财务会计学2(2)应收账款.ppt

2020 3 31 1 第二节应收款项及坏账 教学内容 2020 3 31 2 一 应收票据 一 应收票据概述应收票据是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 2020 3 31 3 2 特点 1 同城异地均可使用 2 在银行开户的法人以及其它组织之间 具有真实的交易关系或债权债务关系 3 允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为 它实质上是把票据背书转让给银行 3 付款期限由交易双方商定 最长期不得超过6个月 2020 3 31 4 二 应收票据的核算 不带息应收票据核算收到商业汇票票据到期 收回票款商业汇票承兑 对方无力付款带息应收票据的核算收到商业汇票票据到期 收回票款商业汇票承兑 对方无力付款 2020 3 31 5 例 2005年9月1日甲公司向乙公司销售产品一批 货款100000元 增值税17000元 乙公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票 面值117000元 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 2020 3 31 6 例 甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批 货款总计200000元 适用增值税税率为17 公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张 票据面额为234000元 期限为4个月 月利率为0 5 请编制会计分录 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 3 31 7 甲公司在8月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理 应提利息 234000 0 5 2 585元公司应作会计分录如下 借 应收利息585贷 财务费用585 2020 3 31 8 上述票据于12月15日到期 甲公司按期收回票据本息 该票据已提利息4095元 请编制会计分录 票据到期值 234000 1 0 5 4 238680 元 借 银行存款238680贷 应收票据234000应收利息4095财务费用585 2020 3 31 9 上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息 假设企业对该票据已提利息4095元 请编制会计分录 公司应作会计分录如下 借 应收账款234000贷 应收票据234000借 应收利息585贷 财务费用585 2020 3 31 10 三 应收票据转让背书的概念是指收款人或持票人将票据转让给别人时 在票据的背面签盖自己的姓名 或名称 并载明日期的一种法律行为 凡是经过背书的票据 如果发票人或付款人不能偿付时 背书人负有连带付款的责任 借 原材料应交税费贷 应收票据应收利息按差额借记或贷记 银行存款 2020 3 31 10 2020 3 31 11 例 甲公司于2005年6月21日将面值117000元的应收票据背书转让给海悦公司 从而购入所需原材料价值110000元 发生增值税18700元 并用银行存款来支付差额 借 原材料110000应交税金 应交增值税 进项税额 18700贷 应收票据117000银行存款11700 2020 3 31 12 四 应收票据贴现 申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付 贴现的概念 贴现净额的计算 贴现的账务处理 西方会计贴现的账务处理 2020 3 31 13 贴现期 票据期和持票期的关系 2020 3 31 14 应收票据贴现的计算 1 票据的到期值 票据的面值 1 票据利率 票据期限 2 贴现利息 指贴现日至到期前一日的利息 票据到期值 贴现利率 贴现期 3 贴现净额 指票据贴现所获取的现款 票据到期值 贴现利息 2020 3 31 15 例 甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批 价税合计为46800元 A企业交来一张出票日为7月1日 面值为46800元 期限为3个月的银行承兑无息汇票 因临时资金需要 甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现 贴现率为8 请计算票据贴现额并编制相应的会计分录 2020 3 31 16 该票据的贴现息 贴现额等计算如下 票据到期值 票据面值 46800 元 贴现息 46800 8 12 2 624 元 贴现额 46800 624 46176 元 公司应作会计分录如下 借 银行存款46176财务费用624贷 应收票据46800 2020 3 31 17 若上例中的票据为带息票据 票面利率为6 其他条件不变 企业于8月1日向银行申请贴现 贴现时已计提利息234元 请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录 2020 3 31 18 票据到期值 46800 1 6 3 12 47502 元 贴现息 47502 8 2 12 633 36 元 贴现额 47502 633 36 46868 64元公司应作会计分录如下 借 银行存款46868 64财务费用265 36贷 应收票据46800应收利息234 2020 3 31 19 若该票据为商业承兑汇票 到10月1日 甲公司已办理贴现的商业汇票到期 若A企业足额向贴现银行支付票款 若A企业无力向贴现银行付款 甲企业银行存款充足 若A企业无法足额向贴现银行支付票款 仅支付了20000元 甲企业存款账户有充足资金 若A企业无法足额向贴现银行支付票款 仅支付了20000元 甲企业存款账户只有10000元存款 2020 3 31 20 贴现时 借 银行存款46868 64贷 短期借款46868 64 A企业足额偿还时借 短期借款46868 64财务费用265 36贷 应收票据46800应收利息234 2020 3 31 21 A无力偿还 甲资金充足借 短期借款46868 64财务费用265 36贷 应收票据46800应收利息234借 应收账款47502贷 银行存款47502 2020 3 31 22 若A企业仅支付20000元 甲企业资金充足借 短期借款46868 64财务费用265 36贷 应收票据46800应收利息234借 应收账款27502贷 银行存款27502 2020 3 31 23 若A企业仅支付20000元 甲企业有10000元资金借 短期借款46868 64财务费用265 36贷 应收票据46800应收利息234借 应收账款27502贷 短期借款17502银行存款10000 2020 3 31 24 二 应收账款 一 应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项 代垫的运杂费 二 应收账款计价 2020 3 31 25 应收账款的核算 存在如下三种情况 1 在没有折扣的情况下 按应收的全部金额入账 2 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 2020 3 31 26 现金折扣的账务处理 总价法 净价法 调整 财务费用 客户享受现金折扣 客户未享受现金折扣 2020 3 31 27 例 某工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用增值税率17 产品交付并办妥手续 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项 1700 货款在10天内受到 有现金折扣借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 货款在最后期限支付借 银行存款11700贷 应收账款11700 净价法下如何处理 2020 3 31 28 例如 某企业赊销商品一批 商品标价10000元 商业折扣为20 增值税率为17 现金折扣条件为2 10 N 20 企业销售商品时代垫运费300元 若企业应收账款按总价法核算 则应收账款的入账金额为 A 9660B 9300C 11700D 12000 分析 应收账款的入账金额 10000 1 20 1 17 300 9660 元 借 应收账款9660贷 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360银行存款300 2020 3 31 29 例 甲公司向C公司赊销一批商品 按价目单上价格所计算的货款总额为220000元 给买方的商业折扣金额为20000元 规定付款条件为2 10 1 20 N 30 适用的增值税税率为17 请编制会计分录 销售业务发生时 根据有关销货发票应作会计分录如下 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000假如买方在10天内付款 则 借 银行存款229320财务费用4680贷 应收账款234000 2020 3 31 30 假如买方在20天内付款 则 借 银行存款231660财务费用2340贷 应收账款234000假如买方超过30天内付款 则 借 银行存款234000贷 应收账款234000 2020 3 31 31 三 应收帐款的融通应收帐款的抵借不改变应收帐款的所有权应收帐款的让售改变应收帐款的所有权 2020 3 31 32 例 甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司 价款为600000元 增值税为102000元 双方约定丙公司应于2007年6月30日付款 2007年5月20日 甲公司以该应收账款作为抵押 向工商银行取得借款2007年6月30日收到现款702000元 2020 3 31 33 取得借款时 借 银行存款561600贷 短期借款561600收回货款 借 银行存款702000贷 应收账款702000归还银行借款 按日计算利息0 03 支付本息借 短期借款561600财务费用6907 68贷 银行存款568507 68 2020 3 31 34 例 甲公司2006年5月20日销售产品一批给丙公司 价款为8547元 增值税为1453元 发票总额为10000元 付款条件为 2 10 1 20 n 30 甲公司将该应收账款出售给某工商银行 手续费率为2 按应收账款净款计算 扣留比率为10 按应收账款总额计算 2020 3 31 35 扣除最大现金折扣后应收账款的净额 10000 1 2 9800让售手续费 9800 2 196扣留款 10000 10 1000可筹款限额 9800 196 1000 8604 2020 3 31 36 销售时 借 应收账款10000贷 主营业务收入8547应交税费1453让售时 借 财务费用 现金折扣200 手续费196其他应收款 扣留款1000 筹款8604贷 应收账款10000 2020 3 31 37 6月13日筹措现款 估计筹款到期日为6月19日 筹款年利息率为10 85筹款天数 6天筹款本金 8604 1 10 8 6 360 8588 54筹款利息 8588 54 10 8 6 360 15 46借 银行存款8588 54财务费用15 46贷 其他应收款 筹款8604 2020 3 31 38 6月19日 企业未发生销售退回及折扣 金融机构将扣留款还给企业借 银行存款1000贷 其他应收款 应收扣留款10006月19日 若企业发生销货折让700元 其中价款598 29元 增值税101 71元 金融机构扣除700元后的300元转入企业借 银行存款300主营业务收入598 29应交税费101 71贷 其他应收款 应收扣留款1000 2020 3 31 39 一 含义 预付账款是企业按照购货合同的约定 预付给供应单位的货款 二 核算使用的主要科目 预付账款注意 预付账款不多的企业 可以不设此科目 将预付账款并入 应付账款 进行核算 三 预付账款 2020 3 31 40 主要账务处理 例 ABC公司订购某种货物 货款5000元 按合同约定需预付价款的20 借 预付账款1000贷 银行存款1000 前例ABC公司所订货物收到 发票账单同时到达 用银行存款补付余款 借 材料采购5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 预付账款5850借 预付账款4850贷 银行存款4850 如果由于种种原因 实际只购到500元的货 借 材料采购500应交税费 应交增值税 进项税额 85贷 预付账款585借 银行存款415贷 预付账款415 2020 3 31 41 注意 如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款 其补付的款项通过预付账款核算 而不是应付账款 预付账款不计提坏账准备 但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到 则应将预付账款转入 其他应收款 科目核算 并按规定计提坏账准备 2020 3 31 42 一 含义 其他应收款是指除应收账款 应收票据 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款 存出保证金等以外 企业应收 暂收其他单位和个人的各种款项 二 核算内容 1 预付企业各内部单位或个人的备用金2 应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3 应收的各种罚款4 应收包装物的租金5 预付账款转入6 应向职工收取的各种垫付款项7 应收 暂付上级单位或所属单位的款项8 9 其他不属于上述各项的其他应收款 四 其他应收款 2020 3 31 43 1 发生其他应收款 例 职工刘某借差旅费800元 2 其他应收款的结算 刘某出差回来报账 差旅费750元 交回50元 借 其他应收款 刘某800贷 库存现金800 借 库存现金50管理费用750贷 其他应收款800 三 主要账务处理 3 其他应收款也应计提坏账准备 2020 3 31 44 备用金的核算 备用金是预付给企业内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项 备用金一次性备用金 非定额备用金 定额备用金 一次性备用金 就是用款单位或个人一次预借 事后一次凭据报销并交回余款 实行一次结清的备用金 定额备用金 是指企业拨付给企业内部用款单位或个人在一定限额内周转使用的款项 这种备用金是由财会部门和使用备用金部门 根据日常零星开支需要核定 使用后再根据审核无误的报销凭证报销 以补足原定额 满足周转使用 直至不用再将现金全部退回 2020 3 31 45 实例 例1 1 某企业职工张 出差广州 借差旅费1000元 借 其他应收款 备用金 张 1000贷 银行存款1000例1 2 张 报销差旅费850元 退回现金150元 借 库存现金150管理费用850贷 其他应收款 备用金 张 1000上例若报销1200元 借 管理费用1200贷 其他应收款 备用金 张 1000贷 现金200 2020 3 31 46 例2 1 某企业供应科核定的备用金为5000元 会计部门签发支票拨付供应科建立备用金 借 其他应收款 备用金 供应科 5000贷 银行存款5000例2 2 供应科经管人持发票账单报销日常办公费及业务招待费支出3000元 会计部门据报销数用银行存款补足备用金定额 借 管理费用3000贷 银行存款3000注意 实行定额备用金制度 报销数和拨补数都不再通过 其他应收款 核算 直至备用金不用或年底结清备用金才冲销该项其他应收款 2020 3 31 47 应收款项比较 2020 3 31 48 五 坏账 一 概念 2020 3 31 49 二 坏账损失的账务处理 根据坏账损失记入 资产减值损失 的时间不同 直接转销法备抵法 1 直接转销法的账务处理 1 确认坏账损失 2 收回已确认的坏账损失 优点 账务处理简单 缺点 不符合权责发生制原则 收入与费用配比原则 谨慎原则 2020 3 31 50 2 备抵法 由企业自行选用 预计坏账损失的方法 预计未来现金流量的现值 应收账款余额百分比法账龄分析法 个别确定法 2020 3 31 51 年末调整法 调整数 预计数 调前 坏账准备 余额其差额增加 坏账准备 调整数 预计数 调整前 坏账准备 余额其差额冲减 坏账准备 坏账损失的预计方法 1 应收账款余额百分比法 比率自行确定 2020 3 31 52 例题 甲企业采用 应收账款余额百分比法 核算坏账损失 坏账准备的提取比例5 根据下列资料编制有关会计分录 1 该企业从2007年开始计提坏账准备 该年末应收账款余额为110万元 2 2008年8月 经有关部门确认一笔坏账损失 金额为9000元 3 2008年末应收账款余额为100万元 4 2009年2月 收回已确认的坏账1000元 5 2009年末应收账款余额为150万元 2009年末应收账款余额为80万元 2009年末应收账款余额为120万元 2020 3 31 53 1 2007年末坏账准备调整数 1100000 5 5500 元 借 资产减值损失5500贷 坏账准备5500 2 2008年8月确认坏账借 坏账准备9000贷 应收账款9000 2020 3 31 54 3 2008年末坏账准备的实提数 1000000 5 5500 9000 8500 元 借 资产减值损失8500贷 坏账准备8500 4 2009年2月 收回已确认的坏账1000元借 应收账款1000贷 坏账准备1000借 银行存款1000贷 应收账款1000 2020 3 31 55 坏账准备 2 9000 1 5500 3 8500 4 1000 2009年末未调整前的余额6000 2020 3 31 56 5 2009年末应收账款余额为150万元2009年末坏账准备的实提数 冲销额 1500000 5 6000 1500 元 借 资产减值损失1500贷 坏账准备1500 2020 3 31 57 5 2009年末应收账款余额为80万元 2009年末坏账准备的实提数 冲销额 800000 5 6000 2000 元 借 坏账准备2000贷 资产减值损失2000 2020 3 31 58 5 2009年末应收账款余额为120万元 2009年末坏账准备的实提数 冲销额 1200000 5 6000 0 元 不需作相关处理 2020 3 31 59 坏账损失的预计方法 2 账龄分析法 a 比率 企业自行确定 一般 账龄越长 发生坏账的概率越大 c 账龄的确定 一般按实际账龄 b 年末调整法 2020 3 31 60 以前未计提的坏账准备 如果 坏账准备 已有贷方余额3万 坏账分析 2020 3 31 61 如果 坏账准备 有借方余额1万 如果 坏账准备 贷方余额12万 2020 3 31 62 例 某企业年末应收账款余额为1000000元 坏账准备提取比例为3 第二年发生坏账损失6000元 其中 甲单位1000元 乙单位5000元 第二年年末 应收账款余额为1200000元 第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回 第三年末 应收账款余额为1300000元 第一年坏账准备应提数 1000000 3 3000 借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000 实提数为 3600 3000 6600 第二年发生坏账时 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 第二年坏账准备应提数1200000 3 3600 借 资产减值损失6600贷 坏账准备6600 第三年重新收回坏账时 首先应核销原已作坏账的部分 借 应收账款 乙单位5000贷 坏账准备5000 然后收回坏账重新入账 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 第三年坏账准备应提数 1 300 000 3 3 900 实提数为 3900 8600 4700 借 坏账准备4700贷 资产减值损失4700 资产减值损失 2020 3 31 63 例 某企业年末应收账款的余额为1000000元 提取坏账准备的比例为4 第二年发生了坏账损失5000元 年末应收账款余额为1100000元 第三年 已冲销的应收账款又收回3000元 期末应收账款的余额为1200000元 编制会计分录如下 第一年提取坏账准备坏账准备提取额 1000000 4 4000 元 借 资产减值损失4000贷 坏账准备4000 2020 3 31 64 第二年转销坏账借 坏账准备5000贷 应收账款5000 第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备1100000 4 4400 元 2020 3 31 65 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目的借方余额为1000元 本年度应提的坏账准备金额为5400 4400 1000 元 借 资产减值损失5400贷 坏账准备5400 第三年 已冲销的应收账款又收回3000元借 应收账款3000贷 坏账准备3000借 银行存款3000贷 应收账款3000 2020 3 31 66 第三年年末按应收账款的余额计提坏账准备1200000 4 4800 元 至年末 计提坏账准备前的 坏账准备 科目的贷方余额为7400元 本年度应冲销多提的坏账准备金额为2600 7400 4800 元 借 坏账准备2600贷 资产减值损失2600