房地产开发企业《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》填写思路分析

原创 房地产开发企业 企业所得税月 季 度预 缴纳税申报表 填写思路分析 房地产企业销售未完工开发产品 需要就取得的预售收入计算缴纳 企业所得税 并按月 季 度填报 企业所得税月 季 度预缴纳 税申报表 这其中最主要的填列项目就是特定业务计算的应纳税所 得额 那么 如何填列能更清晰反映各项申报内容呢 实务案例 甲房地产企业 2017 年三季度取得预售收入 6000 万元 当期结 转销售收入 3000 万元 结转销售成本 2200 万元 适用的预计毛利 率是 15 适用的企业所得税税率为 25 本年度累计已预缴企业 所得税 120 万元 政策规定 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 规定 企业销售 未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 开发产品完工后 企 业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额 同时 将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额 计入当年度企 业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额 企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 填报说明要求 房 地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入 应当按照税收 规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入第 5 行 特定业务计 算的应纳税所得额 实务问题 填报说明未对当期完工的开发产品的实际毛利额如何抵顶当期 预计毛利额进行明确 实务操作当中 一般是直接抵顶当期预计毛 利额后 将计算得出的当期应纳所得税额直接填列至申报表第 5 行 例如 天津市地方税务局关于房地产开发企业填报有关问题的公告 就 明确 房地产企业销售未完工开发产品取得的收入 适用计税毛利 率 房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加 开发产 品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入 适 用计税毛利率 当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的 营业税金及附加 填入 中华人民共和国企业所得税月 季 度预 缴纳税申报表 A 类 第 5 行 特定业务计算的应纳税所得额 栏 在上述案例中 甲公司完工产品的实际毛利额 3000 2200 800 其中 预计毛利额 3000 15 450 差额 800 450 350 在本期纳税 因此 甲公司本季度应纳税所得额 6000 15 350 1250 万元 预缴企业所得税 1250 25 312 5 万元 填报申报表时 第 5 行 利润总额 800 万元 第 5 行 特定 业务计算的应纳税所得额 6000 15 450 450 万元 第 9 行 实 际利润额 1250 万元 第 11 行 应纳所得税额 312 5 万元 第 13 行 实际已预缴所得税额 累计金额列 120 万元 第 17 行 本月 季 实际应补 退 所得税额 312 5 120 192 5 万元 上述处理符合规定 并无错误 只是 如果按上述方式填列 直接对当期预售收入毛利额进行调整 会弱化表内数据勾稽关系 不利于核对检查当期申报数据是否存在错误 处理建议 根据目前 企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 的设计思 路 分析如下 当期应纳所得税额 利润总额 特定业务计算的应纳税所得额 适用税率 利润总额 适用税率 预售收入 预计毛利率 收入 预计 毛利率 适用税率 利润总额 适用税率 预售收入 预计毛利率 适用税率 收入 预计毛利率 适用税率 利润总额 特定业务计算的毛利额 适用税率 收入 预计 毛利率 适用税率 此时 我们可以按照上述思路来填列 企业所得税月 季 度 预缴纳税申报表 承上例 利润总额 收入 成本 3000 2200 800 填入第 4 行 特定业务计算的毛利额 预售收入 预计毛利率 6000 15 900 填入第 5 行 实际已预缴所得税额 120 填入第 13 行 特定业务已经预缴的所得税 收入 预计毛利率 适用税率 3000 15 25 112 5 填入第 14 行 本月 季 实际应补 退 所得税额 800 900 25 120 112 5 192 5 万元 按照上述思路填列企业所得税预缴税款表 就能够更清晰地反映 房地产开发企业本期预售收入应预缴的企业