11第十一章 税收概论

1 第十一章 税收概论 第一节 税制要素 第二节 税收原则 第三节 税收分类 第四节 税收效应 税收的形式特征 强制性 无偿性 固定性 一 纳税人 定义 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人可以是自然人 也可以是法人 负税人及扣缴义务人 负税人是指最终负担税款的单位和个人 在税收负担不能转嫁的条件下 纳税人与负税人是一致的 在税收负担可以转 嫁的条件下 纳税人与负税人是分离的 纳税人 对税法负有直接纳税责任 但不一定真正负担税收 负税人 最终承担税收的人 但未必直接纳税 扣缴义务人 是税法规定的 在其经营活动中负有代扣税款 并向国库交纳税款义务的单位和个人 二 课税对象 定义 课税客体 是指课税的目的物 即对什么征税 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 1 税基 又称计税依据 是征税对象在数量上 的具体化 它表明在具体征税过程中政府按什 么计算税额 财富 收入 支出 两种计量单位 一是从量计征 按财产或商品的自然单位 二是从价计征 财产或商品的货币单位 是征税的基础 已根据税法进行了扣除和调整 2 税目 是征税对象在内容上的具体化 体现具体的征税范围 界限和类别 如个人所 得税按所得可进一步分为工资 租金 利息 股息等 每个征税对象都有具体的细化 三 税率 1 定义 税额与征税对象之间的比例 是税收制度的核心要素 体现税收的深度 有边际税率与平均税率之分 1 平均税率 全部应纳税额占全部税基的比例 衡量总体税负水平 即为T Y 2 边际税率 指应纳税额的增量与税基的增量之比 即为 T Y 三 税率 2 种类 1 定额税率 按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额 一般适用于从量定额税的征收 计算征收简便 但缺乏弹性 2 2 比例税率 一般适用于商品和劳务的课税 不影响效率 计征便利 但无收入再分配功能 其主要特点 是税率不随征税对象数量的变动而变动 问题 在比例税率 其平均税率与边际税率关系如何 三 税率 3 累进税率 是随课税对象数量增加而逐级提高的税率 特点 征税对象数额越大 税率越高 有全额累进税和超额累进税两种 但全额累进税较少使用 全额累进税率 随着征税对象数额的增加 税率逐步提高 全部税基适用相应的最高一级税率 在这种税率制度下 一个纳税人只适用一个税率 超额累进税率 是把征税对象按数额大小划分为若干等级 对每一等级由低到高分别规定税率 各等级分别计算税额 而后相加即为应纳税额 在这种税率制度下 同一纳税人往往适用多个税率 如上表所示 在全额累进税下 假如应税所得额由2000元增加到2001元时 边际税率为多少 经过比较 可见 在名义税率相同时 全额累进税率累进程度高 税负重 超额累进税率累进程度低 税负轻 在级距的临界点附近 全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象 后者则不存在这种问题 对累进税的判定应以平均税率递增为标准 以边际税率为标准易造成混乱 小结 固定税额 比例税率和累进税率三种税率形式反映了不同的税收负担政策 税率采用固定税额形式 对于收入不同的纳税人是一种等量负担的政策 即每单位商品应纳税额相等 但实际税率不等 税率采用比例税率的形式 对于收入不同的纳税人是一种等比例负担的政策 即纳税人所纳税额不等 但实际税率相等 税率采用累进税率的形式 对于收入不同的纳税人是一种累进负担的政策 即纳税人所纳税额不等 实际税率也不等 收入 越高 税率越高 2 税收原则 一 税收原则的演变 二 效率原则 三 公平原则 四 税收效率与公平的关系 引言 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的 它强调应当如何征税来提高经济效率 促进收入的公平分配 税收原则的演进 古典税收原则 现代税收原则 一 古典税收原则 1 亚当 斯密的税收四原则 国富论 平等原则 确定原则 便利原则 最少征收费用原则 一 税收原则的演变 2 瓦格纳的税收 四项九端原则 财政收入原则 含税收收入充分的原则 税收收入弹性的原则 国民经济原则 3 含选择正当税源的原则 选择适当税收种类的原则 社会正义原则 含课税普遍原则 课税平等原则 税收行政原则 含课税明确的原则 课税便利的原则 征税费用节约原则 一 税收原则的演变 3 现代经济学家的现代税收原则 效率原则 公平原则 经济稳定与增长原则 其中 经济稳定与增长原则常被合到效率原则中 因而现代税收原则仅包括效率和公平两大原则 二 效率原则 概念 税收效率原则 即要求税收引起的资源配置效率的损失最小 内容 1 财政原则是税收的最基本原则 税收收入总水平如何确定 充分原则 弹性原则 划分公私收入之后 才是公共部门内的问题 2 中性原则 不应干扰或扭曲市场机制的正常运行 3 税务行政效率原则 对税收成本的控制 税收中性原则 税收中性原则 tax neutrality 指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行 或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况 税收负担最 小化 税务行政效率原则 尽可能小的税收成本获得税收收入 税收成本 因征税而发生的资源耗费 税务行政效率原则 为了使社会资源得到更加有效的配置 应当使税收成本最小化 这就是税务行政效率原则 税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量 比率越低 表明税务行政效率越高 反之则反是 三 公平原则 税收公平含义 相对公平 包括横向公平和纵向公平 横向公平 horizontal equity 指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收 纵向公平 vertical equity 指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致 纳税能力原则 支付能力说要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负 受益原则 理论依据 政府为提供公共产品而课税 纳税人从中受益 4 实践中存在的困难 实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致 或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受 了多少利益 这是很难的 这意味着 总体税收按受益原则进行分摊是做不到的 体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局 对于政府对弱势群体给予的经济援助难以根据受益原则来 解释 纳税能力原则 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收 横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税 纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税 也即 纳税能力大的人多纳税 纳税能力小的人少纳税 无 纳税能力的人不纳税 客观说 以个人拥有财富的多少 作为测度其纳税能力的标准 财富的表示方式 收入 消费 财产 收入作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准 因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权 最能 决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力 缺点 应当如何确定收入的统计口径 以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准 以货币收入为标准还是以经济收入为标准 以毛收入为标准还是以净收入为标准 消费作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 消费反映着一个人对经济资源的使用 消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益 自然应当缴纳 更多的税收 只对消费征税 有助于抑制消费 鼓励投资 从而有助于促进经济增长 缺点 不同个人的消费倾向可能不同 假如都以消费支出数字来确定纳税能力的话 也会产生不公平 财产作为衡量纳税能力标准的优缺点 优点 财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权 反映着个人的经济能力 纳税人可以利用财产赚取收入 或者通过获得遗产 赠予等使财富增加 增强其纳税能力 缺点 数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益 不利于鼓励储蓄与投资 从而不利于国民经济的长远发展 财产种类繁多 实践上难以查实和评估 主观说 衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准 如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同 税制就是公平的 否则就不公平 衡量效用牺牲的三种理论 均等绝对牺牲 均等比例牺牲 均等边际牺牲 5 绝对均等牺牲 是每个人因征税而导致的效用损失的总额应相等 比例均等牺牲 是纳税人因政府征税而造成的效用损失应与其税前的效用总额的比例相同 边际均等牺牲 是纳税人因政府征税而造成的最后一个单位收入的效用相等 四 税收效率与公平的关系 两者互为条件 互为前提 缺一不可 两者既统一又矛盾 统一体现在税种的多元化 矛盾体现在特定税种无法同时兼顾效率和公平 3 税收分类 一 以课税主体为标准分类 二 以税收与价格的关系为标准分类 三 以课税对象的性质为标准分类 四 以税收负担是否转嫁为标准分类 一 以课税主体为标准分类 1 中央税 指由中央政府征收并支配使用的税种 2 地方税 指由地方政府征收并支配使用的税种 3 共享税 指由中央政府和地方政府按一定比例分享税收收入的税种 二 以税收与价格的关系为标准分类 1 价内税 指税额包含在商品价格内的税种 2 价外税 指税额与商品价格分离的税种 价内税的负担较为隐蔽 价外税的负担较为明显 中国的消费税与营业税都采取价内税 而增值税在零售以前各环节采取价 外税 在零售环节采取价内税 西方国家的消费税大都采用价外税方式 三 以课税对象的性质为标准分类 1 所得税 2 财产税 3 商品 劳务 税 我国通常根据课税对象不同将税收分成5类 除上述3种外 还有资源税 行为税 所谓流转税类 一般是指对商品的流转额和非商品的营业额所征收的那一类税收 如消费税 增值税 营业税 关税等 所谓所得税类 一般是指对纳税人的各种所得征收的那一类税收 如企业所得税 公司所得税 个人所得税等 所谓财产税类 一般是指以属纳税人所有的财产或归其支配的财产数量或价值额征收的那一类税收 如房产税 契税 车船 税 遗产及赠与税等 所谓行为税类 是指以某些特定行为为课税对象的税 如印花税等 四 以税收负担是否转嫁为标准分类 1 直接税 指纳税人不能或难以进行税负转嫁的税种 2 间接税 指纳税人能够进行全部或部分税负转嫁的税种 6 第四节 税收效应 一 税收的收入效应 二 税收的替代效应 一 税收的收入效应 税收效应 政府征税会通过改变纳税人收入水平或商品相对价格而对其福利水平产生的影响 分为收入效应和替代效应 税收的收入效应 是指政府征税使纳税人收入水平下降 导致其消费水平的下降 收入效应的发生 是征税不影响商品的相对价格 只引起纳税人可支配收入的减少 因而造成福利损失 见教材第167页图10 5 二 税收的替代效应 税收的替代效应 指政府的征税引起商品相对价格的改变 从而改变消费者的消费结构 当征税引起商品相对价格的改变 任何消费者都会以免税或低税商品替代征税或高税商品 从而在不增加收入的条件 下 提高其效用水平 替代效应是指随着商品价格的变化 人们用一种价格下降的商品替代其他价格保持不变的商品 增加对价格相对下降的商品的需 求 换言之 替代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开支结构所作的调整 见教材第167页图10 5 案例 美国遗产税改革 美国从1797年开始征收遗产税 现行制度框架是1976年确定的 遗产税占联邦税收总额的1 5 2001年形成改革法案 即从2002年到2009年 税前扣除额逐步增加 由目前的100万增到350万 同时 最高边际税率由55 降为45 到2010年停征 2011年再恢复到2001年的状况 请从效率与公平两方