浅谈中小企业会计核算中存在的问题及对策

浅谈中小企业会计核算中存在浅谈中小企业会计核算中存在 的问题及对策的问题及对策 中小企业虽然规模比较小 但涉及行业广 数量多 在国民 经济发展过程中扮演着十分重要的角色 目前很多中小企业会计规 范化工作做的不好 尤其在会计核算中存在基础工作薄弱 制度缺 失等方面的问题 已经影响到了中小企业的发展 本文针对这些问 题提出了一些解决办法 1 中小企业会计会计内部核算存在的严重的问题 1 1 会计核算主体界限不清 中小企业的组织形式有独资 合伙和有限责任公司 独资 合 伙的组织形式无法人资格 却要负无限连带责任 有限责任公司具有 法人资格 以其出资额负有限责任 无论采用哪种组织形式 都存在 企业产权与个人财产界限不清的问题 民营中小企业的经营权与所有 权的分离远不如大企业那么明显 投资者就是经营者 企业财产与个 人家庭财产经常发生相互占用的情况 组织结构也多采用集权制 经 营机构会计工作规范等都很少 有也不全面 给会计核算工作带来困 难 1 2 会计基础工作薄弱 1 2 1 会计机构与会计人员不符合会计规范 在企业会计机构设置上 有的独资小企业干脆不设置会计机构 有的企业即使设置会计机构 一般也是层次不清 分工不太明确 在会计人员任用上 小企业最常见的做法是任用自己的亲属当 出纳 外聘 高手 作兼职会计 这些人员有在税务部门工作的 有 国有企业财务管理人员 在会计师事务所的人员等 一般定期来做 帐 有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员 但是中小企业 由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障 使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业 会计从业人员资格 认定及规范考核的问题也很多 会计无证上岗现象严重 会计主管 不具备专业技术资格的现象不胜枚举 会计人员的后续教育培养工 作几乎没有进行 1 2 2 建账不规范或不依法建账 会计核算常有违规操作 中小企业有些根本不设账 以票代帐 或者设账 但账目混乱 还有相当一部分中小企业设两套账或多套账 据有关人士在一次问 卷调查研究中得出 中小企业存在两套帐的比率高达 78 36 这表 明我国中小企业会计信息严重失真 在会计核算方面 待摊费用预 提费用不按规定摊提 人为操纵利润 采用倒轧账的方式记账等等 有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低 使得许多理论上完 善的会计方法与复杂的会计技术无法实施 或在实施时大打折扣 1 2 3 内部会计监督职能没有发挥出来 会计的基本职能之一就是实行会计监督 保证会计信息的真实 准确 保证会计行为的合理合规 内部会计监督要求会计人员对本 企业内部的经济活去进行会计监督 但是中小企业的管理者常干预 会计工作 会计人员受制于管理者或受利益驱使 往往按管理者的 意图行事 使用会计的监督职能几乎无法进行 1 3 用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大 或者难以 获得 原始凭证的获取要付出成本 是因为企业在购买商品物资时要 不要发票存在着不同的价格 若要发票 要加价 价格较高 不要 发票价格较低 两者的差价是税款 中小 企业往往希望以较低的价格成交 但是又无法取得记账所需的 合法凭证 还有的企业发生费用后无法取得发票 只能取得不合规 的收据 多发生在上级主管部门摊派的费用支出 企业只好不作此 账 或相互之间调剂票据 1 4 制度缺失 中小企业内部牵制制度 稽核制度 定额管理制度 计量验收 制度 财务清查制度 成本核算制度 财务收支审批制度等基本制 度 总的来说残缺不全 或者虽有其中几项制度 实际工作中从未 认真执行过 部分中小企业管理者也认识到这些问题 但是依靠现 有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度 尤其是内控制度 的不健全给企业带了很多负面影响 这种状况既损害了企业自身的 根本利益 如造成企业资产流失 浪费严重 经营管理混乱 也导致 外部监督困难重重 2 会计资料信息不完整以及恶意隐匿会计资料信息 2 1 会计基础工作混乱 原始凭证方面 我国会计原始凭证失真现象在当前经济社会中较 为严重与普遍 不仅严重影响了整体会计信息质量 也造成国有企业 中的国有资产流失和国家财政收入减少 在民营中小企业的日常会 计核算中也存在着类似问题 主要表现如下 2 1 1 原始凭证填写不完整 民营中小企业核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求 各项原始凭证要素的填制存在漏填 少填 不填现象 如 开票日期 时常不填写 开票人 收款人 只填写姓不填写名 有的干脆不填写 购买企业的客户名称要么不填 要么填写不明确现象较为普遍 金额 数字填写模糊 常出现漏填小写金额或大小写金额不符 有的原始凭 证的填写表面上看合乎规定要求 但实际上存在填制的随意性和人为 因素很大 有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制 对原始 凭证审核不认真 原始凭证规定的内容填写不全 取得的原始凭证不 符合有关制度规定 有的购买实物的原始凭证只有领导签批 没有验 收人或经手人签字 而且白条入账情况较普遍 给偷漏税金等违规行 为提供了方便 这些不完整的原始凭证不断被纳入民营中小企业的 会计资料 影响了会计信息的准确性 2 1 2 原始凭证不真实 主要表现在以下四个方面 一是会计原始凭证填写的经济业务项 目与实际发生的项目内容不符 如 明明是购物券 却填写为材料等 品名 有的将不能报销的化妆品 手机 日用品等请客送礼的物品以 办公用品 为名 堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销列支 二是 经济项目内容与发票使用范围 经营范围不符 如 使用商业零售发 票 项目内容却填写为运输费 饮食业发票项目内容填为复印费 既给 会计监督制造了难度 又难保会计信息的真实度 三是使用过期作废 发票及收费收据等 不按规定开具微机打印发票或不能同时全联次地 复写开具发票 而是按各自需要 大头小尾 地开具各联次不统一的 票据 造成支出方实际支出少 却以 大金额 票据列报 收入方实际 收入大 却以 小金额 的票 据列收入账 从中各得其所 从而达到偷漏税款的目的 四是违 规编制虚假的自制原始凭证 如 编造人员名单领取各种劳务费等款 项 甚至编造到农贸个体市场购买材料等自制凭证从而套取现金 2 2 有的企业填制会计记账凭证摘要写得过于简单 如汽车修理费 设备维修费 房屋修缮费等 摘要只写 维修 二字 不能说明经济业务的具体情况 会计科目名称不规范 处理业务 不及时 有些企业到月底结账时 将当期发生不同经济业务的多张原 始凭证填写在一张记账凭证上 分不清会计科目对应的是哪些原始凭 证内容 使同一张记账凭证所附的原始凭证数量过多 业务记录乱而 不准确 有的民营中小企业在开设银行账户时 将相关收支业务的会 计凭证单独记账 单独保管 未列入企业财务会计总账内管理 或以 个人名义开设储蓄账户 形成 账外账 和 小金库 在年终结账 时 有的企业制作会计凭证不符合国家有关会计制度规定 使相关科 目不能正确 完整地反映核算企业的盈余状况 填制会计凭证内容不 完整 如附件张数不填写 或编制人 出纳 稽核等相关人员不签字 盖章 2 3 一些企业设置两套甚至更多账簿 以应付不同部门 如 亏损账 是专门应对国家税务部门 盈利账 专门应对银 行部门 以套取贷款 个别企业不设置总账 无法对各明细账进行核 对 控制和平衡 固定资产不入账 形成 账外资产 现金日记账和 银行存款日记账混用或一本账多年度使用 账簿在启用时不填写 经 营人员一览表 和 账户目录 会计人员调动时间和经营人员责任 不清 账簿登记发生错误时更正方法不规范 有挖补 涂抹 刮擦和 数字书写错误 2 4 财务报告及其它方面 不少企业财务报告只有报表 没有报表附注及财务状况说明 财 务报告内容不完整 账表不符 现象时有发生 2 5 电算会计资料管理不完善 很多民营中小企业施行会计电算化后 由于电算化会计核算的特 殊性 一些企业的电算化会计资料管理任务还不明确 电算化会计档 案的库房管理达不到要求 部分企业又没有及时修订相应的电算会计 资料管理制度和档案保管人员职责 造成电算化会计资料被人为破坏 和自然损坏严重 尤其值得注意的是 由于会计电算化软件近年来频 繁更换和升级 原相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的 情况 如果处理不当这部分会计资料不仅得不到有效的保管和发挥应 有作用 同时也不符合内部控制制度的要求 另外 目前许多会计电 算化企业的凭证 账表采用针式打印机打印输出 特别是用针式打印 机打印输出的 3 年以上的纸质会计档案 很容易褪色造成字迹不清 难以完好地保存到规定的保管年限 长期下去 必然导致会计档案十 分不完整和不安全 3 制度不健全和执法不严主要表现在以下几方面 3 1 相关法制不够完善与健全 现有法规的宣传和执法力度不够 没 有形成一个有效的法制环境 会计法 现金管理条例 税收征管法 等相关法规对弄 虚造假者和会计核算不规范行为作了许多规定与限制 有不少制度法 规范围和标准滞后于新的经济形势 特别是针对民营中小企业的会计 法规更是严重滞后 企业会计准则 基本准则 中的一些内容已 经不能适应形式发展的需要 具体会计准则绝大部分只适用于上市公 司 也远远不能够满足规范会计行为 提高会计信息质量的要求 给会计核算中的不规范行为提供了温床 有了可乘之机 另一方面 现有法规宣传力度不够和民营中小企业所处地位的特殊性决定了一 部分民营中小企业为了企业自身利益 往往有通过逃避纳税的方式增 加财富的想法 经营状况不好时 逃废债务的愿望一般也比大型企业 要强烈 当国家有关执法机关对民营中小企业监督检查不够及时 对 资金的管理 盈余情况监督不够严格 对偷漏税款问题的处罚力度不 够 外部监管力度不够时 促使民营中小企业中会计不规范行为和会 计信息失真的程度扩大 3 2 对会计人员管理方式欠缺 内部监督不力 从管理方式来看 民营中小企业的核心管理人员普遍没有经过科 学化管理的熏陶 管理水平不高 首先表现在对会计人员管理观念陈 旧 会计人员选用上任人唯亲 相信血缘关系 强调忠诚老实 不注重 才能 其次 管理方式上过度集权 不够民主 往往易伤害会计从业人 员的积极性 家庭式管理现象普遍存在 强调家族利益 使企业中的 会计从业人员觉得在为一个家庭服务 个人晋升发展的机会很少 而 且管理随意性强 缺乏管理的制度化 规范化和程序化 奖惩没有制 度 财务不透明 不重视精神激励 只注重物质激励等 从企业内部监 督来看 由于会计凭证的设计 印制 使用期限没有统一规范 技术 与管理存在着漏洞 虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财 政部门或税务部门监制 但各省 市 地区 各行业 各部门的票面 样式各异 种类繁多 加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大 票种和票面的多样 多变使财务人员目不暇给 在会计实务工作中很 难辨别真伪 给企业内部财务人员的对业务工作的监管带来了很大的 困难 另一方面为了节省成本 民营中小企业配备会计人员人数十分 有限 往往是一个人身兼数职 给内部控制制度的建立和完善带来了 很大的困难 因此这些方面的因素都是造成民营中小企业会计行为 不规范的重要原因 3 3 民营中小企业高素质会计人才相对匮乏 与国有企业和其它会计领域相比 民营中小企业高素质财务人员 的数量略显劣势 由此也造成很多问题 如会计人员 经济事项的经 办人在会计事项的处理和会计核算中 专业知识缺乏 业务水平不高 法规知识缺乏了解 法制观念淡薄的现象严重 对违法违规的严肃性 认识不足 有些民营中小企业的经营管理者对财务工作重视不够 疏 于管理 缺乏依 法理财的意识 业务直接经办人 个别财务人员为达到各自的 目的 想方设法在会计核算上做文章 为各自部门或个人利益所驱动 钻管理上的漏洞 将不能报销的项目填写成能列支的项目 编造虚假 凭证 达到侵吞企业资产的目的 损害民营中小企业的长远利益 再 如对高科技会计设备和网络的应用方面就更为突出 会计人员电算化 会计知识缺乏现象较其它会计领域严重 许多会计人员和企业财务 领导电算会计知识缺乏或老化 对本企业电算化会计的软件 硬件及 生成的会计资料的组成内容不甚清楚 或缺乏对电算化会计资料的管 理经验 重有形的 纸介质的档案管理 轻无形的 光 磁等介质档 案管理 管理无序 权限混乱 造成存有会计数据 会计软件的光 磁介质会计档案和其它会计文档资料未及时归档纳入正常管理程序 4 会计规范化管理是基本对策 针对以上存在的问题 笔者提出以下解决问题的对策 4 1 完善和健全国家制定的会计法规制度 特别是针对民营中小 企业的法规更应有专门的人员加以研究以应对当前民营中小企业的 现状 加大宣传法律法规力度和执法力度 在法规体系建设上 要有较强的操作性 实用性 科学性 严谨 性 完善其配套措施 注意各相关法规的衔接 避免执行的混乱 健全 科学的财务管理制度 使会计各项工作及监管部门有法可依 有章可 循 堵住会计核算不规范的法律漏洞 与此同时加大会计法规实施力 度 强化企业负责人的第一负责人意识 增强法纪观念 对检查发现的 问题除要求及时整改外 应严格依法处理并追究有关责任人的责任 涉及违法犯罪的要移交司法部门 做到有法必依 执法必严 违法必究 从 而使会计违规违法行为无立足之地 4 2 吸引高素质会计人才强化民营中小企业内部财务管理制度 建设 首先民营中小企业大力吸引高素质会计人才 相比之下 民营中 小企业高素质人才还相对缺乏 因此吸引人才是解决民营中小企业会 计核算不力的重要解决办法 其次 要健全各项规章制度 各企业应 根据自己的实际 建立一套内控严格 切实可行的财务管理制度 对 现金的管理 财产的审批 审批权限的分配 财务计划的制定和实 施 资金的筹集和使用都要有明确 具体的规定 其次要做到各项 制度坚决执行 坚持始终 4 3 加大外部监督检查力度 各监督部门不仅要对税收情况监督 还要对一些违纪违规问题的 落实情况进行监督检查 税务 工商等国家机关和业务主管部门对 民营中小企业进行检查和审计时 要以 会计法 会计基础工作规 范 税收征管法 公司法 等法规作为衡量会计工作的基本标 准和依据 对会计工作质量进行监督 要进一步规范民营中小企业的 会计基础工作 对不依法设置会计账簿 私设会计账簿和设有 账外 账 的企业 依照财政会计法规的有关规定从严进行处罚 4 4 提高民营中小企业投资人和管理者依法理财的意识和财务 人员的素质 增强责任心 财务管理的好与不好与企业管理者关系极大 尤其是会计人员如 何理财 如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员 因 此 要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的 依法理财的观念问题 民营企业管理者不要有 山寨王主义 一切 是我的 我说了算 提高企业管理者对会计法律法规的认识 增强 法律意识 4 5 企业管理者不要有会计工作过于哆嗦 过于繁琐同时不愿 多投入的思想 一定要定期加强对财务人员培训 各级财政部门要对民营中小企业的会计人员进行培训 进一步组 织以会计法 会计制度 会计准则和会计基础工作规范等法规为主 要内容的培训 使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求 相关 业务主管部门还要对民营中小企业的会计人员进行定期或不定期的 考试 考核 不断提高其业务素质和法制观念 4 6 建立企业电算化会计资料管理的具体法规 对企业电算化会计资料的保管方式 保管条件以及企业电算化 会计档案保管人员的工作职责应做出明确的规定 并按要求严格执行 应对纸质档案和磁性介质档案进行分类保管 其中 光 磁介质会计 档案应以只读形式保管 做双份备份 并呈异地存放 这样做既可防 止光 磁盘损坏丢失数据 又可防止一些人为因素破坏会计数据 由 于光 磁介质的特殊性 管理人员必须对这些存储在光 磁介质上的 电算化会计档案进行定期检查 复制 以防止会计信息损坏 应使用 喷墨或激光打印机以保证纸质会计档案打印质量和存储时间 一般情 况下 企业每一至两年应对会计档案进行一次大的清理 发现