长期股权投资成本法与权益法论文

长期股权投资成本法与权益法长期股权投资成本法与权益法 长期股权投资成本法长期股权投资成本法 一 成本法的含义及其适用范围 成本法 是指某项长期股权投资的账面价值在其持有期间内 除追加或收 回投资外 始终保持按其初始投资成本计量的方法 按现行 企业会计准则 的规定 企业取得的下列长期股权投资应当采用 成本法核算 其判定的标准是投资企业对被投资企业的实际控制力大小以及是 否存在活跃市场 公允价值变动能否可靠计量 一 形成于企业合并中的长期股权投资 投资企业对被投资企业达到可 以实施控制的程度 实施控制表现为两类情形 一是投资企业直接或间接拥有被投资企业 50 以上的表决权资本 二是投资企业直接或间接拥有被投资企业表决权资本虽然 不足 50 但通过协议或被投资单位董事会或类似权力机构而对被投资企业的 财务 经营决策实施控制 即母子公司间的长期股权投资 其日常记账适用成 本法 二 形成于非企业合并中的长期股权投资 就控制力度而言 当投资企 业对被投资企业不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允 价值不能可靠计量时适用成本法 共同控制 表现为投资企业拥有被投资企业 20 以上 含 20 50 以下 表决权资本 且仅当投资各方一致同意时 被投资企业相关的财务和经营决策 方可成立 即投资企业与被投资企业属于合作经营 并能在决策表决上一票否 决 重大影响 有两类情形 一是投资企业拥有被投资企业 20 以上 含 20 表决权资本 其否决选择并不一定导致被投资企业相关财务和经营提案 的搁浅 即投资企业与被投资企业属于联合经营 参与决策 二是投资企业拥 有被投资企业表决权资本虽然不足 20 但在重要权利 经营管理机构人员的 派驻 技术的提供 经营决策的制定等方面的参与度将影响被投资企业的正常 运行 可见 成本法通常适用于投资控制力强弱的两端 前者与控制型股权投资 的经济实质吻合 并更多的是从防范企业进行盈余管理的角度考虑 而后者则 体现了重要性原则的应用 二 成本法核算 在成本法下 长期股权投资应当按照初始投资成本计量 追加或收回投资 应当调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润 确认 为当期投资收益 投资企业确认投资收益 仅限于被投资单位接受投资后产生 的累积净利润的分配额 所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初 始投资成本的收回 通常情况下 投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利 润应作为投资成本的收回 以后年度 被投资单位累计分派的现金股利或利润 超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的 投资企业按照持股比 例计算应享有的部分应作为投资成本的收回 长期股权投资权益法长期股权投资权益法 一 权益法的概念及其适用范围 权益法 是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业 享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当采 用权益法核算 核算使用的明细科目 长期股权投资 XX 公司 投资成本 损益调整 其他权益变动 二 权益法核算 1 初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应按其 差额 借记 长期股权投资 XX 公司 成本 科目 贷记 营业外收入 科目 2 损益调整 1 1 投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担的被投 资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应 减少长期股权投资的账面价值 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时 应当以取得投 资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润 进行调整后确认 比如 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计 提的折旧额或摊销额 相对于被投资单位已计提的折旧额 摊销额之间存在差 额的 应按其差额对被投资单位净损益进行调整 并按调整后的净损益和持股 比例计算确认投资损益 在进行有关调整时 应当考虑具有重要性的项目 3 超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值 以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业 负有承担额外损失义务的除外 在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 1 冲减长期股权投资的账面价值 2 长期股权投资的账面价值不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被 投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 冲减长期应收项 目等的账面价值 3 经过上述处理 按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的 应 按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 4 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整 长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 科目 贷 记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 借 长期股权投资 XX 公司 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积 或借 成本法转换为权益法成本法转换为权益法 企业会计准则第 2 号 长期股权投资 第十四条第二款规定 因追 加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的 应 当改按权益法核算 并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照 企业会计 准则第 22 号 金融工具确认和计量 确定的投资账面价值作为按照权益法 核算的初始投资成本 一 根据上述规定 原持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重 大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不可靠计量的长期投资 因追加投 资导致持股比例上升 能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的 在自成本法转换为权益法核算时 应区分原持有的长期股权投资以及新增长期 股权投资两部分分别处理 1 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确 定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 属于通过投资作价体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值 属于原 取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差 额 一方面应调整长期股权投资的账面价值 另一方面应同时调整留存收益 对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允 价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应 享有份额的 一方面应当调整长期股权投资的账面价值 另一方面应同时调整 留存收益 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享 有的份额 在调整长期股权投资账面价值的同时 应当计入 资本公积 其他 资本公积 2 对于新取得的股权部分 应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 其中投资成本大于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的成本 对 于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应调整增加 长期股权投资的成本 同时计入取得当期的营业外收入 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资 过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑 在此基础上确定与整体 投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额应计入留存收益或是损益的金额 权益法转换为成本法权益法转换为成本法 企业会计准则第 2 号 长期股权投资 第十四条第一款规定 投资 企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的 并且在 活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当改按成本 法核算 并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投 资成本 具体情形包括 一 企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制 共同控制或重大 影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的 二 被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿 三 原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制 但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营 从而 导致被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制 在具体实务中 企业是否对被投资单位具有控制 共同控制或能否对被投 资单位施加重大影响 应根据公司章程 合同或协议约定 被投资单位所在国 家有关外汇政策等进行判断 企业不得随意将其仍持有股权并具有重大影响 但已发生亏损的被投资单 位 或将尚未满足股权转让条件 即未满足股权转让收益确认条件 仍对被投 资单位具有重大影响的股权投资中止采用权益法核算 长期股权投资自权益法转换为成本法核算的 除构成企业合并的以外 应 按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本 以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 继后期间 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位 账面留存收益中本企业享有份额的 分得的现金股利或利润应冲减长期股权投 资的成本 不作为投资收益 自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时 被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分 确认为当期损益 四 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为 对子公司投资的 从而形成企业合并的 长期股权投资应从权益法转换为成本 法 并进行追溯调整 1 对于同一控制下