银行是如何审核贷款企业财务会计报表的

银行是如何审核贷款企业财务会计报表的 银行是如何审核贷款企业财务会计报表的 银行对财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形形式审核式审核 报表相互之间勾稽关报表相互之间勾稽关 系审核系审核 重要会计科目审核和异常情况审核重要会计科目审核和异常情况审核等 对于合并财务会计报表除进行上述审核外 还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部 母公司 企业提供经会计师事务所审计过的本部 母公司 和和占合并财务会计报表比重占合并财务会计报表比重 较大的子公司财务会计报表 并进行审查较大的子公司财务会计报表 并进行审查 一 财务会计报表的形式审核 一 财务会计报表的形式审核 1 1 审计报告的形式审核 审计报告的形式审核 标题是否为标题是否为 审计报告审计报告 收件人是否正确收件人是否正确 是否有注册会计师签字及盖章是否有注册会计师签字及盖章 是否已注明了会计师事务所的地址是否已注明了会计师事务所的地址 是否签署了报告日期是否签署了报告日期 是否有会计师事务所的执业许可证是否有会计师事务所的执业许可证 是否已核对审计报告的骑缝章无误 是否已核对审计报告的骑缝章无误 是否为标准的年度审计报告 是否为标准的年度审计报告 报告内容是否完整齐全 报告内容是否完整齐全 2 2 审计报告结论审核 审计报告结论审核 无保留意见 无保留意见 带强调事项段的无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 保留意见 无法表示意见 无法表示意见 否定意见 否定意见 3 3 会计师事务所的形式审核 会计师事务所的形式审核 受过注册会计师协会处罚 受过注册会计师协会处罚 受过国家证券监督管理部门处罚 受过国家证券监督管理部门处罚 受过财政税务审计等公安机关处罚 受过财政税务审计等公安机关处罚 是否曾贷款行提供过虚假审计报告 是否曾贷款行提供过虚假审计报告 有过其他不良记录 有过其他不良记录 4 4 会计报表 会计报表及附注的形式审核 附注的形式审核 报表名称是否符合规定 报表名称是否符合规定 报表编制单位报表编制单位是否盖章是否盖章 报表是报表是否有编制人 财务负责人 公司负责人签字及盖章否有编制人 财务负责人 公司负责人签字及盖章 资产负债表是否为账户式 资产负债表是否为账户式 利润表是否为多步式 利润表是否为多步式 2 5 5 验资报告的形式审核 验资报告的形式审核 标题是否为标题是否为 验资报告验资报告 收件人是否正确 收件人是否正确 是否有注册会计师签字 是否有注册会计师签字 是否已注明了会计师事务所的地址 是否已注明了会计师事务所的地址 是否签署了报告日期是否签署了报告日期 6 6 合并会计报表的形式审核合并会计报表的形式审核 主要审查以下内容 主要审查以下内容 是否为汇总会计报表 是否为汇总会计报表 了解合并报表的编制范围 并审核其合规性 了解合并报表的编制范围 并审核其合规性 资产负债表是否有资产负债表是否有合并价差合并价差及及少数股东权益少数股东权益科目 科目 损益表是否有损益表是否有少数股东权益少数股东权益科目 科目 二 财务会计报表间勾稽关系的审核 二 财务会计报表间勾稽关系的审核 主要是对资产负债表 利润表 现金流量表 利润分配表四者之间科目对应关系的审核 1 企业 营业执照 中的 注册资本 验资报告 中的 实际投入资金实际投入资金 资 产负债表 中的 实收资本 之间勾稽关系审核 除外商投资企业经我国有关部门批准 资本金可以分期到位 实收资本 等于 实际投入资金 并可能小于 注册资本 外 一般情况下上述三者之间应相等 如果存在差异应向企业了解原因 并作说明 2 资产负债表 中的 期末未分配利润 和 利润表 中的 净利润 勾稽关系通 过以下公式进行审核 期末未分配利润 本期净利润本期净利润 期末未分配利润期末未分配利润 提取的盈余公积 公益金 或提取的职提取的盈余公积 公益金 或提取的职 工奖励工资 储备基金 企业发展基金或利润归还投资 工奖励工资 储备基金 企业发展基金或利润归还投资 应付股东股利或转作资本部分应付股东股利或转作资本部分 如通过上述公式进行测算的 期末未分配利润 数据与会计报表实际数据不符 应要 求企业解释并作出说明 3 现金流量表 中 经营活动收到的现金 同 资产负债表 利润表 部分 科目勾稽关系通过以下公式审核 经营活动现金流入量经营活动现金流入量 X1 X1 主营业务收入净额主营业务收入净额 1 17 1 17 X2 X2 主营业务收入净额主营业务收入净额 1 13 1 13 1 1 X1X1 X2X2 主营业务收入净额主营业务收入净额 其他业务利润其他业务利润 应收账款 期初 期末 应收账款 期初 期末 应收票据 期初 期末 应收票据 期初 期末 预收账款 期初 期末 预收账款 期初 期末 其他应收款 期初 期末 其他应收款 期初 期末 营业外营业外 收入收入 20 20 当期坏账核销额当期坏账核销额 收回前期核销的坏账收回前期核销的坏账 其中 X1X1 X2X2 分别为当期商品销售中分别为当期商品销售中增值税增值税销项税率为销项税率为 17 17 13 13 的商品的占比的商品的占比 因上述公 式中涉及数据需要分析填列 审核中可能会出现一定误差 用上述公式测算出的 经营活 3 动现金流入量 数据同会计报表的 现金流量表 中的实际数据在的实际数据在 20 20 以以内可以认定为勾 稽关系相符 4 现金流量表 中的 经营活动现金净流量 同 资产负债表 利润表 部分 科目勾稽关系 可以通过以下公式进行审核 经营活动现金净流量经营活动现金净流量 净利润净利润 当年计提的折旧当年计提的折旧 无形资产摊销无形资产摊销 待摊费用 期初 期末 待摊费用 期初 期末 预提费用 期初 期末 预提费用 期初 期末 财务费用 投资收益财务费用 投资收益 存货 期初 期末 存货 期初 期末 应收账款 期初 应收账款 期初 期末 期末 应收票据 期初 期末 应收票据 期初 期末 预收账款 期初 期末 预收账款 期初 期末 其他应收款 期初 期末 其他应收款 期初 期末 应付账款 期初 期末 应付账款 期初 期末 应付票据 期初 期末 应付票据 期初 期末 应付福利费 期初 期末 应付福利费 期初 期末 应付工资应付工资 期初 期末 期初 期末 未交税金 期初 期末 未交税金 期初 期末 其他应付款 期初 期末 其他应付款 期初 期末 其他应交款 期初其他应交款 期初 期末 期末 预付账款 期初 期末 营业外收入 营业外支出 预付账款 期初 期末 营业外收入 营业外支出 80 80 因上述公式中涉及现金流量数据 存货现金流量数据 存货需要分析填列 审核中可能会出现一定误差 根据重要性原则 经上述公式测算出的 经营活动现金净流量 数据同会计报表的 现金 流量表 中的实际数据误差在实际数据误差在 20 20 以内以内可以认定为勾稽关系相符 否则 要做具体分析 5 现金流量表 附表中 经营性应收项目的减少 减 增加 同 资产负债表 部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核 经营性应收项目的减少 减 增加 经营性应收项目的减少 减 增加 期初应收票据 应收账款 其他应收款 期初应收票据 应收账款 其他应收款 期末期末 应收票据 应收账款 其他应收款 应收票据 应收账款 其他应收款 期末预收账款 期末预收账款 期初预收账款 期初预收账款 因上述公式中涉及数据需要分析填列 审核中可能会出现一定误差 根据重要性原则 经上述公式测算出的 经营性应收项目的减少 减 增加 数据同会计报表的 现金流 量表 中的实际数据误差在据误差在 20 20 以内可以认定为勾稽关系相符以内可以认定为勾稽关系相符 否则 要做具体分析 6 现金流量表 附表中 经营性应收项目的增加 减 减少 同 资产负债表 部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核 经营性应付项目的增加 减 减少 经营性应付项目的增加 减 减少 期末应付票据 应付账款 应付工资 应付福 期末应付票据 应付账款 应付工资 应付福 利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 期初应付票据 应付账款 应付工资 应付利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 期初应付票据 应付账款 应付工资 应付 福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 期初预付账款 期末预付账款 期初预付账款 期末预付账款 因上述公式中涉及数据需要分析填列 审核中可能会出现一定误差 应根据重要性原 则判断 经上述公式测算出的 经营性应付项目的增加 减 减少 数据同会计报表的 现金流量表 中的实际数据误差在差在 20 20 以内可以内可以认定为勾稽关系相符 否则 要做具体 分析 三 重要会计科目的审核 三 重要会计科目的审核 1 审核要点 资产类科目资产类科目应审查其是否实际存在 所有权的归属以及计价是否合理是否实际存在 所有权的归属以及计价是否合理 负债类科目负债类科目应审查其金额是否正确 负债到期日金额是否正确 负债到期日以及是否存在未入账的负债事项 是否存在未入账的负债事项 4 权益类科目权益类科目应审查其来源的合理性 确认的合法性 计价准确性合理性 确认的合法性 计价准确性 收入 成本和费用类科目收入 成本和费用类科目应审查其确认的合法性合法性 是否当期发生以及收入成本费用是否当期发生以及收入成本费用 相互之间是否配比相互之间是否配比 2 审核细则 根据审计报告审计意见审计报告审计意见确定重点科目并审核确定重点科目并审核 审计报告的意见有无保留意见 带强 调事项段无保留意见 保留意见 无法表示意见 否定意见以及其他情况 如审计报告审如审计报告审 计意见不为无保留意见 要求对解释段的意见作详细分析 并根据解释段中所提事项的真计意见不为无保留意见 要求对解释段的意见作详细分析 并根据解释段中所提事项的真 实性确定其对评级的影响 实性确定其对评级的影响 根据金额根据金额确定重点科目并审核 确定重点科目并审核 重点科目分为必查科目必查科目和条件审核科目条件审核科目 必查科目 是指主营业务收入主营业务收入 在企业资产中通常占有较大份额的科目在企业资产中通常占有较大份额的科目 具体包括应收账款 存货 应收账款 存货 固定资产固定资产 条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核 包括短期投资 待摊费用 预付账款 其他应收款其他应收款 长期投资 长期待摊费用 无形资产无形资产 在建工程在建工程 实 收资本 资本公积 投资收益 营业外收入 审核要点是从银行的角度出发 核实企业的 真实财务状况 准确反映企业真实偿债能力 A 应收账款的审核 应收账款的审核 主要审查企业是否存在较大数额账龄超过审查企业是否存在较大数额账龄超过 1 1 年的应收账款年的应收账款 是否是否 存在较大数额存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销已判定不能回收的应收账款而未核销 是否由于是否由于经营效益下降经营效益下降导致应收账导致应收账 款不能及时回收而数额增加 款不能及时回收而数额增加 是否存在收款期大于一年的大额应收账款是否存在收款期大于一年的大额应收账款 是否提取足额坏是否提取足额坏 账准备账准备 应收账款是否真实存在 是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象 是否为了是否为了 刺激销售 降低信用政策标准 导致应收账款大额增加刺激销售 降低信用政策标准 导致应收账款大额增加 以及其他需要审核的问题 B B 存货的审核 存货的审核 核实存货的主要组成 是否存在少列 多列存货现象 核实存货的真是否存在少列 多列存货现象 核实存货的真 实存在 实存在 核实说明存货收入 发出计价方法及其一贯性 是否存在多计存货 少计成本的核实说明存货收入 发出计价方法及其一贯性 是否存在多计存货 少计成本的 现象 存货是否大量积压变质 而未提取足额的跌价准备 核实是否由于该现象 存货是否大量积压变质 而未提取足额的跌价准备 核实是否由于该企业经营效益企业经营效益 下降 存货销不出去导致存货数额较大下降 存货销不出去导致存货数额较大 通过对存货的审核了通过对存货的审核了解企业的生产销售能力解企业的生产销售能力 以 及其他需要说明的情况 C C 固定资产审核 固定资产审核 主要核实说明企业固定资产的组成核实说明企业固定资产的组成 并确认固定资产划分是否准确 划分是否准确 产权是否归企业所有产权是否归企业所有 是否存在将经营租赁固定资产经营租赁固定资产计入固定资产原值现象 核实企业固 定资产的计价是否真实公允计价是否真实公允 是否及时提取固定资产减值准备 是否及时提取固定资产减值准备 审查固定资产折旧方法 折旧方法 期限是否合法合理并遵守一贯性原则期限是否合法合理并遵守一贯性原则 是否存在少提折旧 不提折旧现象少提折旧 不提折旧现象 审查是否存在审查是否存在 已经过时报废 不使用的固定资产还列入账中已经过时报废 不使用的固定资产还列入账中 是否存在固定资产是否存在固定资产评估增值评估增值事项 若有 事项 若有 就其事项要求作具体说明 就其事项要求作具体说明 是否存在接受捐赠 融资租赁的固定资产是否存在接受捐赠 融资租赁的固定资产 若有 要求作具体 若有 要求作具体 说明 说明 是否存在期间费用固化现象是否存在期间费用固化现象 以及其他需要核实说明的事项 以及其他需要核实说明的事项 D D 主营业务收入审核 主营业务收入审核 审核是否存在通过应收账款 预收账款等科目虚增销售收入现通过应收账款 预收账款等科目虚增销售收入现 象 象 销售收入确认时是否同时满足销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方 失去对已失去对已 出售商品的控制权 有相关的经济利益流入企业 相关的收入和成本能可靠计量出售商品的控制权 有相关的经济利益流入企业 相关的收入和成本能可靠计量四个条件 四个条件 是否存在通过销售退回 折让随意调节利润现象销售退回 折让随意调节利润现象 是否存在信用标准降低信用标准降低导致销售收入增 加现象 以及其他需要审核的情况 5 E 如果企业其他应收款企业其他应收款 流动资产总额流动资产总额 10 10 则应审核其他应收款 则应审核其他应收款 要求核实说明该核实说明该 企业其他应收款的主要项目企业其他应收款的主要项目 以证实是否存在抽逃投资 错列现象抽逃投资 错列现象 同时要对其他应收款 的回收性进行审核说明 一般情况下 其他应收款具体项目包括应收的各种赔款 罚款各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金 收取的各种垫付款项 备用金 存出保证金存出保证金 预付账款转 预付账款转 入入等 F 如果企业近两年财务数据企业近两年财务数据都满足待摊费用待摊费用 流动资产 10 则应审核待摊费用 主要核实该企业待摊费用的组成核实该企业待摊费用的组成 是否存在把否存在把递延费用递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未计入待摊费用现象或者待摊费用未 及时摊销计入当期成本和费用 及时摊销计入当期成本和费用 一般情况下 待摊费用包括低值易耗品摊销 预付保险费 固定资产修理费用 以及一次购买印花税票等 G 如果企业长期待摊费用 总资产 流动资产 10 则要求审核长期待摊费用长期待摊费用 要求说明该企业长期待摊费用的组成 业长期待摊费用的组成 核实其摊销期限是否合理合法 是否存在期间费用 长期化等现象 一般情况下 长期待摊费用包括固定资产大修理支出 以及筹建期发生费括固定资产大修理支出 以及筹建期发生费 用支出等 用支出等 H 如果企业无形资产 总资产 流动资产 20 则要求审核无形资产 主要核实 说明该企业无形资产的业无形资产的组成组成及其及其真实存在真实存在 核实无形资产的核实无形资产的真实价值真实价值 是否提取是否提取足额足额 减值准备减值准备 是否是否虚列商誉虚列商誉等无形资等无形资产 是否存在无形资产评估增值是否存在无形资产评估增值 若有 要求作具体 说明 I 如果 如果连续两年连续两年在建工程在建工程 固定资产固定资产 40 40 要求审核在建工程 要求审核在建工程 主要核实说明该企说明该企 业在建工程的主要项目及金额 是否真实存在 业在建工程的主要项目及金额 是否真实存在 是否存在已投入使用而未转入已投入使用而未转入固定资产的 现象 是否存在是否存在已经停工的在建工程已经停工的在建工程 是否存在期间费用长期化现象否存在期间费用长期化现象 利息资本化是否利息资本化是否 合规 合规 其他需要说明的情况 J 当资本公积当资本公积 净资产净资产 10 10 或者期初资本公积不等于期末资本公积期初资本公积不等于期末资本公积 应审核资本公积 主要审核资本公积增加减少的原因审核资本公积增加减少的原因 资本公积增加的途径包括资本 股本 溢价 接受捐资本 股本 溢价 接受捐 赠 股权投资准备 拨款转入 外币折算赠 股权投资准备 拨款转入 外币折算差额 资本公积减少的主要原因有原评估增值再原评估增值再 评估减值 减资 转增资本等评估减值 减资 转增资本等 K 当期初实收资本不等于期末实收资本时 应审核实收资本科目 主要核实说明企业 实收资本增加的真实存在性 实收资本增加的真实存在性 是否存在虚增实收资虚增实收资本本抽逃投资抽逃投资现象 现象 L 如果短期投资短期投资 流动资产流动资产 15 15 或者长期投资或者长期投资 总资产总资产 10 10 或者投资收益或者投资收益 营业利营业利 润润 投资收益投资收益 营业外收入 营业外收入 10 10 应同时审核短期投资 长期投资 投资收益科目 主要审核说明审核说明短期投资的短期投资的具体内容具体内容 并确认其 并确认其真实存在性真实存在性 计 计价是否准确价是否准确 是否提取 是否提取 足额减值准备 足额减值准备 是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象利用银行信贷资金买卖股票现象 通过现金流量表投资活动栏分现金流量表投资活动栏分 析析企业该期间内是否有短期投资买卖行为有短期投资买卖行为 审核说明企业核说明企业长期投资核算的方法 长期投资核算的方法 成本法核成本法核 算的长期投资是否在当期分派股利 权益法核算长期投资 被投资企业算的长期投资是否在当期分派股利 权益法核算长期投资 被投资企业是否真实产生相应是否真实产生相应 比例的利润 长期债权的利息投资收益核算是否准确 比例的利润 长期债权的利息投资收益核算是否准确 根据对前两项的审核说明投资收益 产生的真实性 M 如果营业外收入如果营业外收入 营业利润营业利润 投资收益投资收益 营业外收入 营业外收入 10 10 应审核企业的 应审核企业的 营业外收入 营业外收入 要求审查说明说明营业外收入的来源营业外收入的来源 以核实是否存在虚增利润现象 以核实是否存在虚增利润现象 营业外 6 收入主要包括固定资产盘盈 处置固定资产净收益 非货币性交易收益 出售无形资产收 益 罚款净收入等 四 财务报表异常情况审核四 财务报表异常情况审核 指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况 恶化等的异常情况进行到审核 财务状况异常包括财务状况异常包括静态 动态静态 动态两个方面 两个方面 静态财务状况异常是指比率极端优秀 动态财务状况异常包括比率突然好转 利润表 变化异常 销售购买循环异常 当企业财务报表出现比率极端优秀 比率突然好转 利润 表异常变化异常时 应予以充分关注 并核实其真实性和可信性 当企业发生销售购买循 环异常时 应重视企业财务状况的变化情况 1 比率极端优秀比率极端优秀 当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时 且同时满足 该指标 值 该企业所处行业优秀值 1 40 则认为该企业该指标异常 具体考察的指标包括流动 比率 净资产收益率 销售利润率 成本费用利润率 存货周转率 应收账款周转率 销 售增长率 2 2 比率突然好转 比率突然好转 当企业某指标本期所在行业标准值中的区间 指标上期所在行业标 准值中的区间 2 则认为该指标的变化异常 区间的确定原则为 低于极差值为区间 1 较低值至极差值为区间 2 较差值至平均值为区间 3 平均值至良好值为区间 4 良好值至 优秀值为区间 5 高于优秀值为区间 6 具体考察的指标包括 流动比率 资产负债率 净 资产收益率 销售利润率 成本费用利润率 存货周转率 应收账款周转率 销售增长率 3 3 利润