购物卡的账务处理

购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收 易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因 国家曾多次禁止 使用 但由于其便利性 且能对商家起到提前回笼资金 减少现金流通 促进商品销售等 作用 而依然在市场上纷纷出现 且有愈演愈烈的趋势 购物卡销售的会计及税务处理问 题 因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定 以下是个人一点意见 一 购物卡销售的会计处理 一 购物卡成本的会计处理 随着科技的发展 购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡 电子购 物卡一般由企业自行制作或委托专门公司定制 由于商家发行购物卡的主要目的是促进商 品销售 因此购物卡的制作成本应当计入营业费用 二 购物卡销售方式下收入的确认 我国 企业会计制度 规定 销售商品的收入 应当在下列条件均能满足时予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控 制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 按以上标准来衡量购物卡销售业务 第一 商家在销售购物卡时 并不能确定持卡人 要购买哪种商品 所以更谈不上风险和报酬的转移 不符合第 1 款的规定 第二 购物卡 在出售后一直到持卡人购货 商品还在商场内 仍由商家进行继续管理 控制 不符合第 2 款的规定 第三 购物卡出售时 相关的经济利益能够流入企业 符合第 3 款的规定 第四 购物卡出售时 虽然收入的金额可以可靠的计量 但还无法分担到哪个货物品种 货物还未由持卡人取走 在此时成本还不能可靠地计量 不符合第 2 款的规定 另外 一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用 持卡人购物后再由各连锁店进行结 算 而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货 因此 在购物卡出售时不能确认销售收 入 收取的价款应当作为预收货款入账 借记 现金 银行存款 科目 贷记 预收账款 科目 待持卡人购物时借记 预收账款 科目 贷记 主营业务收入 等科目 并结转营 业成本 有些情况下购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一些 如购物卡可以实际 购价值 100 元的物品 但出售价格为 90 元 则剩余 10 元应当列作营业费用 还有一种情 况 如果购物卡到期而持卡人并未持卡消费 应当视为无需支付的债权计入资本公积 应 当按照税法的规定计缴所得税 3 商家向客户赠送购物卡的会计处理 有些商家会向客户赠送购物卡 而且往往不进行会计处理 这样会导致预付账款出现 负数 借方 余额 按照会计准则和会计制度的规定 企业对外捐赠应当列作营业外支出 即借记 营业外支出 科目 贷记 预收账款 科目 但是 企业对外赠送购物卡的目的 主要是增进与客户的关系 促进商品的销售 根据实质重于形式原则 也可以作营业费用 处理 二 购物卡销售的税务处理二 购物卡销售的税务处理 电子购物多在大型超市使用 一般大型超市均采用计算机系统管理 统一收银 统一 开具发票 商品进入卖场后 由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机 系统内 顾客购买商品付款时 由收银员操作 POS 机下货和收款 当收银员下班后将全部 现金交超市财务 顾客如需开具发票 则由顾客持购 POS 机打出的购货小票自行到超市财 务统一开发票处开具发票 目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税 而是以 POS 机实际收到的货款数额申报纳税 1 购物卡销售时 增值税纳税义务发生事件的确定 在购物卡销售方式下 增值税纳税义务发生时间是按直接收款 销售购物卡的当天还 是按持卡人购物 货物发出的时间来确定 颇有争议 一种观点认为 应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税 按 中华人民共和国增值税暂行条例 销售货物或者应税劳务 增值税纳税义务发生 时间为 收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 中华人民共和国增值税暂行条例 实施细则 明确规定 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售 额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 商家在销售购物卡时即收到了 货款 符合 收讫销售款 购卡人取得了购物卡 也就取得了 提货 的权利 另一种观点认为 按货物发出时间为纳税时间 按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 的规定 采取预收货款方式销售货物 的 销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货物发出的当天 两种观点的主要争议是在对 预收货款方式 的概念的理解上 对 商业零售企业销 售购物卡 是否属于预收货款方式有不同的理解 笔者认为 商家在销售购物卡时虽然收 到购卡人的全部货款 但由于其所购货物的不确定性 购货时间不确定 购何种货物不确 定 所购货物从哪一个供应商处购进不确定 购货地点也不确定 相关的成本不能可靠计 量 销售事项还不能成立 因此应当视为预收账款方式销售货物 在货物发出时开始计征 增值税 2 商家向客户赠送购物卡的税务处理 按照国家税务总局 关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复 国税函 2005 402 号 企业向消费者赠予消费卡 消费者持卡在该企业消费的 对企业按 国税 函 2004 1032 号文件 的规定计征营业税 关于有价消费卡征收营业税问题的批复 国 税函 2004 1032 号 中规定 消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时 应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务 发生了营业税纳税义务 对该服务单 位应照章征收营业税 其计税依据为 消费者持卡消费时 服务单位所冲减的有价消费卡 面值额 因此 商家向客户赠送购物卡应当计征营业税 不征收增值税 但如果企业是一般纳 税人 客户持赠送的购物卡购进的商品的进项税额不得抵扣 相应购物金额应当从企业应 纳增值税收入中扣减 三 综合举例 1 2006 年 9 月 1 日某超市 小规模纳税人 增值税征收率为 4 库存商品采用售价金 额核算 销售面额为 100 元的电子购物卡 100 张 收到金额为 10000 元现金支票一张 另 赠送客户购物卡 2 张 相应会计处理为 借 银行存款 10000 营业费用 200 贷 预收账款 10200 2 9 月 1 日该超市采用购物卡结算方式销售商品 8000 元 相应会计处理为 借 预收账款 8000 贷 主营业务收入 8000 3 假定 9 月份该超市销售商品共计 100 万元存入银行 共赠送购物卡 5000 元 该月商 品差价率为 10 企业月末的会计处理为 借 银行存款 1000000 贷 主营业务收入 1000000 借 营业费用 5000 贷 预收账款 5000 借 主营业务成本 1000000 贷 库存商品 1000000 借 商品进销差价 100000 贷 主营业务成本 100000 9 月份该超市应缴纳的增值税 1000000 4 38461 54 元 应缴纳的营业税 5000 5 250 元 借 主营业务收入 38461 54 贷 应交税金 应交增值税 38461 54 借 主营业务税金及附加 250 贷 应交税金 应交营业税 250 假设到月末共有剩余金额 2000 元购物卡已过期作废 按所得税率 33 相应会计处 理为 借 预收账款 2000 贷 资本公积 其他资本公积 1340 应交税金 所得税 660 编后 虽然购物卡等促销品能够为企业带来经济利益 但会计 税务处理相当复杂 希望大家谨慎并妥善处理 根据财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29 号 规定 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5 计算限额 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 综上 可以按规定扣除 但是必须有合法的凭证 没有发票 不得扣除的 什么是销售佣金 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬 中间人必须是有权从事中 介服务的单位或个人 但不包括本企业的职工 例如 某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务 共销售房屋 16 套计 860 万元 根据双方约定 房产开发公司需支付房屋中介机构 3 的销售佣金计 25 8 万元 这 里 房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金 房屋中介 机构的此项收入应全额入账并按章纳税 房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理 销售佣金应符合的条件 销售佣金符合三个条件 1 有合法真实凭证 2 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 3 支付给个人的佣金 除另有规定者外不得超过服务金额的 5 可以计入销售费用 销售佣金的会计处理 根据现行税法规定 从事中介服务的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭 证 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 不含本企业雇员 支付 给个人的佣金 除另有规定者外 不得超过服务金额的 5 不符合上述条件的佣金支出 不得计入销售费用税前扣除 企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销售额和应纳 流转税 出口货物佣金冲减当期出口业务收入 符合规定的销售佣金应计入销售费用 或 营业费用 并可在所得税前扣除 另外 对于佣金的税务处理还需注意两方面的问题 一方面 根据外商投资企业和国外企业所得税法的规定 对从事房地产业务的外商投 资企业与境外企业签订房地产代销 包销合同或协议 向境外代销 包销企业支付的各项 佣金 差价 手续费 提成费等劳务费用经税务机关审核确认后可作为费用列支 但应在 房地产销售收入 10 的范围内据实扣除 另一方面 任何支付给在本单位任职或受雇人员的佣金费用 一律视为 工资薪金 在计算所得税时不得作为佣金支出扣除 按照 财务部关于外商投资企业执行和分行业的企业财务制度有关问 题的通知 的规定 外商投资企业在生产经营活动中按照合同 协议支付的回扣 佣金 可计入有关成本费用 经税务机关审核认可 可在税前扣除 销售回扣与销售佣金的区别 一 定义不同 销售回扣是指经营者销售商品时在帐外暗中以现金 实物或者其他方式退给对方单位 或者个人的一定比例的商品价款 销售佣金是指经营者在市场中给予为其提供服务的具有 合法经营者资格的中间人的劳务报酬 二 申报扣除条件不同 销售回扣的规定比较严格 可分为暗扣和明扣 暗扣是指在由帐外暗中给予对方单位 的或个人的一定比例的商品价款 属于贿赂支出 不得税前列支 明扣是指经营者销售或 购买商品 以明示方式给对方折扣 如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的 可按折 扣后的销售额计算缴纳所得税 如果将折扣额另开发票 则不得从销售额中减除折扣额 三 法律性质不同 佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营 者资格的中间人的劳务报酬 可以一方支付 也可以是双方支付 接受佣金的只能是中间 人 而不是交易双方 也不是交易双方的代理人 经办人 这是佣金和回扣的重要区别 关于购物券 卡的问题大连和浙江税务就是认为券应为 商业折扣 而卡应为收入实现 山东是采用是同销售的做法 争论的焦点是 在一张发票上注明折扣额的 以折扣后的金 额作为收入征税 分开施行 开具的视为销售 第一种说法 这种做法本人赞同 也符合实际工作 由于税务机关查账的特点 最好是把 营业费用改为主营业务成本 为吸引顾客 目前很多商场都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式 如 某商场的买 100 送 50 活动 某商场买 200 送 200 的活动等就属于此类促销方式 这种促 销方式容易刺激消费者的大额购买 也不会使商家负担多余的税金 因此 是目前一种常 见的商场促销手段 笔者认为 对于此类促销行为与前文的有条件赠送赠品的促销方式的 会计处理类似 都应遵循会计上的谨慎性原则 在销货的同时做或有负债处理 具体处理 方法为 将销货时发出的购物券确认为 营业费用 同时 贷记 预计负债 当购物券 使用时 借记 预计负债 贷记 主营业务收入 应交税金 应交增值税 销项税 同时结转商品成本 若未发生 就将 营业费用 预计负债 冲销 这种销售方式下 预计负债 科目的发生和回收频率较为频繁 因此 应定期核查该科目 并在促销期末 时清查确认不能回收的购物券 冲销相应的 营业费用 和 预计负债 例 白云百货 2004 年 3 月 6 8 日搞三八节促销活动 凡在本商场购物的顾客购买商 品满 100 送 50 的购物 A 券 促销期共发出 1000 张 A 券 收回 800 张 购物券发出时应做会计分录如下 购物券发出时应做会计分录如下 借 营业费用 50000 贷 预计负债 其他应付款 券 50000 收回购物券时应做会计分录如下 借 预计负债 其他应付款 40000 贷 主营业务收入 34188 应交税金 应交增值税 销项税 5812 40000 1 17 17 对未收回的购物券应做冲销分录如下 借 预计负债 其他应付款 10000 贷 营业费用 10000 此类促销活动在开具发票上应特别注意 购物券的实质就是赠送一样 视为销售处理的 商场 超市销售收入和发票的配比原则是 发票小于或等于报表 1 商场销售收入的入账原始凭据是每天的 销售日报表 发票不作为入账的依据 2 由于以券购物时 同样计入了 销售日报表 只不过是付款方式上有所不同 对对 购物赠券购物赠券 的账务处理的账务处理 不少商家为了促销 利用向顾客返券来达到自己的目的 尽管这一做法国家并不提倡 商家却乐此不疲 因此会计核算人员熟悉此业务的账务处理是十分必要的 例 某图书中心为了吸引顾客 决定顾客每买满 100 元的书送 10 元赠券 此券用于在 本中心内再次购书时使用 有使用期限 请问如何进行账务处理 这个问题要考虑两种可能情况 一是对赠券有使用限额 比如买 100 元的书只可以限 额使用最多 10 元 20 元的赠券 二是对顾客使用赠券的限额没有限制 比如一顾客买 100 元的书 而他手上有 100 元未使用的赠券 因此他无须付一分钱而凭着图书中心的赠券就 可以将书拿走 无论商家采用以上哪一种赠券的方式 首先要设立备查账薄 详细记录送出 收回 留存在顾客手中的赠券 因为对商家来说 这是很可能要承担的现时义务 该义务的履行 会导致经济利益流出企业 一 对赠券限额使用的账务处理一 对赠券限额使用的账务处理 如果商家采用 每次限制顾客的使用金额 的方式 赠券的实质是一种优惠购买凭证 是商家对顾客再次购物时享受折扣的一种承诺 这种销售方式是一种实质上的商业折扣销 售方式 只不过折扣率不是一个固定数字 而是一个在一定范围内的变数 商家只需根据实际收到的货款入账和开具销货发票 比如 一顾客购买 130 元的书 按规定可以使用 15 元的赠券 商家的账务处理应该是 借 现金 115 贷 主营业务收入 某类图书 98 29 115 1 17 应交税金 应交增值税 销项税额 16 71 115 1 17 0 17 借 主营业务成本 进价 贷 库存商品 某类图书 进价 发票上应注明书价 130 元 折扣 15 元 净额 115 元 如果收到 115 元而开具净额 130 元的发票 那这样的折扣就是现金折扣 现金折扣会导致销售金额加大 增加增值税额 因此需要商家注意的是 在进行促销宣传时 一定要让顾客明确 收多少钱开多少发票 赠券只相当