出口企业反倾销会计研究

湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）题 目 出口企业反倾销会计研究 系 会计学 专业学 号 学生姓名 指导教师 起讫日期 工作地点 湖北大学知行学院 目 录绪论 .1（一）选题目的及意义.1（二）国内外研究现状和主要观点.2一 反倾销会计概述 .3（一）基本概念.3（二）相关会计概念.3（三）反倾销会计的作用.4二 我国出口企业面临的反倾销现状 .5（一）我国出口企业的反倾销现状.5（二）我国出口企业目前的应诉状况.7三 我国出口企业应对反倾销存在的会计问题 .8（一）企业会计核算环境不完善.8（二）中外会计体系及准则的差异.9（三）缺少反倾销会计信息平台.10四 我国出口企业应对反倾销的会计策略 .11（一）改善企业环境，提升会计人员素质.11（二）改革会计方式，加快与国际准则接轨.12（三）健全会计信息平台，构建会计预警机制.13结论 .14参考文献 .15出口企业反倾销会计研究摘要近年来，随着世界经济一体化进程的加快，我国对外经济不断发展壮大，贸易额与日俱增。与此同时，世界各国特别是西方国家针对我国产品的反倾销案例也不断攀升。自改革开放以来，我国出口产品遭受外国反倾销调查和制裁的数量都有惊人增长。中国已成为国际反倾销的最大受害者。本文从目前面临的国际对华反倾销形势出发，对我国出口企业反倾销问题进行了较为详尽的会计解析；通过对我国出口企业反倾销现状的研究，分析出企业存在会计核算环境不完善、中外准则差异和缺少反倾销会计信息平台等会计问题；文章最后针对这些问题，站在反倾销会计的角度，提出了改善企业环境、改革会计管理方式和健全会计信息平台等解决措施。【关键词】 反倾销现状 反倾销问题 会计对策 Export Enterprise Anti-dumping Accountancy ResearchAbstractNowadays, with the acceleration of world economic integration, Chinas foreign trade is continually developing and growing. Meanwhile, anti-dumping cases are also rising in countries all over the world particularly western countries that subject to our products. Since the reform and opening up, the number of Chinas export products that suffered foreign anti-dumping investigations and sanctions has phenomenal growth. China has become the biggest victim of international anti-dumping. This article conduct a more detailed accounting analysis on anti-dumping issue of Chinas export enterprises, which is based on the international antidumping situation currently. From the research on anti-dumping status of Chinas export enterprises, it analysis accounting issues of the poor business accounting environment, standards differences between Chinese and foreign and lack of accounting information platform of anti-dumping existing in enterprises; To solve these problems, the essay finally put forward solutions to improve the business environment, reform accounting management and improve accounting information platform, standing on anti-dumping accounting point of view. 【key words】 Anti-dumping status Anti-dumping problems Accounting countermeasures绪论反倾销已成为世界主要经济实体控制进出口的重要手段，是世界贸易组织允许的、国际上通行的保护国内产业的一种合法手段。中国是国际反倾销最大的受害者，中国产品受到一些国际组织和国家的反倾销指控高居全球之首，国际反倾销使中国的正当利益受到了严重损害。改革开放以来，我国经济持续快速增长，全球化进程不断提高。目前我国已经成为全球第三大贸易国和第三大外商投资的东道国。随着我国出口贸易额的快速增长，我国遭遇的反倾销诉讼案件大幅增加，不仅欧美一些发达国家频繁对我国实施反倾销调查，一些发展中国家如印度、秘鲁、墨西哥、智利等也对我国发起反倾销诉讼，涉及商品多达数千种，基本上涵盖了我国出口产品的各个领域，数千家对外贸易企业深受其害，经济损失高达上千亿美元，并导致上万家企业生产经营无法正常进行，大量相关企业员工下岗。 1种种数据显示，我国不仅遭受反倾销调查的案件排在世界首位，而且遭受反倾销案件裁定的比率同样位居世界第一，其直接后果就是我国出口企业被征收高额的反倾销税，出口量减少，市场萎缩，产业效益下滑。由于反倾销诉讼中涉及到大量的会计问题，如会计资料的搜集、会计举证、会计抗辩等等，这些问题离开会计将寸步难行。我国企业想要走出现状，赢得反倾销诉讼的胜利，就必须从会计的角度来寻找出路，反倾销会计应运而生。然而，我国的反倾销会计研究起步较晚，理论探讨尚不成熟，一些出口企业在反倾销案中对反倾销会计的运用还存在许许多多的问题。反倾销会计的研究在我国可以说是会计中的一个新领域，因此，当其作为应对反倾销的重要手段与方式时，它的完善与应用对于我国出口贸易企业应对反倾销行为无疑具有重大实践意义。本文从反倾销会计基本概念出发，重点分析我国出口企业面临的反倾销现状以及存在的会计问题,并就此提出相关的会计对策。（一）选题目的及意义在现代科技的飞速发展与经济全球化浪潮的冲击下，我们所生存的世界业已成为一个不可分割的整体，在这个“地球村”上，人类真正进入了共存与竞争的全球化时代。WTO 等国际多变贸易经济合作组织在国际社会中的作用日趋重要，给世界各国经济和法律体系带来了前所未有的机遇和挑战。在二十世纪末“冷战结束以后” ，全球经济一体化进程不断发展，世界各国在经济贸易方面的竞争已进入白热化阶段，贸易摩擦和贸易纠纷日益激烈。近十多年来，欧美等西方发达国家的贸易逆差不断上升，客观上使他们倾向于贸易保护主义政策。在二十世纪八十年代末召开了世界关贸总协定的八轮谈判之后，各国关税大幅下降，关税壁垒受到很大限制。为了维护公平贸易和正常的竞争秩序，世界贸易组织允许其成员在进口产品因倾销、补贴的激增等给其国内产业造成损害的情况下，可以使用反倾销、反补贴等救济措施。此后，随着国际经济贸易的不断发展、世界市场的日趋饱和、各国关税水平的不断降低和世界经济发展的不平衡，国际间倾销与反倾销的斗争日益激烈，甚至已成为二十一世纪国际经济社会普遍关注的重要国际贸易问题之一。事实上，反倾销是一种极为有效的贸易保护手段。在国际上，反倾销作为一个理论问题早在二十世纪初就已被提出来，而中国的反倾销无论是从立法上还是从意识上起步都比较的晚，也正因为此，我国是国际反倾销最大的受害者，我国的产品受到一些国际组织和国家的反倾销指控高居全球之首，使国家的正当利益受到了严重损害。特别是近几年，我国外贸出口逐渐成为拉动国内经济增长的重要支柱，但出口的产品在国外却屡遭反倾销调查。据统计，自 1979 年 8 月欧共体对中国糖精提起第一例反倾销调查案以来，中国已受到来自 40 多个国家和地区的共 555 起反倾销调查，涉及产品 4500 多种，涉案金额高达数千亿美元，已经严重阻碍了我国出口企业经济的健康、稳定发展。 2面对国外反倾销如此巨大的冲击和考验，中国企业却应诉乏力。如何客观、理性看待这一问1潘煜双反倾销应诉会计理论与实务M上海：上海财经大学出版社2007，1-22崔英波、朱丽颖反倾销会计研究初探J吉林省经济管理干部学院学报2010 年 2期，64-65题，并采取积极的措施和正确的方法来应对和解决，是我们不能回避和需要加以重视的事情。实际上，会计与经济从来就是联系在一起的，反倾销也不是单纯的法律问题，而是体现在既定法律程序下的会计纷争。会计作为国际通用商业语言，其所提供的会计信息在反倾销中起着至关重要的作用。面对外国对我国的频频反倾销，打压我国的产品出口，破坏已经形成的市场秩序和产业结构，中国的反倾销形势呼唤反倾销会计，需要运用反倾销会计手段保护自己产品来之不易的国外市场。因此，如何从会计角度来应对和解决反倾销问题，为我国面临反倾销难题的出口企业提供会计信息支持，降低出口反倾销威胁，是目前亟待解决的重要课题和紧迫任务。（二）国内外研究现状和主要观点反倾销问题是我国贸易发展过程中的一个不可避免的重要问题，也是国内学者们研究的重要课题之一。国外包括美国、欧盟等国家和地区对反倾销问题的研究比较多，也比较成熟，为我国的反倾销工作提供了诸多参考，然而基于会计方面的反倾销相对而言研究较浅，且不系统。1.国外研究现状和主要观点在国外，有关反倾销的法律法规非常健全，反倾销的经验也非常丰富。尤其是近些年来，美国、欧盟由于频繁地对外发起反倾销调查，不论在应对策略或裁决措施方面均有比较成熟的研究成果。1776 年著名的经济学家亚当斯密在国富论中首次将“倾销”概念引入经济学领域，他认为，在国际贸易中存在着一些出口商以竞争者一样低廉或者更低廉的价格进行大量出口，这种行为叫作倾销。20 世纪 30 年代，美国学者 Canning 曾对反倾销影响下的产品成本计算进行了经典的论述。Bollom 和 Simons 在 1990 年专门研究了反倾销案例中所涉及的会计问题。Robert 于 1996 年着重研究了会计人员在贸易调查中帮助收集数据时的职业道德。White.J.J 在 1997 年对美国反倾销法的测试中发现，根据国际条约，用成本加费用和利润确定出口价格的“正常价值”方法只有在满足十分苛刻的条件下才可以使用，但是美国 89%的反倾销裁定采用“结构价值”方法确定产品的正常价值，这说明，运用结构价值方法之时，也就是反倾销裁定歧视之日。Robert 和 Calina 于2004 年在对反倾销中的会计问题进行研究时指出，未来的倾销调查将会注重会计差异，尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素，而欧盟所属的公司在 2005 年必须采用 IAS（国际会计准则）也显示了会计准则国际化对反倾销的影响。2. 国内研究现状和主要观点目前，国内关于出口企业反倾销会计的研究尚处于萌芽和起步阶段。但随着我国近几年遭遇反倾销案件的增加，应对反倾销的意识在逐步增强，有关反倾销的研究成果也逐渐增多，特别是对反倾销的概念、认定标准、现状、对策等都有较为深入的研究。反倾销会计研究的一些情况和相关理论可以散见于各种文献著作以及专业期刊。在会计学方面，孙凤英教授是最早提出并明确定义反倾销会计和反倾销应诉会计的。他认为，反倾销会计是以中华人民共和国反倾销条例和中华人民共和国会计法为法律依据设立的，以防止外国商品以倾销方式进入我国市场，造成对国内产业的损害和威胁为己任的，维护公平竞争和我国产业利益的一种新型会计。陈毓奎于 2004 年在世界贸易组织与会计改革一书中指出，中国会计准则建设应与国际协调，并认为中国会计协调过程中存在的主要障碍有：会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济初级的矛盾，国际会计惯例生长背景与中国法律传统的矛盾，中国会计准则面临着发展与协调的矛盾。吴金龙在 2004 年提出应对国际反倾销调查的对策有：按国际会计准则进行会计核算、接受注册会计师独立审计、建立企业会计硬件基础、争取市场经济地位。聂雪刚在 2006 年对反倾销中的会计问题作了全面详细的研究，并指出了会计保护在我国反倾销会计策略中的重要性。他认为，反倾销会计整个体系的建立对应对反倾销具有重要意义。他从两个方面来建立我国反倾销会计保护机制，包括外国对我国出口产品提出反倾销的防范机制和进口产品对本国行业产生损害的预防机制，并提出我国最重要的是应该建立一个反倾销预警机制，来提供宏观方面的支持。3.简要评述无论是倾销还是反倾销，首当其冲的就是经济学和法学所涉及的问题，早期的学者们大都是从这两方面进行概念性的研究与阐释的。而且，国外在这方面的研究要大大早于我国。进入 20 世纪以后，随着世界经济贸易的发展，西方发达国家在对倾销与反倾销的研究中既有理论分析又有实证分析，且涵盖了救济手段、倾销影响、反倾销政策、盈余管理等各个角度或领域。而我国学者近些年来的研究成果主要集中在从经济学或法学的角度来研究应对反倾销调查的有效措施，在会计方面，主要拓展了现行会计在会计职能、内部控制、成本核算等方面的内涵，提出了作为主体的企业和作为外部力量的会计实务所在应对反倾销的会计策略。 3一、反倾销会计概述（一）基本概念1.倾销与反倾销倾销（Dumping）是指某国的生产商或出口商将某种产品以低于正常价值的价格出口到另一国的贸易行为。世界贸易组织关于倾销的定义是：“倾销是指一国产品以低于正常价值的价格出口到另一国，并对进口国相关工业造成了损害的行为。 ”在国际贸易中，倾销通常表现为某种产品在国内市场实行高价销售而在国外市场实行低价销售。反倾销是与倾销相对应的概念，指进口国主管当局根据受到损害的国内工业的申诉，按照一定的法律程序对以低于正常价值的价格在进口国进行销售的并对进口国产生相同或类似产品的产业造成实质损害的外国产品进行立案、调查、处理的过程和措施。反倾销是世界贸易组织所允许的抵制外来不公平竞争、保护本国产业安全的重要手段，也是世界各国制定贸易政策和贸易救济的重要措施。2.出口价格、正常价值和倾销幅度1994 年世界贸易组织颁布的反倾销协定中规定，在认定某一进口产品是否构成倾销时，必须首先确定该产品的正常价值和出口价值，再在可比的基础上将两者进行比较，如果出口价格高于或等于正常价值，不构成倾销；反之，则构成倾销，两者之间的差额即为倾销幅度。因此，正常价值、出口价格和倾销幅度不仅是确定倾销最关键的三个概念，也是反倾销会计问题中的核心。出口价格是指在正常贸易中一国向另一国出口的某一种产品的价格，即出口经营者将产品出售给进口经营者的价格。世界贸易组织反倾销守则中论述了三种确定出口价格的方法，我国的确定方法与其基本相同。正常价值（Normal Value）通常是指某一进口产品的相同或类似产品在出口国国内正常贸易条件下供消费时的可比价格。倾销幅度是正常价值与出口价格的比较结果。我国反倾销条例第 6 条规定，进口产品的出口价格低于其正常价值的差额，为倾销幅度。（二）相关会计概念1.反倾销会计反倾销的实质其实就是产品价格正常与否的认定。为了证明并裁定他国在向本国出口产品中是否涉及倾销行为，必须提供充分而可靠的会计数据或证据，因此，无论从国际惯例还是会计学理论角度分析，会计毫无疑问是企业应对反倾销诉讼的关键因素之一。而为提高企业的反倾销应对能力，反倾销会计由此应运而生。所谓反倾销会计就是对特定主体运用会计、反倾销法和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、举证、调查和鉴定的活动。 4我国最早提出“反倾销会计”这一概念的是孙凤英教授，他认为：反倾销会计是“以中华人民共和国反倾销条例和中华人民共和国会计法为法律依据设立，以防止外国商品以倾销方式进入我国市场，造成对业已建立的国内产业的3陈秀霞出口企业应对反倾销的会计策略分析J国际经贸2008 年 9期，38-394周友梅中国需要反倾销会计J财务与会计2008 年 9 期实质损害和实质损害威胁为己任，维护公平竞争和我国产业利益的一种新型会计” 。 52.反倾销会计的特点（1）会计目标一般认为，会计理论的研究起点应该是会计目标。会计目标反映了会计环境的要求，体现了会计职能，展现了会计的本质。既然反倾销会计也是会计的一个领域（或者是分支） ，那么它也应该有自己的会计目标。反倾销会计的目标是向会计信息使用者提供有用的信息，并帮助他们确定倾销是否成立的信息。（2）质量特征在会计理论中，会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标的手段之间的桥梁。会计目标不同，会计的信息质量特征自然也就会有所不同。根据美国财务会计准则委员会颁布的第 2 号会计概念公告（SFAC NO.2） ，反倾销会计信息质量特征有如下几点：可采性、可比性、可靠性、相关性、及时性、中立性以及一贯性，其中，相关性和可靠性是最为重要的。（3）基本假设会计假设是人们从事会计工作、研究会计问题的前提。反倾销会计与传统会计一样具备会计主体、持续经营、会计分期和货币计量这四个会计界公认的会计假设。如前所述，反倾销会计实际上是源于实务中对反倾销中涉及到的会计知识的需求。借鉴财务会计中的概念体系，我们可以把上述讨论的概念纳入图 1.1中，以更加直观、简洁的方式展现出来。图 1.1 反倾销会计概念体系（三）反倾销会计的作用有学者认为，在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉中，有很多事项涉及会计的专业问题，如对控方和诉方的会计举证，需要从会计与法律的角度来进行认定等。反倾销会计在出口企业反倾5孙凤英建立反倾销会计势在必行J湖南日报2002 年 12 月 22 日销问题上的作用可以分为以下几个方面：第一，提供应诉反倾销的会计咨询服务；第二，提供应诉反倾销的会计举证服务；第三，提供预防反倾销的会计规避服务。二、我国出口企业面临的反倾销现状（一）我国出口企业的反倾销现状随着贸易自由化以及经济全球化的趋势不断加强，倾销与反倾销的矛盾愈演愈烈。由于中国改革开放进程的不断加快和深入，经济突飞猛进的增长，越来越多的企业加入到国际市场参与竞争。由于我国具有资源、劳动力的优势，许多产品在国际市场上占有的份额急剧扩大，如此的发展态势使得我国逐渐成为世界各国反倾销的重点对象。据世界贸易组织统计，从 1995 年 1 月 1 日到 2008 年 6 月 30 日，全球共有 43 个 WTO 成员对国外进口产品发起了 3305 起反倾销调查，共有 39 个成员采取了反倾销措施。而自 1979 年遭受第一起反倾销调查以来，针对我国的反倾销调查也呈急剧增长态势，无论从反倾销调查立案数、被采取反倾销措施案件数还是涉案金额来看，我国出口企业目前面临的反倾销状况都相当严峻。不仅美国、法国等西方发达国家对我国实施反倾销调查，一些发展中国家如墨西哥、尼日利亚、委内瑞拉、印度等也对我国发起了此起彼伏的反倾销诉讼，给我国出口造成的损失累积超过 100 亿美元。我国已成为全球反倾销的最大受害国。改革开放 30 年来，我国对外出口贸易在不断取得举世瞩目成就的同时，出口企业也在不断遭受着进口国的反倾销调查与诉讼，案件不仅数量众多而且还具有以下特点：1.国外对华反倾销的次数不断增加如前所述，在各类贸易壁垒中，反倾销是我国遭遇最早、对中国影响最大的一种措施。自1979 年欧盟前身“欧共体”首次对中国的糖精钠和机械闹钟提起第一起反倾销调查案以来，国外对华反倾销的次数呈直线上升。如图 2.1 所示，1995 年国外对中国反倾销调查的案件数仅为 20 件，而 1996 年增长了 1 倍多，2009 年达到了有史以来的最高值 79 起件。01020304050607080199519961997 1998199920002001 2002200320042005 2006200720082009国 外 对 华 反 倾 销调 查 案 件 数 量图 2.1 国外对我国反倾销调查的案件数量（1995-2009 ）资料来源：中华人民共和国商务部截止到 2009 年，国外对我国实施反倾销调查案件总数达到了 719 件，位于第二位的韩国仅为366 起，位于第三位的美国仅为 201 起。世界反倾销调查的案件总数为 4320 件，中国遭受的反倾销调查占世界反倾销调查的 19.4%，且从总体看来呈现稳步增长的态势。2.反倾销调查的行业不断扩展，商品种类不断增多在 20 世纪 90 年代以前，大多数反倾销案件集中在对中国的棉布、食品罐头、化工及冶金原料等少数初级产品上，涉案金额也比较小。但从 20 世纪 90 年代以后，国外对我国反倾销指控涉及的范围越来越广，不仅种类繁多，而且涉及面广，小到蜡烛、光盘，大到钢才都是被外国进行反倾销的对象。截至目前，我国几乎所有出口行业都在遭受反倾销调查，并重点集中在化工、纺织、机械、电子、钢铁和矿产品类别上（图 2.2） 。图 2.2 我国遭受反倾销的主要出口行业分布图除此以外，在近几十年来的反倾销调查中，我国涉案商品种类多达 4500 余种，涵盖矿产、化工、机电、轻工、纺织、土畜和医药保健品等，部分产品甚至连续遭到多次反倾销，直接影响了我国企业的出口贸易，较为典型的反倾销案例有：2000 年美国对我国宝钢、鞍钢、武钢、本钢以及莱钢等 6 家主要钢铁企业提起反倾销诉讼；2005 年欧盟针对我国皮鞋的反倾销案中涉及的涉案企业超过 1000 家。 63.对华征收反倾销税逐年攀升，涉案金额逐步扩大征收反倾销税是WTO 反倾销协议中规定的、允许进口国在所有征收反倾销税的要求均已满足的情况下对出口国征收的税种，但是该协定中并没有明确征收金额的具体标准，操作性不强，因此外国在对我国的反倾销税征收幅度上存在着较大的随意性和恶意性，征收金额显著高于 WTO 成员国的平均水平，且逐年攀升。如上世纪 90 年代墨西哥对我国出口鞋类征收的反倾销税率高达903.92%，税率之高令人瞠目结舌；2006 年欧盟对我国彩电反倾销调查案，涉及厦华、长虹、TC 创维等主要彩电生产商，涉案金额一度高达数十亿等等。表 2.1 美国采取反倾销措施时涉及的反倾销税率一览表产业 年份 反倾销税率不锈钢扣件 1999 中国 74.4%；印度 54%；韩国 26.7%；泰国 8.4%钢丝绳 2000 中国 60.4%；匈牙利 28.1%；印度 30.8%；墨西哥 6.1%彩电 2005 中国 44.6%；马来西亚 23.4%；韩国 15.1%；碳化硅 2005 中国 52.6%；乌克兰 24%；俄罗斯 23.2%；颗粒状聚四氟乙烯树脂 2008 中国 62.7%；韩国 36.6%自行车 2008 中国 48.5%；韩国 15.8%皮鞋 2009 中国 19.4%；韩国 16.8%资料来源：以美国为例，在所有征税案件之中，其向我国征收的平均反倾销税约为 40%，税率变动从 10%-130%不等（表 2.1） ，反倾销税率远远高出其他国家。4.欧盟是对我国实施反倾销最严重的地区有资料显示，自 1979 年我国首次遭受反倾销调查以来，欧盟、美国和印度便长期成为对我国6张静国外对华反倾销现状特点分析J中国科技博览2009 年 8期，61-62采取反倾销措施的三大主要国家，其中欧盟是对我国实施反倾销最严重的地区（参见表 2.2） 。中国出口至欧盟的产品中，约有 10%受到了其反倾销的影响，涉及纺织、机电、化工等多个领域内的总价值达数十亿美元的商品，占外国对中国反倾销调查总数的 1/5 以上，在很大程度上影响了我国出口增长的稳定性与长期性。 7表 2.2 1996-2009 年欧、美、印三国对华实施反倾销调查数据对比立案国家欧盟 美国 印度 总计实施的反倾销调查总数 66 60 90 216对中国采取反倾销调查数 268 258 386 912中国占其对外反倾销调查总数 24.63% 23.26% 23.32% 23.68%（二）我国出口企业目前的应诉状况通过对世界贸易中一系列数据与表格的分析可以发现，有 80%左右针对我国的反倾销案件都采取了反倾销措施。由此可见，针对我国的反倾销调查不但绝对数量大，相对数量也很惊人。表 2.3 2000-2005 年我国遭受反倾销措施案件数量年度 2000 2001 2002 2003 2004 2005 合计对我国立案数 43 53 51 52 49 57 305全球立案数 292 364 312 232 213 194 1607对华/全球（%） 14.73 14.56 16.35 22.41 23 29.84 100%对华采取措施数 29 30 37 40 43 40 219全球采取措施数 228 166 216 221 151 131 1113资料来源：刘刚凤论反倾销会计从我国出口企业会计策略的角度D西南财经大学2006，14-15从表 2.3 中可以看到，无论从立案数还是采取反倾销措施案件数来看，我国遭受的反倾销调查都占了全球反倾销案件相当大的比重。更为严重的是，在近几年全球反倾销案件数量呈下降趋势的大背景下，针对我国的反倾销案件数却持续上升，对我国反倾销新立案数从 2002 年的 16.35%上升至 2005 年的 29.84%，这进一步说明了我国面临的反倾销形式是非常严峻的。面对在这样严峻的形势下，我国出口企业在反倾销应诉方面的状况也依然不容乐观。在应诉率方面，尽管我国目前出口企业的反倾销应诉率为 71.43%，但相对于北美、大洋洲地区的 100%应诉而言，还是略为有一些差距的。此外，我国出口企业一般针对发达国家发起的反倾销案件应诉率高，而针对发展中国家提起的反倾销诉讼率则偏低。在胜诉率方面，近十年来，我国出口企业的应诉反倾销调查的绝对胜诉率在 37.5%左右，但是在剩下的 62.5%之中，有 44.64%左右属于企业应诉但未能胜诉的。总体而言，我国出口企业应诉反倾销的现状可以认为是应诉率相对世界上一些地区而言偏低，胜诉率则更低。造成这种状况的原因是多方面的，既有客观因素，也有主观原因，具体的分析将在本文后续部分展开论述。三、我国出口企业应对反倾销存在的会计问题中国 WTO 研究会副会长吴家煌曾经说过：“应该看到，中国作为制造业大国，实际上已经成为全球贸易摩擦的重灾区 ”。 8事实上，从 1979 年至今，世界各国对我国反倾销案件数不胜数，严7张静国外对华反倾销现状特点分析J中国科技博览2009 年 8期，61-628崔英波、朱丽颖反倾销会计研究初探J吉林省经济管理干部学院学报2010 年 2期，64-65重影响了我国出口企业的正常贸易往来，这其中自然有世界各国贸易保护主义在作祟，但是，我国政府和企业自身的问题也不容忽视，特别是在反倾销会计方面所存在的问题业应该引起注意。（一）企业会计核算环境不完善我国市场经济发展虽然速度很快，但具体到企业和行业来说却有很多发展不完善的地方，尤其是在会计核算环境的方面，还存在着这样那样的问题。例如，就企业本身而言，缺乏具备反倾销专业知识的人才，面对反倾销只能打“无准备之仗” ；在国家监督方面，由于利益导向等原因导致了执法的软弱性，致使企业之间存在交易不规范、关联交易过多等问题，市场上没有形成公平、充分的竞争机制；在企业内部会计监管方面，由于内控制度不完善，审计（监察）机构形同虚设，没有形成严格的监控机制，自然无法创造完备的约束环境，使财务上人为因素过大，有漏洞可钻；在法律环境方面，由于监管本身存在力度缺乏的问题，法律环境相应弱化。1.缺乏反倾销应诉意识西方发达资本主义国家早在 20 世纪初就采用了反倾销策略，这对当时的中国来说却仅是一个概念而已。而直至今日，我国企业的反倾销应诉意识依然匮乏，面对外国对我国屡屡提起的反倾销调查和诉讼，我国总是处于被动“挨打”的地位，很少有出口企业能积极的应诉并取得成功。究其原因，一方面，我国政府和企业对反倾销调查认识不足，在观念上存在差距。此外，由于缺少一个完善的反倾销会计诉讼体系，企业平时就忽视了对相关资料与证据的收集和积累，这就使得企业在反倾销应诉方面拿不出有利、有效的会计资料或证据，从而对应诉带有一定的消极性和盲目性。另一方面，我国缺乏通晓反倾销会计实务的专业会计人才。由于反倾销会计对会计人员的素质要求很高，而我国会计人员素质偏低（图 3.1） ，不熟悉国际贸易和反倾销的相关法规，英语水平不过关，一旦被反倾销立案，会计人员便惊慌失措，无力应付。而且在反倾销应诉过程中，有很多事项不仅涉及会计问题，还会牵扯到相关的法律问题，需要会计人员利用自己的专业知识结合法律常识，积极配合律师来争取胜诉。所以会计人员不仅需要通晓会计，还要掌握法律、英语、国际贸易等相关知识，而这种会计人员在我国目前是相当缺乏的。尽管企业选择应诉或是不应诉都是市场经济行为，但事实上“谁应诉，谁受益” ，这一点可以在 2004 年“力诺”案里得到印证。当年欧盟对我国浙江力诺机械股份有限公司生产的手动液压搬运车启动了反倾销调查，同年十月即确定了 35.5%的高税额初裁倾销税率。对此，该公司收集证据积极应诉，最终欧盟在 2005 年 7 月做出的反倾销终裁中将倾销税将为 7.6%。该公司不仅成为第一家扭转欧盟反倾销案初裁决定的中国企业，而且此后经济效益明显提高。因此，可以说不参与诉讼，等于放弃了一切权利，也放弃了自我成长的机会。图 3.1 会计人员学历分析数据来源：中华人民共和国财政部2.会计基础工作薄弱在反倾销调查中，由于世界各国对进口国企业的财务管理规范有一定的严格要求，因此，作为出口企业如果没有完善的会计工作体系作为保障，提供真实、客观、有效的财务证据，则很容易被判反倾销成立。而实际上，我国出口企业普遍存在会计基础工作比较薄弱，漏洞较多，原始凭证不真实、不合法、不完整等问题已成为不争的事实。具体说来，一是有些财会人员本身业务不精，制作的账表不符合国际标准，有意无意间造成了会计信息失真；一些中小型企业没有独立的会计师和审计师，缺少专业的审计报告。二是企业本身财务管理比较混乱，有些企业填制记账凭证不规范，账表、账证、账实不相符，不按规定设置和使用会计科目、会计账簿或是会计账簿要素不全、财务状况不明，报告内容简单，会计政策和处理方法不一致，统计数据前后不一。三是企业会计档案保管制度不健全，既没有会计档案的管理机构，又没有委派专人负责，在企业遇到反倾销调查时，不能及时有效的提供反倾销调查所需要的会计相关资料。这些问题到了关键时刻积少成多，最终使企业在反倾销应诉中败下阵来。3.内控制度不健全虽然我国现行的会计制度和会计准则基本满足了应对反倾销的要求，但其执行效果却令人担忧。国内许多出口企业出于自身利益，并没有严格执行这些会计制度， “厂长（经理）成本，厂长（经理）利润”之风盛行 9，因而操纵成本费用的情况较为严重，导致生产成本扭曲，进而使企业的财务状况出现偏差，在反倾销调查应诉中处于被动地位。有些出口企业缺乏有效的内控制度，对采购、生产、销售环节出现的不完整甚至虚假的业务记录和会计信息不能及时发现并纠正，甚至还有不少企业偷税漏税、私设小金库、搞“两本账” ，也正因为此，不少企业不应诉或是应诉失败，主要原因就是不愿意让外国人审核自己企业的财务资料。（二）中外会计体系及准则的差异在反倾销会计中，被调查企业是否严格执行公认的会计准则，企业的会计账簿、产品的生产成本及相关的费用等是否清晰可靠，对于认定倾销、裁定倾销税率至关重要，任何一个实行反倾销的国家，他所要求的会计信息必须是与国际惯例接轨的信息。而由于各国的会计准则在不同程度上都有差异，且各国的反倾销法要求企业执行的会计准则都不一样，如欧盟规定按国际会计标准核查企业的相关财务数据和成本费用资料，美国规定按通用会计准则核查等等，在不同的准则下，各项财务数据会产生很大差别。尽管我国的会计准则正逐步走向国际化，但与国际会计准则的规定还是有很多不同的地方，这些不同点对于遭受反倾销调查的出口企业而言或多或少存在着一定的影响。以成本计量方法为例，表 3.1 直观的反映出了我国企业在成本构成的认定上与外国企业的不同。表 3.1 基于会计准则下的我国企业和外国企业在成本构成认定上的差别项目 我国企业 外国企业成本计入的依据或原则 国有企业沿用传统会计准则 依据国际会计准则原材料涵盖范围 3项：耗料、耗工、耗费 细化到非常多的项目对生产产品和提供服务的相关成本的处理不能资本化或分配计入存货成本生产成本以及每个产品所含的包装费、研发费、运费、保险费、广告费等均摊入成本费用对信用成本的处理 不计入成本 计入成本对生产成本以外成本费用的范围界定销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用、一般费用是否采取“一般费用”和“SG&A”提法 否 是注：“一般费用”是除生产成本、财务费用、管理费用、销售费用以外的其他费用的统称。 “SG&A”指销售费用、管理费用和一般费用的总和。资料来源：陈玥对出口企业反倾销应诉的思考J广播电视大学学报（哲学社会科学版） 2006 年 2期：73-749郭艳红反倾销会计在我国出口贸易中的应用刍议J中国集体经济2010 年 2期：138-139结合表 3.1 我们不难发现我国会计制度与国际通行标准的差距。除此以外，我国会计准则还存在着其他方面的不足。比如，一方面，在会计目标的定位上，我国会计准则更多的强调了满足国家宏观经济管理的要求；另一方面，企业之间的会计信息缺乏可比性，因为现阶段我国会计准则实际上是准则是制度并存的规范模式，企业具体的会计准则是对于上市公司的会计行为而言的，而非上市企业在相当长的时期内仍采用会计制度的规范形式。正是由于会计准则之间的差异，造成我国出口企业会计账务处理方法不符合国际通行做法，影响了会计资料的通用性，导致会计举证无效。然而，会计准则国际化是大势所趋，因此对我国出口企业来说，尽快采用符合国际标准的会计准则将是在反倾销应诉中取胜的重要一环。（三）缺少反倾销会计信息平台俗话说，知己知彼方能百战不殆。应对国际反倾销，我国出口企业除了要规范自己的财务、详细记录产品成本核算以外，还要了解进口国的情况，掌握对方的相关证据，这就要求企业需要有一个应对反倾销的会计信息平台来更好的适应国际反倾销调查。以往我们的出口企业都是被动的接受反倾销指控，如果建立起反倾销会计信息平台，就能借助这个平台所提供的专业信息主动应对反倾销调查，不再被动挨打。反观美国某成熟的轴承出口贸易企业，在 2008 年应对巴西的反倾销调查中，公司专门成立了由总经理负责的一个强有力的专门反倾销应诉小组，由 15 人组成。参加应诉工作的人员在短时间内通过企业信息系统平台迅速搜集到该产品生产、成本、销售和财务等各环节档案，以及世界各国的平均水平等原始数据与对比结果，用来应付反倾销调查并因资料完备、证据齐全最终胜诉。面对千头万绪、面广量大、时间紧迫的反倾销应诉，反倾销会计信息平台无疑能起到非常重要的作用。但是我国出口企业在这一方面做的是不够的。1.现行会计信息系统难以应付反倾销调查目前我国出口企业的信息系统构成大多数都是基于传统的会计资料而形成的，没有专门的反倾销会计机构，再加上有些企业会计档案保管制度不健全，不熟悉国际贸易和反倾销的相关会计法规，往往是反倾销调查发起后才临时成立反倾销调查小组来应付反倾销调查。这样一个临时组织并不能很好的提供反倾销调查所需要的会计及相关方面的信息资料，承担其应对反倾销的各项专业、复杂的职能。2.缺少专业反倾销会计信息平台所谓反倾销会计信息平台，不同于一般的仅限于反映企业自身基本核算的会计信息系统，而是根据反倾销诉讼的要求，在其基础上的拓展和延伸，所以其应该是以会计信息为主线，相关信息为附的一个综合的、全面的信息库。它旨在提供反倾销诉讼双方面、详细的基础资料和比较分析资料，以确保反倾销应诉和抗辩成功。 10国外的许多大型企业集团都设有专门的反倾销会计部门，以应对反倾销诉讼。但是，如前所述，我国出口企业所谓的会计信息平台仅仅停留在一个最基本的层次，缺少专业的反倾销会计信息平台很难肩负起反倾销的重任。四、我国出口企业应对反倾销的会计策略（一）改善企业环境，提升会计人员素质1.培养高素质的反倾销人才面对复杂的反倾销会计业务，我国出口企业需要一批高素质的专业反倾销会计人才。我国现阶段对外贸易的现实决定了出口企业的会计人员要具备较高的综合素质，一旦企业涉及反倾销案件，本企业的会计人员能以最快速的反应能力和应变能力，以最快的速度投入到反倾销应诉当中。这就要求会计人员不仅要对本企业的财务状况和有关成本计算的各个数据非常熟悉，而且还要求会计人员了解反倾销程序。为此应加强反倾销会计人才的培养，从单一专业型人才向综合人才培养的转变，提高反倾销会计人员的综合素质。10刘凯旋、孙凤英反倾销法理规则与会计凭证M北京：中国经济出版社2009，214-215首先，要提高会计人员的外语水平，具备较高的国际交流能力，能准确翻译、分析国际会计准则，收集国外信息。其次，不仅要熟练掌握会计等专业性知识，包括国内外的会计准则，还要通晓反倾销知识、国际贸易知识、法律知识，特别是具有相关反倾销专业的法律知识；再次，会计人员既要了解国际反倾销法律制度，又要熟悉进口国的反倾销法律制度与程序，如果不了解这些东西，会计将会错过翻盘胜诉的机会。当然，有条件的大型出口企业还可以通过划拨教育经费等形式，派遣会计人员出学习。2.促进会计工作与会计资料的规范化反倾销核查的重点在于产品成本的构成和销售价格。这就要求出口企业的会计部门对涉案产品从原料购买到制造成本、再到费用分摊、存货成本等，都要做做到账款相符、账账相符、账实相符，严格按照有关法规进行会计核算，保证成本核算的合法性、一致性和真实性。早在 2003 年，美国五河子公司和两家工会组织就产自中国和马来西亚的彩电向美国商务部提起反倾销申诉。中国企业积极应诉但被驳回，其中原因就包括一些彩电制造商自身财务会计资料不完整、未提供经审计的会计报表、没有出口许可证等，给出口企业带来了一定的经济损失。因此，我国出口企业一定要规范财务运作，改变现状，加快建立健全各种财务制度，从根本上确保企业成本核算和会计资料规范化，使其能充分反映本企业生产经营方面的商业资料，让反倾销调查者能够及时、准确的获取企业最真实的会计资料，为应诉成功打下良好基础。3.建立健全企业会计内控制度内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实施而提供合理保证的过程。建立会计内部控制是应对反倾销调查的重要组成部分，也是有效快速准备反倾销相关资料的重要方法，还是保证信息真实可靠、对方实地核查取得成功的前提条件。实践证明，将会计内控制度与企业反倾销的整个步骤和流程相联系，对于应对反倾销调查是非常有效和有必要的。然而，在我国出口企业中，有相当一部分企业出于种种原因还没有建立起规范的会计内控制度，对于这些企业，应尽快依据反倾销应诉的三个阶段，制定出能涵盖应诉全过程的会计内控制度，使其与立案前、审核过程、审核结束这三个反倾销应诉的阶段一一对应起来（参见表 4.1） ，这样才能促使企业在整个调查中形成一股合力，保证反倾销应诉的可靠、有效。表 4.1 反倾销应诉三个阶段内控制度对比应诉时段 对应的内控制度立案前确保日常企业的会计处理程序、方法等符合会计制度与会计准则的要求；确保会计核算系统的规范操作等审核过程结合具体的国家，在反倾销调查的流程分析与风险评估的基础上设计控制点与选择关键点，制定相应会计内控制度审核结束审核结束后，要对受到的不公平判决及时提供财务举证资料和进行内部控制评价与总结，提高自身管理水平国内有些出口企业虽然制订了针对国外反倾销的会计内控制度，但年代久远，陈旧落后，且没有与时俱进，失去了其原有的功能，却仍然在使用，这些制度急需更新或修缮以适应时代发展的潮流。图 4.1反映了检验一个企业内部控制制度有效与否的基本判断思路，通过对应这个思路，企业会计部门可以更加快捷、明确的判定现有的会计制度是否合理、有效。如果无效，可以按照本文前述的方法进行改进和完善。图 4.1 内部控制有效与否的基本判断思路资料来源：李宇立内部控制系统的多效性判断J财会通讯