复习笔记流动负债

复习笔记 流动负债概述流动负债概述 概念概念 流动负债是预计将在流动负债是预计将在 1 年内或超过年内或超过 1 年的一个营业周期内偿还的各种债务 年的一个营业周期内偿还的各种债务 内容内容 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付 股利 应付利息 其他应付款 股利 应付利息 其他应付款 第一节第一节 短期借款短期借款 一 短期借款概述一 短期借款概述 产生产生 企业向银行或非银行金融机构借入的期限在一年 含一年 以下的借款企业向银行或非银行金融机构借入的期限在一年 含一年 以下的借款 利息的结算支付办法 利息的结算支付办法 1 按月计提 按月计提 计入当期损益 按季度与银行办理结算 计入当期损益 按季度与银行办理结算 2 按月计算并支付 按月计算并支付 3 利息在到期时连同本金一起归还 利息在到期时连同本金一起归还 二 短期借款的核算二 短期借款的核算 一 科目设置 一 科目设置 短期借款短期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 二 短期借款的核算 二 短期借款的核算 1 取得短期借款 取得短期借款 借 银行存款借 银行存款 贷 短期借款贷 短期借款 2 借款利息的核算 借款利息的核算 1 按月计算并支付利息 支付时直接计入当期损益 按月计算并支付利息 支付时直接计入当期损益 借 财务费用借 财务费用 贷 银行存款贷 银行存款 2 按季支付或者到期时一次还本付息 应采取计提方法 通过 按季支付或者到期时一次还本付息 应采取计提方法 通过 应付利息应付利息 账户 按月计账户 按月计 入财务费用 入财务费用 借 财务费用借 财务费用 贷 应付利息贷 应付利息 3 借款到期的核算 借款到期的核算 借 短期借款借 短期借款 应付利息 应付利息 贷 银行存款贷 银行存款 例例 11 1 A 股份有限公司于股份有限公司于 20 7 年年 1 月月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共 计计 120 000 元 期限为元 期限为 9 个月 年利率为个月 年利率为 8 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本 金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 A 股份有限公司的有关会计处理如下 股份有限公司的有关会计处理如下 1 月月 1 日借入短期借款时 日借入短期借款时 借 银行存款借 银行存款 120 000 贷 短期借款贷 短期借款 120 000 1 月末 计提月末 计提 1 月份应计利息时 月份应计利息时 借 财务费用借 财务费用 800 贷 应付利息贷 应付利息 800 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额 120 000 8 12 800 元元 2 月末计提月末计提 2 月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与 1 月份相同 月份相同 3 月末支付第一季度银行借款利息时 月末支付第一季度银行借款利息时 借 财务费用借 财务费用 800 应付利息应付利息 1 600 贷 银行存款贷 银行存款 2 400 第二 三季度的会计处理同上 第二 三季度的会计处理同上 10 月月 1 日偿还银行借款本金时 日偿还银行借款本金时 借 短期借款借 短期借款 120 000 贷 银行存款贷 银行存款 120 000 如果上述借款期限是如果上述借款期限是 8 个月 则到期日为个月 则到期日为 9 月月 1 日 日 8 月末之前的会计处理与上述相月末之前的会计处理与上述相 同 同 9 月月 1 日偿还银行借款本金 同时支付日偿还银行借款本金 同时支付 7 月和月和 8 月已提未付利息 月已提未付利息 借 短期借款借 短期借款 120 000 应付利息应付利息 1 600 贷 银行存款贷 银行存款 121 600 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下 含 1 年 的 各种款项 应注意二个问题 1 短期借款的核算分为三个步骤 借入时 期末计提利息和归还时 例 12 A 股份有限公司于 2008 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期 借款 共计 120000 元 期限为 9 个月 年利率为 8 根据与银行签署的借款 协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 A 股份有 限公司的有关会计处理如下 1 月 1 日借入短期借款 借 银行存款 120 000 贷 短期借款 120 000 1 月末 计提 1 月份应计利息 借 财务费用 800 贷 应付利息 120000 元 8 12 800 2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 1 月份相同 3 月末支付第一季度银行借款利息 借 财务费用 800 应付利息 1600 贷 银行存款 2400 第二 三季度的会计处理同上 10 月 1 日偿还银行借款本金 借 短期借款 120000 贷 银行存款 120000 2 出售应收债权可能形成短期借款 企业在出售应收债权给银行时 如果附有追索权 则企业应作为将应收债权作 质押取得借款处理 例 13 2008 年 6 月 4 日 甲公司经与中国银行协商后约定 甲公司将应收乙 公司的货款 30 万元出售给中国银行 取得出售收入 29 万元 在应收乙公司货 款到期无法收回时 中国银行有权向甲公司追偿 甲公司在出售该应收账款时 风险 报酬并没有转移 应将其视同以应收账款作质押取得借款处理 借 银行存款 29 财务费用 1 贷 短期借款 30 第二节第二节应付账款 应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 1 企业购入材料 商品等或接受劳务所产生的应付账款 应按应付金 额入账 应付账款附有现金折扣的 应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣 应在偿付应付账款时冲减财务费用 2 应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付 无法支付的应 付款项直接转入营业外收入 1 在物资和发票账单同时到达的情况下 在物资和发票账单同时到达的情况下 待物资验收入库后确认入账待物资验收入库后确认入账 2 在物资和发票账单不同时到达的情况下 在物资和发票账单不同时到达的情况下 一般待收到发票账单再确认入账一般待收到发票账单再确认入账 如月末发票账单仍未到达的 暂估入账如月末发票账单仍未到达的 暂估入账 2 应付账款的账务处理应付账款的账务处理 1 发生时 发生时 借 材料采购借 材料采购 原材料原材料 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 贷 应付账款贷 应付账款 2 偿还时 偿还时 借 应付账款借 应付账款 贷 银行存款贷 银行存款 3 划转应付账款或其确实无法支付 划转应付账款或其确实无法支付 按账面余额结转按账面余额结转 营业外收入营业外收入 例 1 乙百货商场为增值税一般纳税人 2008 年 4 月 2 日 从 A 公司购入一 批家电产品并已验收入库 增值税专用发票上列明 该批家电的价款为 100 万 元 增值税税额为 17 万元 按照购货协议的规定 乙百货商场如在 15 天内付 清货款 将获得 1 的现金折扣 假定计算现金折扣时需考虑增值税 乙百货商 场的有关会计分录如下 借 库存商品 1 000 000 应交税费 应交增值税 进项税额 170 000 贷 应付账款 A 公司 1 170 000 乙百货商场于 2008 年 4 月 10 日 按照扣除现金折扣后的金额 用银行存款付 清了所欠 A 公司货款 乙百货商场的有关会计处理如下 借 应付账款 A 公司 1 170 000 贷 银行存款 1 158 300 财务费用 117 万 1 11 700 例 2 2008 年 12 月 31 日 丁企业确定一笔应付账款 4 000 元为无法支付的 款项 应予转销 该企业的有关会计分录如下 借 应付账款 4 000 贷 营业外收入 4 000 三 预收账款的账务处理三 预收账款的账务处理 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项 两种不同的账务处理两种不同的账务处理 1 单独设置单独设置 预收账款预收账款 账户账户 预收时预收时 借 银行存款借 银行存款 贷 预收账款贷 预收账款 销售实现时销售实现时 借 预收账款 借 预收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 结清差额时结清差额时 借 银行存款借 银行存款 贷 预收账款贷 预收账款 或或 借 预收账款借 预收账款 贷 银行存款贷 银行存款 2 不单独设置不单独设置 预收账款预收账款 账户账户 以以 应收账款应收账款 账户替代账户替代 预收账款预收账款 账户账户 资产负债表中债权债务分别列示 不得抵销资产负债表中债权债务分别列示 不得抵销 例 14 D 公司为增值税一般纳税人 2008 年 6 月 3 日 D 公司与甲企业签订 供货合同 向其出售一批设备 货款金额共计 100 000 元 应交纳增值税税额 17 000 元 根据购货合同规定 甲企业在购货合同签订一周内 应当向 D 公司 预付货款 60 000 元 剩余货款在交货后付清 2008 年 6 月 8 日 D 公司收到甲 企业交来的预付款 60 000 元并存入银行 6 月 18 日 D 公司将货物发到甲企业 并开出增值税发票 甲企业验收合格后付清了剩余货款 D 公司的有关会计处 理如下 6 月 8 日收到甲企业交来预付款 60 000 元 借 银行存款 60 000 贷 预收账款 甲企业 60 000 6 月 18 日 D 公司发货后收到甲企业剩余货款 发出商品时确认收入 借 预收账款 甲企业 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税 销项税额 17 000 借 银行存款 117 000 60 000 57000 贷 预收账款 甲企业 57000 其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理 其他应付款是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 其他应付款是指企业除应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应付利息 应交税费 长期应付款等以外的其他各项应付 暂收的应付股利 应付利息 应交税费 长期应付款等以外的其他各项应付 暂收的 款项 款项 内容 内容 暂收的押金 存入的保证金 暂收的押金 存入的保证金 应付经营租入固定资产租金 应付经营租入固定资产租金 租入包装物租金租入包装物租金 等等 等等 账务处理账务处理 收到暂收款项时收到暂收款项时 借 银行存款 库存现金借 银行存款 库存现金 等等 贷 其他应付款贷 其他应付款 结算应付款项时结算应付款项时 借 有关成本费用账户借 有关成本费用账户 贷 其他应付款贷 其他应付款 实际支付时实际支付时 借 其他应付款借 其他应付款 贷 银行存款 库存现金贷 银行存款 库存现金 等等 四 应付票据四 应付票据 应付票据是由出票人出票 并由承兑人承兑 约定在一定日期按票面确定金额应付票据是由出票人出票 并由承兑人承兑 约定在一定日期按票面确定金额 向收款人或持票人付款的商业汇票 向收款人或持票人付款的商业汇票 例例 4 1 宏远公司采购材料一批 宏远公司采购材料一批 2003 年年 1 月月 1 日按合同规定开出银行承兑日按合同规定开出银行承兑 汇票一张 面值汇票一张 面值 46 800 元 年利率元 年利率 8 4 3 个月期 开出票据之前 向银行缴个月期 开出票据之前 向银行缴 纳手续费纳手续费 40 元 票据到期 该企业无力支付票据 元 票据到期 该企业无力支付票据 30 天后才将款项归还银行 天后才将款项归还银行 银行收取银行收取 600 元罚息 元罚息 1 支付承兑手续费 支付承兑手续费 借 财务费用借 财务费用 40 贷 银行存款贷 银行存款 40 2 开出票据 购买材料 开出票据 购买材料 借 原材料借 原材料 40 000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 6 800 贷 应付票据贷 应付票据 46 800 3 2003 年年 4 月月 1 日 计算日 计算 3 个月的利息为 个月的利息为 46 800 8 4 12 3 982 8 元 元 借 财务费用借 财务费用 982 8 贷 应付票据贷 应付票据 982 8 4 票据到期 由银行兑付时 票据到期 由银行兑付时 借 应付票据借 应付票据 47 782 8 贷 短期借款贷 短期借款 47 782 8 5 30 天后 付款给银行 天后 付款给银行 借 短期借款借 短期借款 47 782 8 财务费用财务费用 600 贷 银行存款贷 银行存款 48 382 8 五 职工薪酬的概念 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关 支出 在理解职工薪酬时 应分别确定职工的范围和薪酬的范围 1 职工的范围 本处的职工包括 与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 虽未与企业订立正式劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员和内部审计委员会成员等 在企业的计划 领导和控制下 虽未与企业订立正式劳动合同 或企业未正 式任命的人员 但为企业提供了类似服务 也纳入本准则的职工范畴 注意 会计上的 职工 与人事管理部门的 职工 是不同的 2 薪酬的范围 薪酬既包括货币性薪酬 也包括非货币性薪酬 包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保 险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 二 应付职工薪酬的确认 计量和核算 企业在职工为其提供服务的会计期间 除解除劳动关系补偿 即辞退福利 全 部计入当期费用 管理费用 以外 其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受 益对象 将应确认的职工薪酬 包括货币性薪酬和非货币性福利 计入相关资 产成本或当期费用 同时确认为应付职工薪酬负债 应由生产产品 提供劳务 负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的 职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 除上述两点之外其他职工薪酬 计入当期损益 如企业管理人员 计入管理费用 专设销售人员的职工薪酬计 入销售费用 具体核算如下 1 货币性职工薪酬 计提工资和发放工资 例 15 甲企业有关职工薪酬情况如下 甲企业本期应付的职工工资总额为 15 万元 其中生产产品的工人工资为 10 万 元 企业管理人员工资为 2 万元 在建工程人员工资为 8 000 元 产品销售人 员工资为 1 2 万元 新产品研发人员工资 非资本化部分 为 1 万元 借 生产成本 100 000 管理费用 20 000 在建工程 8 000 销售费用 12 000 研发支出 10 000 贷 应付职工薪酬 工资 150000 发放工资 借 应付职工薪酬 工资 150000 贷 银行存款 库存现金 其他应收款 某职工 收回代垫款 应付职工薪酬 住房公积金 应交税费 应交个人所得税 按工资 10 计提住房公积金 借 生产成本 10 000 管理费用 2 000 在建工程 800 销售费用 1200 研发支出 1000 贷 应付职工薪酬 住房公积金 15 万 10 15000 2 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按 照该产品的公允价值 含税 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职 工薪酬 例 16 甲公司为一家空调生产企业 共有职工 500 名 其中生产空调的生 产工人 400 人 生产车间技术人员 管理人员 40 人 企业管理人员 60 人 2008 年 4 月 公司以自己生产的 A 型号空调作为福利发放给公司每名职工 A 型号空调的单位生产成本为 2000 元 售价为每台 3100 元 甲公司适用的增值 税率为 17 按空调的公允价值计提应付职工薪酬 计入成本费用 借 生产成本 1 450 800 400 3100 1 17 制造费用 145 080 40 3100 1 17 管理费用 217 620 60 3100 1 17 贷 应付职工薪酬 500 3100 1 17 1 813 500 空调的含税公允价值 发放空调 确认收入 借 应付职工薪酬 1 813 500 贷 主营业务收入 500 3100 1 550 000 应交税费 应交增值税 销项税额 263 500 借 主营业务成本 1 000 000 贷 库存商品 500 2000 1 000 000 无偿向职工提供住房等资产使用的 应当根据受益对象 将住房每期应计提 的折旧计入相关资产成本或费用 例 17 甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍 该集体 宿舍楼每月计提折旧 2000 元 借 制造费用 2000 贷 应付职工薪酬 2000 借 应付职工薪酬 2000 贷 累计折旧 2000 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金 计入相关资产成本或费用 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入管理 费用和应付职工薪酬 例 18 甲公司为其高级管理人员 高级工程师及科研人员租赁几套公寓住 宅免费使用 公司每月需支付租金共计 30 000 元 由于为上述人员发生的 30 000 元租金费用 无法认定受益对象 则按规定直接计入管理费用 借 管理费用 30 000 贷 应付职工薪酬 30 000 支付租金时 借 应付职工薪酬 30 000 贷 银行存款 30 000 3 辞退福利的确认和计量 辞退福利的确认 辞退福利同时满足下列条件时 应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬 同时计入当期管理费用 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 辞退福利的计量 a 对于强制的辞退 应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量 每一职位的辞退补偿标准等 计提应付职工薪酬 例 19 甲公司于 2008 年末由于市场销售情况不佳 决定辞退没有家庭负担 的 10 名员工 每人补偿 5 万元 则甲公司的账务处理是 借 管理费用 50 贷 应付职工薪酬 解除职工劳动关系补偿 50 注意 辞退福利应一律计入管理费用 不按受益原则处理 b 企业对于自愿接受裁减的建议 应当预计将会接受裁减建议的职工数量 根 据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等 计提应付职工薪酬 4 以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付 应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为 基础计算确定的负债的公允价量 在等待期内的每个资产负债表日 按当期应当确认的成本费用金额 借记 管 理费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 在可行权日之后 以现金结算 的股份支付当期公允价值变动 应计入 公允价值变动损益 科目 不再计入 当期成本费用 例 21 甲股份有限公司经股东大会批准 决定授予总经理 100 万份现金股 票增值权 条件是从 2007 年 1 月 1 日起必须在公司连续服务 3 年 即可自 2009 年 12 月 31 日起根据股价增长幅度获取现金 该增值权应在 2010 年 6 月 末前行使完毕 1 假设 2007 年末 每股股票增值额的公允价值为 6 元 则甲公司账务处理 如下 单位 万元 借 管理费用 100 6 3 200 贷 应付职工薪酬 200 2 假设 2008 年末 每股股票增值额的公允价值为 7 元 则甲公司账务处理 如下 单位 万元 借 管理费用 100 7 3 2 200 267 贷 应付职工薪酬 267 3 假设 2009 年末 每股股票增值额的公允价值为 8 元 则甲公司账务处理 如下 单位 万元 借 管理费用 100 8 467 333 贷 应付职工薪酬 333 4 假设总经理在 2010 年 3 月末行权 每股股票增值额公允价值为 8 3 元 则甲公司账务处理如下 单位 万元 借 应付职工薪酬 800 公允价值变动损益 30 贷 银行存款 100 8 3 830 二 应付工资的核算 二 应付工资的核算 设置账户 设置账户 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工工资职工工资 例 例 宏远公司委托银行 发放本月职工工资宏远公司委托银行 发放本月职工工资 30 万元 月份终了分配工资 生产人员万元 月份终了分配工资 生产人员 工资工资 16 万元 车间管理人员工资万元 车间管理人员工资 2 万元 厂部管理人员工资万元 厂部管理人员工资 10 万元 在建工万元 在建工 程人员的工资程人员的工资 2 万元 万元 1 委托银行发放工资 委托银行发放工资 借 应付职工薪酬借 应付职工薪酬 职工工资职工工资 300 000 贷 银行存款贷 银行存款 300 000 2 月份终了 分配工资费用 月份终了 分配工资费用 借 生产成本借 生产成本 160 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 100 000 在建工程在建工程 20 000 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 职工工资职工工资 300 000 六 六 应交税费的核算应交税费的核算 第第 1 节节 应交税费的核算应交税费的核算 一 应交税费概述 内容 交纳 一 应交税费概述 内容 交纳 一 企业交纳的税费内容 一 企业交纳的税费内容 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 土地增值税 资源税 房产税 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 土地增值税 资源税 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 契税 所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 土地使用税 车船使用税 印花税 契税 所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 二 税费的交纳 二 税费的交纳 1 企业交纳的各种税费 通常需要预计税额或与税务机关定期结算 因此 一般通过 企业交纳的各种税费 通常需要预计税额或与税务机关定期结算 因此 一般通过 应交税费应交税费 科目核算 科目核算 2 企业一次性交纳的印花税 耕地占用税 契税不需通过 企业一次性交纳的印花税 耕地占用税 契税不需通过 应交税费应交税费 来核算 来核算 三 三 核算科目设置 核算科目设置 应交税费账户应按应纳税费的种类设置明细分类账核算 应交税费账户应按应纳税费的种类设置明细分类账核算 应交税费应交税费 二 增值税核算二 增值税核算 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单 位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 并实行税款抵扣制的一种流转税 它主要是对货物在流通过程中的新增价值征税 属于价外税 它主要是对货物在流通过程中的新增价值征税 属于价外税 纳税人可分为一般纳税人与小规模纳税人纳税人可分为一般纳税人与小规模纳税人 1 账户设置 账户设置 一般纳税人企业应在一般纳税人企业应在 应交税费应交税费 账户下设置账户下设置 应交增值税应交增值税 和和 未交增值税未交增值税 两个明细两个明细 账户 账户 应交增值税应交增值税 明细账户 应设置明细账户 应设置 进项税额进项税额 已交税金已交税金 转出未交增值税转出未交增值税 销销 项税额项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转出 转出多交增值税转出多交增值税 等专栏 等专栏 1 进项税额的账务处理 进项税额的账务处理 1 购入货物 购入货物 借 物资采购借 物资采购 原材料原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 贷 银行存款贷 银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 2 接受应税劳务 接受应税劳务 借 生产成本借 生产成本 委托加工物资委托加工物资 制造费用制造费用 借贷 1 进项税额 1 销项税额 2 已交税金 2 出口退税 3 减免税款 3 进项税额转出 4 出口抵减内销产品应纳税额 4 转出多交增值税 5 转出未交增值税 期末借方余额 反映尚未抵扣的进项税额 贷放无余额 应交税费 应交增值税 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额 进项税额 贷 银行存款贷 银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 3 购入免税农产品的账务处理 购入免税农产品的账务处理 借 原材料借 原材料 等等 买价买价 进项税额进项税额 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 买价买价 扣除率扣除率 贷 银行存款贷 银行存款 等等 4 不予抵扣事项的账务处理 不予抵扣事项的账务处理 购买货物等时即能认定进项税额不予抵扣购买货物等时即能认定进项税额不予抵扣 借 固定资产借 固定资产 含增值税的价款含增值税的价款 贷 应付账款贷 应付账款 等等 改变用途时认定进项税额不予抵扣改变用途时认定进项税额不予抵扣 即进项税额转出 即进项税额转出 购进物资发生非正常损失以及购进物资改变用途等原因 其购进时已经支付的进项税额应购进物资发生非正常损失以及购进物资改变用途等原因 其购进时已经支付的进项税额应 当转出 当转出 借 待处理财产损溢借 待处理财产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付福利费应付福利费 贷 原材料等贷 原材料等 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额转出 进项税额转出 2 销项税额的处理 销项税额的处理 1 销售货物 材料或提供应税劳务 销售货物 材料或提供应税劳务 借 应收账款等借 应收账款等 贷 主营业务收入 其它业务收入 贷 主营业务收入 其它业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 销项税额 销项税额 2 视同销售 自产或委托加工货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委 视同销售 自产或委托加工货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委 托加工的货物对外投资 捐赠 分配给股东 托加工的货物对外投资 捐赠 分配给股东 借 在建工程 应付职工薪酬 借 在建工程 应付职工薪酬 长期股权投资长期股权投资 营业外支出营业外支出 贷 库存商品贷 库存商品 历史成本 历史成本 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 销项税额 销项税额 是否可以确认收入的 纠正是否可以确认收入的 纠正 3 交纳增值税 交纳增值税 1 本月交纳本月的应交增值税 本月交纳本月的应交增值税 借 应交税费借 应交税费 应交增值税 已交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款贷 银行存款 2 本月上交以前各期应交未交的增值税 本月上交以前各期应交未交的增值税 借 应交税费借 应交税费 未交增值税未交增值税 贷 银行存款贷 银行存款 2 小规模纳税人应交增值税的账务处理 小规模纳税人应交增值税的账务处理 不对不对 应交增值税应交增值税 设明细专栏 不分进项 销项 设明细专栏 不分进项 销项 企业购入物资或接受应税劳务时 企业购入物资或接受应税劳务时 借 原材料等借 原材料等 买价 买价 进项税额 进项税额 贷 银行存款等贷 银行存款等 销售产品时 销售产品时 借 应收账款等借 应收账款等 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 一 一般纳税企业的账务处理 1 增值税是就货物 生产销售货物和进口货物 或应税劳务 加工劳务和修 理修配劳务 的增值部分征收的一种税 应该注意的是 除上述两种劳务外 其他劳务缴纳的是营业税 增值税按月缴纳 计算如下 应交增值税 当期销项税额 当期进项税额 2 科目设置 一般纳税人应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 和 未交增值税 两个明细科目 应交增值税 明细科目下设 进项税额 已 交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 出口抵减内销产品应 纳税额 转出未交增值税 转出多交增值税 等专栏 根据国家税务总局关于 增值税日常稽查办法的通知 增值税一般纳税人在税 务机关对其增值税纳税情况进行检查后 凡涉及到应交增值税账务调整的 应 设立 应交税费 增值税检查调整 专门账户 3 进项税额的处理 进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税 额 分别处理如下 可以抵扣的进项税额有三个来源 取得了增值税专用发票 取得了完税凭证 计算得出 按运费的 7 购进免税农产品按买价的 13 和废旧物资按收购价 的 10 计算进项税额 可以抵扣的进项税额应价税分离入账 见下例 例 4 甲公司于 2008 年 6 月 2 日购入原材料一批 取得的增值税专用发票上 注明的价款为 100 万元 增值税为 17 万元 货款已用银行存款付清 材料已验 收入库 则甲公司账务处理如下 借 原材料 100 应交税费 应交增值税 进项税额 17 代垫 贷 银行存款 117 例 5 甲一般纳税企业收购农产品一批 适用扣除率为 13 实际支付的价 款为 150 万元 收购的农产品已入库 该企业采用实际成本法核算 则 借 原材料 130 5 应交税费 应交增值税 进项税额 150 13 19 5 贷 银行存款 150 不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目 即用于应交营业税 的项目 购进的货物用于免税项目 如古旧图书 购进的货物用于集体福利 和个人消费 如果进项税额不得抵扣 应价税合一入账 见下例 例 6 甲旅游公司于 2008 年 6 月 10 日购入一台设备 取得的普通发票上注 明的价款为 58 50 万元 货款已用银行存款付清 设备已验收投入使用 则甲 公司账务处理如下 借 固定资产 58 5 贷 银行存款 58 5 如果购进的货物原定用于生产经营 进项税额已作抵扣 但其后因改变了原 生产经营用途或发生了非常损失 相应的进项税额不得抵扣 则已作抵扣的进 项税额应作转出处理 见下例 例 7 甲公司于 2008 年 6 月 12 日购入库存商品一批用于对外销售 取得的 增值税专用发票上注明的价款为 10 万元 增值税额为 1 7 万元 货款已用银行 存款付清 商品已验收入库 则甲公司账务处理如下 借 库存商品 10 应交税费 应交增值税 进项税额 1 7 贷 银行存款 11 7 2008 年 6 月 20 日 上述库存商品发生了非常损失 则已抵扣的进项税额应转 出 甲公司账务处理如下 借 待处理财产损益 11 7 贷 库存商品 10 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 7 4 销项税额的处理 销项税额可由一般销售和视同销售产生 一般销售时 根据不含税销售额和税率计算销项税额 账务处理如下 借 银行存款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 视同销售 需要计算销项税额 包括以下情形 a 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 应计算销项税额 借 在建工程 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 b 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 应计算销项税额 借 营业外支出 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 注 教材中说到的将货物用于非货币性资产交换 抵偿债务 在会计上已经作 为销售处理 就不能再说是 视同销售 了 三 应交税费的账务处理三 应交税费的账务处理 二 应交消费税的账务处理 二 应交消费税的账务处理 1 销售应税消费品的账务处理销售应税消费品的账务处理 按税法规定计算确定应交的消费税额 按税法规定计算确定应交的消费税额 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 贷 应交税费贷 应交税费 应交消费税应交消费税 将应税消费品用于在建工程 对外捐赠等项目时 会计上不作为销售 为此承担的消费将应税消费品用于在建工程 对外捐赠等项目时 会计上不作为销售 为此承担的消费 税应计入工程成本 捐赠支出等 税应计入工程成本 捐赠支出等 2 委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理 企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税 企业委托加工应税消费品由受托方代扣代交消费税 1 收回后用于连续生产应税消费品收回后用于连续生产应税消费品 借 委托加工物资借 委托加工物资 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 贷 银行存款贷 银行存款 等等 2 收回后直接用于销售收回后直接用于销售 借 委托加工物资借 委托加工物资 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 贷 银行存款贷 银行存款 等等 组成计税价格组成计税价格 材料成本 材料成本 加工费 加工费 1 消费税率 消费税率 三 应交税费的账务处理三 应交税费的账务处理 三 应交营业税的账务处理 三 应交营业税的账务处理 1 提供应税劳务应交纳的营业税提供应税劳务应交纳的营业税 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 贷 应交税费贷 应交税费 应交营业税应交营业税 2 销售不动产应交纳的营业税销售不动产应交纳的营业税 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷 应交税费贷 应交税费 应交营业税应交营业税 3 转让无形资产使用权应交纳的营业税转让无形资产使用权应交纳的营业税 借 营业税金及附加借 营业税金及附加 贷 应交税费贷 应交税费 应交营业税应交营业税 4 转让无形资产所有权应交纳的营业税转让无形资产所有权应交纳的营业税 借 银行存款借 银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷 无形资产贷 无形资产 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 宏远公司为一般纳税企业 该企业宏远公司为一般纳税企业 该企业 5 月份购入原材料一批 货款月份购入原材料一批 货款 200 000 元 增值税元 增值税 34 000 元 款项已支付 材料已验收入库 原材料按实际成本计价核算 月内医务室维修领元 款项已支付 材料已验收入库 原材料按实际成本计价核算 月内医务室维修领 用原材料用原材料 2 000 元 其购入时支付的增值税元 其购入时支付的增值税 340 元 本月销售产品的收入为元 本月销售产品的收入为 600 000 元 增元 增 值税率为值税率为 17 款项尚未收到 本月以银行存款 款项尚未收到 本月以银行存款 66 000 元交纳增值税 该企业月初元交纳增值税 该企业月初 应交应交 税费税费 未交增值税未交增值税 的贷方余额为的贷方余额为 5 000 元 作出全部会计分录 并计算本月应交纳的增值元 作出全部会计分录 并计算本月应交纳的增值 税 税 1 购进材料时 购进材料时 借 原材料借 原材料 200 000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 34 000 贷 贷 银行存款银行存款 234 000 2 医务室维修领用原材料 进项税额不得抵扣 医务室维修领用原材料 进项税额不得抵扣 借 应付职工薪酬借 应付职工薪酬 职工福利费职工福利费 2 340 贷 原材料贷 原材料 2 000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额转出 应交增值税 进项税额转出 340 3 销售产品 确认销项税额 销售产品 确认销项税额 借 应收账款借 应收账款 702 000 贷 贷 主营业务收入主营业务收入 600 000 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 102 000 4 预缴税金 预缴税金 借 应交税费借 应交税费 应交增值税 已交税费 应交增值税 已交税费 66 000 贷 银行存款贷 银行存款 66 000 5 期末计算本月交增值税 期末计算本月交增值税 102 000 34 000 340 68 340 元 元 期末未交本月交增值税期末未交本月交增值税 68 340 66 000 2 340 元 元 将未交税金转出分录如下 将未交税金转出分录如下 借 借 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 2 340 转出未交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费贷 应交税费 未交增值税未交增值税 2340 一 视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算 一 视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算 二者的主要区别在于 视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算 二者的主要区别在于 视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算 其与该项货物进项税额的差额 为应交增值税 进项税额转出则仅仅是将原计入进其与该项货物进项税额的差额 为应交增值税 进项税额转出则仅仅是将原计入进 项税额中不能抵扣的部分转出去 不考虑购进货物的增值情况 项税额中不能抵扣的部分转出去 不考虑购进货物的增值情况 例例 1 甲企业在建工程领用本企业生产的产品一批 该产品成本为甲企业在建工程领用本企业生产的产品一批 该产品成本为 200000 元 元 计税价格 公允价值 为计税价格 公允价值 为 300000 元 另领用上月购进的原材料一批 已抵扣进项元 另领用上月购进的原材料一批 已抵扣进项 税额 税额 专用发票上注明价款为 专用发票上注明价款为 120000 该企业适用的增值税税率为 该企业适用的增值税税率为 17 前者是自产产品用于非应税项目 属于视同销售 企业可作如下账务处理 前者是自产产品用于非应税项目 属于视同销售 企业可作如下账务处理 借 在建工程借 在建工程 251000 贷 主营业务成本贷 主营业务成本 200000 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 51000 后者是购买的产品用于非应税项目 属于进项税额转出 企业可作如下账务处理 后者是购买的产品用于非应税项目 属于进项税额转出 企业可作如下账务处理 借 在建工程借 在建工程 140400 贷 原材料贷 原材料 120000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额转出 应交增值税 进项税额转出 20400 例例 4 甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业 适