月寄出对账单 教材P282 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单 能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息 相关说明 为了使这项控制更加有效 最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项 指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理 然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅 六 内部核查程序 教材P282 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录 是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施 三 收款交易的内部控制1 应收账款的收款控制 1 企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 销售部门应当负责应收账款的催收 财会部门应当督促销售部门加紧催收 对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决 2 企业应当按客户设置应收账款台账 及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况 对长期往来客户应当建立起完善的客户资料 并对客户资料实行动态管理 及时更新 3 企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构 由其进行审查 确定是否确认为坏账 企业发生的各项坏账 应查明原因 明确责任 并在履行规定的审批程序后做出会计处理 4 企业注销的坏账应当进行备查登记 做到账销案存 已注销的坏账又收回时应当及时入账 防止形成账外资金 5 企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款 如有不符 应查明原因 及时处理 2 应收票据的收款控制 1 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 应有专人保管应收票据 对于即将到期的应收票据 应及时向付款人提示付款 已贴现票据应在备查簿中登记 以便日后追踪管理 并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度 2 企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收票据 如有不符 应查明原因 及时处理 一 测试 登记入账销售交易 真实性二 测试 销售交易 的完整性三 营业收入的审计目标与实质性程序四 应收账款的审计目标与实质性程序 第三节销售与收款循环的实质性程序 一 测试 登记入账销售交易 真实性 一 针对未曾发货却已将销售交易登记入账的情形 1 细节测试方向 逆查 审查当期多入账的销售交易 2 从明细账入手 从营业收入明细账中抽取几笔分录 追查有无发运凭证及其他佐证 查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易 3 查存货的永续盘存记录对发运凭证等的真实性存在怀疑 就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录 测试永续盘存记录中存货余额有无减少 以确认是否发货 考虑是否检查更多涉及外部单位的单据 例如外部运输单位出具的运输单据 客户签发的订货单据和到货签收记录 二 针对将销售交易重复入账的情形 教材P291 针对销售交易重复入账这类错误的可能性 注册会计师可通过检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号 缺号 三 针对虚构销售交易的情形 教材P291 1 追查虚构的发货审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单 检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 同时还可以考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所 财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查 2 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货 则记录入账的销售交易一开始通常是真实的 如果贷方发生额是注销坏账 或者直到审计时所欠货款仍未收回 就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等 因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易 二 测试 销售交易 完整性 掌握基本观点 教材P292 1 销售交易的审计一般侧重于检查高估资产与收入的问题 因此 通常无须对完整性认定进行交易的细节测试 2 如果内部控制不健全 比如被审计单位没有由发运凭证追查至营业收入明细账的独立内部核查程序 就有必要测试其完整性认定 3 细节测试方向 顺查 审查当期未入账的销售交易从发货部门的档案中选取部分发运凭证 并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账 是测试未入账的发货的一种有效程序 4 细节测试实施的条件注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档 这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明 三 营业收入的审计目标与实质性程序 一 审计目标与认定的对应关系表 二 具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序 三 主营业务收入的实质性分析程序 四 主营业务收入的截止测试 三 主营业务收入的实质性分析程序1 将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入 销售预算或预测数据等进行比较 分析主营业务收入及其构成的变动是否异常 并分析异常变动的原因 2 计算本期重要产品的毛利率 与上期或预算或预测数据比较 检查是否存在异常 各期之间是否存在重大波动 查明原因 3 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 分析其变动趋势是否正常 是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律 查明异常现象和重大波动的原因 4 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 检查是否存在异常 5 根据增值税发票申报表或普通发票 估算全年收入 与实际收入金额比较 四 主营业务收入的截止测试1 截止测试的目的 教材P295 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确 即被审计单位是否有应计入本期的收入被推迟至下期 或者应计入下期的收入是否提前至本期 2 截止测试的三个关键日期 教材P295 1 发票日期 2 记账日期 3 发货日期 3 截止测试的关键 教材P295 检查发票日期 发货日期和记账日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间是对主营业务收入实施截止测试的关键 4 截止测试的三条审计线路 教材P295 296 1 以主营业务收入的账簿记录为起点从财务报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证 检查发票存根与发运凭证 目的是证实已入账主营业务收入是否在同一期间已开具销售发票并发货 有无多计主营业务收入 2 以销售发票为起点从财务报表日前后若干天的销售发票存根查至发运凭证与账簿记录 确定已开具销售发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入 具体做法是抽取若干张在财务报表日前后开具的销售发票存根 追查至发运凭证和账簿记录 查明有无漏记主营业务收入的现象 3 以发运凭证为起点从财务报表日前后若干天的发运凭证查至销售发票开具情况与账簿记录 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间 使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入 四 应收账款的审计目标与实质性程序 一 审计目标与认定的对应关系表 二 具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序 三 应收账款账龄分析 教材P299表13 7 四 函证应收账款 教材P302表13 8 五 财务报表项目的重分类调整 教材P467表22 2 三 应收账款账龄分析 结合教材P299表13 7 1 获取或编制应收账款账龄分析表 以便了解应收账款的可收回性 2 测试应收账款账龄分析表计算的准确性 并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较 并调查重大调节项目 3 检查原始凭证 如销售发票 运输记录等 测试账龄核算的准确性 四 函证应收账款 结合教材P302表13 8 重点掌握 1 函证要求 教材P299 注册会计师应当对应收账款实施函证程序 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 或函证很可能无效 如果认为函证很可能无效 注册会计师应当实施替代审计程序 获取相关 可靠的审计证据 如果不对应收账款函证 注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 2 函证目的 教材P299 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性 正确性 防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为 3 函证的范围和对象 教材P299 函证应收账款数量的多少 范围的影响因素主要有 1 应收账款在全部资产中的重要性 2 被审计单位内部控制的强弱 3 以前期间的函证结果 4 函证的方式 教材P300 P128 1 积极函证方式 2 消极函证方式 5 函证时间的选择 教材P302 1 通常以财务报表日为截止日 在财务报表日后适当时间内实施函证 2 如果重大错报风险评估为低水平 注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证 并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施实质性程序 6 函证过程控制 教材P302 注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函 但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息 选择适当的被询证者 设计询证函以及发出和跟进 包括收回 询证函保持控制 7 对回函不符事项的处理 教材P303 1 登记入账的时间不同而导致的不符事项 2 记账错误导致的不符事项 3 舞弊导致的不符事项 8 对函证结果的总结和评价 教材P303 1 应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当 控制测试的结果是否适当 分析程序的结果是否适当 相关的风险评价是否适当等 2 如果函证结果表明没有审计差异 则注册会计师可以合理地推论 全部应收账款总体是正确的 3 如果函证结果表明存在审计差异 注册会计师则应当估算应收账款总额中能出现的累计差错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 取得对应收账款累计差错更加准确的估计 也可以进一步扩大函证范围 五 财务报表项目的重分类调整1 应收账款的重分类调整事项 1 应收账款明细账的余额一般在借方 表