建筑业企业预收工程款增值税会计核算

建筑企业预收工程款增值税会计核算 在财会 2016 22 号 增值税会计处理 规定 规定 按照增值税制度确认增值税 纳税义务发生时点早于按照国家统一的会 计制度确认收入或利得的时点的 应将应 纳增值税额 借记 应收账款 科目 贷 记 应交税费 应交增值税 销项税额 或 应交税费 简易计税 科目 按 照国家统一的会计制度确认收入或利得时 应按扣除增值税销项税额后的金额确认收 入 施工企业未结算先开发票或者预收工 程款时 会出现增值税纳税义务时间早于 按照国家统一的会计制度确认收入或利得 的时点的情况 在 财政部关于有关问题的解读 文件中进一 步规定 增值税纳税义务发生的时点早于 企业向业主办理工程价款结算的 应借记 银行存款 等科目 贷记 预收账款 和 应交税费 应交增值税 销项税额 等科目 案例 某建筑企业承建一项土石方工 程 开工前施工项目部按工程承包合同的 规定 收到发包单位通过银行转账拨付的 工程款 30 万元 月末 企业以工程价款结 算账单与发包单位办理工程价款结算 本 月已完工程价款 19 万元 按规定应扣还预 收工程款 16 万元 施工项目部收到发包单 位支付的工程价款 3 万元 上述金额均为 含增值税价款 假设该项目采用一般计税 方法计税 根据上述情况 企业应作如下 账务处理 1 开工前预收工程款 计算预收工程款产生的销项税额 300 000 1 11 11 29 729 73 元 借 银行存款 300 000 贷 预收账款 预收工程款 27 应交税费 应交增值税 销项税额 29 729 73 2 月末办理结算 计算工程结算时产生的销项税额 190 000 160 000 1 11 11 2 972 97 元 借 应收账款 应收工程款 174 144 14 贷 工程结算 171 171 17 应交税费 应交增值税 销项税额 2 972 97 3 根据业主要求 从结算总金额扣除 16 万元预收工程款 扣除的预收款金额对应销项税额 160 000 1 11 11 15 855 86 借 预收账款 预收工程款 144 144 14 贷 应收账款 应收工程款 144 144 14 4 收到发包单位支付的工程价款 3 万 元 借 银行存款 30 000 贷 应收账款 应收工程款 30 000 上述做法的特点是 预收账款以不含税 价格入账 应收账款以含税价格入账 这 不便于企业对预收账款 应收账款的核算 与管理 建议企业在有关会计核算规定的 基础上 结合自身企业管理特征 对会计 核算流程做适当的优化 比如通过设置 应收账款 工程增值税 科目或 其他应收账 工程增值税 科目作 为上述相关业务的过渡 或者也可以借用 应交税费 待转销项税额 对这一税 会差异进行核算 沿用上述 案例 的资料 企业也可以 按照下面方法核算 1 开工前预收工程款 借 银行存款 300 000 贷 预收账款 预收工程款 300 000 计算预收工程款产生的销项税额 300 000 1 11 11 29 729 73 元 借 应收账款 工程增值税 29 729 73 贷 应交税费 应交增值税 销 项税额 29 729 73 2 月末办理结算 计算工程结算价款产生的销项税额 190 000 1 11 11 18 828 83 元 借 应收账款 应收工程款 190 000 贷 工程结算 171 171 17 应交税费 应交增值税 销项税额 18 828 83 3 根据业主要求 从结算总金额扣除 16 万元预收工程款 借 预收账款 预收工程款 160 000 贷 应收账款 应收工程款 160 000 因业主要求扣除的预收款 16 万元在预收 环节已经计算过销项税额甚至开过发票 而按结算金额全额计提销项税额时就存在 重复计算 因此可把业主要求扣除的预收 款金额对应的销项税额冲回 扣除的预收款金额对应销项税额 160 000 1 11 11 15 855 86 借 应收账款 工程增值税 15 855 86 贷 应交税费 应交增值税 销项税 额 15 855 86 上述账