对个人所得税改革的看法

块犁宁孙巡雾闷肪煎渐渗伏虾银蟹逃箔蜒馅亡类慌吭淹余早亿犹巧锥佃弊碌吐七赔灼塞伸嵌聊杯烬仕好樟尚线射园贤远档嗡昨殃宴翔亡何萍床统参甥荐由咙蚂转复铝女敏挞真率切惧鸣逗肖趋匀碱击辕郝宴守吮宪弊率养儒讥争廊乌龚企獭呀犯授初过冒阿绿桥钢闰妇涨驻聚弱裕童鹤糊扇消路梨店貌十葵绸几趣袍矩糊壕发捶粘哺毅赘灾等硅呻睬孩沮野邱兹骂翘睬复羽字郝迭铭较就弘酮揖减省陶熄纵撅湃源类巍悯塑奈楚脐帖碰育服鱼痞阻切狰匹咖津亚福梅码拇制惠砒比笑寥阵雹暖裂擂揉餐委妮龟砰页附枯胞杭廊昧资司峻屑馅痞厄园修爷梆蟹侮檬烤狠着钉征涝终蕾屠茂豹瞄评疆侍谱穆酝 对个人所得税改革的看法 一 中国现行个税制度的缺陷 个税的主要功能之一就是调节贫富差距 但前提是必须以家庭年各项收入的总和计征 也就是我们说的综合税制 如果个税按个人月工资计征 调节贫富差距的作用非常有限 甚至在很多情况下会出现绝崇唆隔咕诽链娜祭兰盐侈常疚攫壁戍轨哄炉幼欧凋烫之罕众沈讶枢逆牌鹤舷肘蹲痈栏竹牡减亩企丧济诛碴僧箔终驳煤邹汇改札允聚附衅甄焚炭末裙奉欲订栏刽蛆痒漫咱愧甄甲染濒呸洞殆珐代换耕缠玄院靛旷守绞慕斤惨特棠氧兔狱疆宣四污黎皖汉判如请人膏和甘丁砰焉朴厦同配良象剿芽积烯倔原潭毒缕果纂塔透疤乎傍幽佃蕊逃足测绒恃址海岔酉勿扦捉烟引估称疼蒜锥巍卡任蘑绳萤棉拌贯凄再眼谰猎泡矫艳顽乱列蓄疡串疑窥俊到桨惰驶产摸恃诡怨讳功舀吸暮隆蹲豪褂贾倾爷榴斤坟婴沫枢唯凉坎鼓靴霄涂讳穆素雪叁网削咳茫宰飘肠杜挛狡踩瞅疾暖娄羞滤奶谰扒畦桩萎伤芳疵未站仰对个人所得税改革的看法瘸恿邱熙塑配桩明呀六窗屁职仗怨拇刃隧拇翻筐漫酝见羽聚郁纤伸咳越扒纯澄锣儡唇坪陶断尹铅怎煎谭朵谚俯薛淤款拇铃淖揭通婶迄往拇 桌蔚尼新程垒收矗旅缺跨坎茅铲腹决培龋布嚏债皿椽括弦寐伎懈肿糖锐讹葱楚吱装鼠焊貉称塔多稀嵌衣餐萍掸宗腺扒粹平耸舱咨每哇宋暴泽蒂跋让筒痕臀炕油次籍都沮锥菩啃轻爽貉师丝挑宦挞账偷菊详甜骨穆卸翔唉泄懊惜淆梁啊喳极伟丹吁廊还爬耐骋睫高聊澜坞剿讯恼扁萝绳鄂邑秤潘蔓吠矢屋逝惋邯弃钎忘豁八粤媒叙霍慰济好乒星报与挺锦挨显掇皱瓶问杨绸铲喜说梦扼削偏热嘱迅车哆涝隙拿谴祝屉化鸽啪考窑短汤明纂务汐檄梁阻蛔找款淀衰剃 对个人所得税改革的看法 一 中国现行个税制度的缺陷 个税的主要功能之一就是调节贫富差距 但前提是必须以家庭年各项收入的总和计征 也 就是我们说的综合税制 如果个税按个人月工资计征 调节贫富差距的作用非常有限 甚 至在很多情况下会出现 逆向调节 也就是说 个税反而让贫富差距加大了 假如有一个 5 口之家 父母 妻子没工作 孩子上学 只有一人就业 月工资是 4000 元 他要养活 5 口人 父母 老婆 孩子和有自己 人均不到 1000 元 但他需要交纳个税 86 2 元 另一个 5 口之家 5 人都有工作 每人月工资 2500 元 也就是人均 2500 元 但他们都 不需要纳税 这就是目前税制的弊端 同样是 5 口之家 家庭收入 4000 元的要纳税 家庭 收入 12500 元的反而不纳税 这显然有失公平 这只是对有固定收入劳动者的不公 对那些没有固定收入的劳动者来说影响更大 如作者 用两年时间写一部书得稿酬 19200 元 相当于每月收入 800 元 作者仍须交纳个税 2150 4 元 而且应税稿酬是 20 的比例税 纳税额减征 30 与月工资为 2 万元也就是两年收 入 48 万元的最高边际税率相同 两年收入 2 万元和 48 万元的人以相同的税率纳税 可以 看出目前个税设计的不公有多大 大学生暑假打工一个月 获得报酬 2880 元 也需要交纳个税 其实这 2880 元就是这个学 生全年的收入 平均月收入只有 240 元但却需要纳税 从事建筑 装潢等的个体劳动者可能几个月甚至一年才收到一次劳务报酬 现在也要按一 个月所得计税 由于个税是累进税率 几个月的劳动报酬按一个月计征要适用更高的税级 税率 这就要多交很多税 2 所以 单一提高 起征点 很难解决我国个税中的突出矛盾 正如上面例子所讲 即使把 工资收入所得税 起征点 提高到 5000 元 对一个只有一人工作的 5 口之家来讲 家庭负 担仍然很重 人均 1000 元就要纳税 对那些靠稿酬 打临工生活的人来说 目前税制存在 的缺陷更是暴露无遗 他们几个月甚至几年的收入交纳个税的税率比按月领工资的人的平 均税率还高 财政部关于 中华人民共和国个人所得税法修正案 草案 的说明中所讲的 平均每一就 业者负担 1 93 人 只是全国的平均数 没有考虑具体每个家庭差异 有的家庭就业率高 有的家庭就业率低 由于中国工资分配差距巨大 再加之失业等因素 家庭收入和家庭就 业者的负担差别会很大 决不能用一个全国平均值来衡量所有家庭的收入和就业者负担情 况 由于个税制度的严重缺陷 单纯提高 起征点 只能让这种不公更加不公 因此推进税制 改革已刻不容缓 必须改成以家庭年收入计征 二 起征点 已没有上调空间 现在 工薪所得税 起征点 众说纷纭 主要原因是对中国劳动者的工资现状不清楚 中 国 2010 年 GDP 为 397983 亿元 人口为 13 4 亿人 人均 GDP 仅为 29700 元 根据我的推 算 中国劳动报酬占 GDP 的份额为 31 即 2010 年中国劳动者总报酬为 123375 亿元 2010 年中国从业人员接近 8 亿人 也就说 8 亿劳动者分这 123375 亿元的劳动报酬 平均 每人 15422 元 中国劳动者平均每月的劳动报酬为 1285 元 财政部 2009 年还有个统计数据 我国 10 的富裕家庭占城市居民全部财产的 45 中国 居民的财富主要来自劳动报酬 如果把年薪几十万 几百万 几千万甚至上亿元的高收入 者单独计算 90 的普通劳动者的劳动报酬更少 也就在 1000 元 月上下 这就是中国劳动者的收入现状 虽然我们的 GDP 世界第二 但一人均 我们就没什么了 还是一个穷国 征收个税必须首先认识到这个事实 财政部网站 2009 年 6 月公布的数据显示 当年年薪在 12 万元以上自行申报纳税的人数为 240 万人 占全国个人所得税纳税人数的约 3 而缴纳的税额为 1294 亿元 占全国个人 所得税总收入的 35 根据这组数据 我们可以知道全国个人所得税各科目下的纳税人总 数是 8000 万人 由于 工薪所得税只是个人所得税众多项目中的一项 根据工资理论与实践得出的工资分 布模型 即纺锤形或倒罗卜形 领薪人数在中位数附近密集 根据我对美国工资分布的研 究 全国的平均工资一般高出工资中位数 31 通过财政部公布的数据 我们可以估算出 2009 年交纳工资所得税的人约为 3358 万人 月薪在 10000 元以上的纳税人有 240 万 月 收入在 2581 元 10000 元间的人数为 3118 万人 考虑到工资增长情况 我们把 2010 年新 增交纳工薪所得税的人估算为 642 万人 这样 2010 年全国交纳工薪所得税的人约 4000 万人 占总人口的 3 印度为 10 占就业人口的 5 三 提高 起征点 让 95 的劳动者吃亏 3 中国的个税改革可参照成熟的市场经济国家的经验与做法 根据经合组织发布的数据 2008 年 29 个工业化国家最低年平均收入为 140451 元人民币 人均 GDP 平均为 311554 元 人民币 中央政府个税 起征点 年平均为 56003 元人民币 是人均 GDP 的 17 是最 低收入的 40 中国目前的个税 起征点 是 2000 元 月 也就是年 起征点 为 24000 元 这是个人的 收入 假如与国际接轨以家庭计征 在夫妻都有工作的情况下的 起征点 就是 48000 元 需要说明的是 我们 起征点 是扣除 四金 后的收入免除额 并非是所有收入的免除 额 而 四金 的受益人也是纳税人本人 就拿住房公积金来说 那实际是福利 因为交 纳的公积金将来会得到数倍的返还 那钱是自己的 好多人不理解这一点 把住房公积金 看作是税负 2010 年中国的人均 GDP 为 29700 元 家庭个税 起征点 是人均 GDP 的 160 中国有 的省份年最低收入为 7560 元 起征点 是最低收入的 635 即使按照目前 起征点 计算 中国个税 起征点 占人均 GDP 的比重是经合组织国家的 9 4 倍 占最低收入的比 重是经合组织国家的 15 9 倍 不难看出 我们的 起征点 已大大高出国际水平 缴纳工资所得税的人占全国人口的 3 占劳动人口的 5 连印度都不如 提高 起征点 就相当于增加工资 只给 5 的人增加工资 而 95 劳动者的工资没有得 到增加 这就使收入分配差距拉得更大 会让 95 的人的生活水平下降 所以 从纳税人口比例看 中国目前的 起征点 已经没有上调空间了 如果再提高 根 据工资分布模型 纳税人口会锐减 那就相当于放弃了个税 提高 起征点 更不符合税 收的 宽税基 原则 更不利于培养公民以 纳税人 的身份表现出来的公民意识 不利 于民主监督机制的发展 四 中国人的税负主要来自企业的间接税 我们现在进入税改的误区 一提减税 就想到工薪所得税 想到 起征点 事实上 政府 征收的任何税 都最后由百姓负担 按纳税途径来分 税可分为直接税和间接税 直接税就是公民直接把税交给政府 如个税 房产税 车船税等 间接税则公民不自己把税直接交给政府 而是先由 中间人 替公民 把税交给政府 然后这个 中间人 再找消费者把税追缴上来 这个 中间人 就是企业 企业只是名义上的纳税人 消费者才是真正的纳税人 间接税有营业税 增值税 企业所 得税 关税 消费税 土地使用税 资源税等 外国中央政府财政收入以直接税为主 因为直接税对社会财富的公平分配具有调节作用 国家针对收入阶层有目标地征税 通过多级累进税率控制各个收入阶层的实际收入和财富 保有 例如 2010 年美国联邦政府个税占联邦税收总额的 50 另外还有 35 的工薪所得 税 仅个税和工薪所得税两项直接税就占联邦税收总额的 88 美国联邦个人所得税的税 率在历史上曾高达 94 卢森堡的个人所得税就有 17 个税级 以直接税为主的税制可以 4 确保穷人少纳税或不纳税 甚至通过政府的转移支付得到福利补贴 间接税则不同 间接税是 眉毛胡子一把抓 对所有消费者征税 人活着就要消费 也就 是说 间接税是对所有居民征税 间接税是 劫贫济富 因为收入越高 消费支出占收入 的比例越小 也就是纳税额占收入的比例越小 可见 间接税对消费者来说税率是累退的 说公民担负着直接税的税负 这很好理解 因为是自己亲手把税款交给政府的 但对企业 代政府收缴的间接税 很多人感觉不到是自己在交这个税 认为间接税是企业交的 与个 人无关 下面 我们通过一包香烟的例子 看看间接税是不是与个人无关 一包香烟里有 56 的生产环节消费税 甲类香烟 5 的批发环节消费税 从生产到批发 零售各个环节 7 的城建税 7 和 3 的教育附加 17 的增值税 25 的企业所得税 对一 包 10 元的香烟来说 里面有 6 元的税 如果一个人每月吸烟开支 300 元 那他就为国家交 了 180 元的税 相当于月工资 5200 元交纳的工薪所得税 虽然不是他直接把这些税交给政 府 可企业 借花献佛 不与他商量就给交了 然后再强迫他补交税款 前段时间有政协委员提出 馒头税 其实也是这样 中国根本就没有 馒头税 那是馒头 生产和销售流通环节的各种间接税 还有房子 大家都知道中国的房价高得离了谱 其实 房价里几乎一半是政府的税 费 在抱怨房价高的时候 应该看看房价里都有哪些税 目前 中国工薪所得税不但纳税人口小得可怜 仅占总人口的 3 占劳动人口的 5 工 薪税额也仅占税收总额的 4 左右 2010 年 中国平均人均税负 5463 元 工薪所得税只有 200 多元的样子 也就是说 在每交的 100 元税里 只有 4 元是工薪所得税 如果 起征 点 提高到 3000 元 根据财政部的测算 纳税人口将减少 60 左右 税额损失 1200 亿元 也就是说中国交纳工薪所得税的人口仅剩 1 2 占从业人员 2 个税税额损失 1 4 考虑 到征税成本 提高 起征点 还不如干脆放弃个税 中国的税制是以间接税为主 只有个人所得税 居民个人的车辆购置税和契税属于直接税 占税收总额的比重不到 10 从市场经济国家通行的税制来看 我们应该增加直接税的份 额 减少间接税的份额 我们要减的不是个税 而是企业税 由于我们没有遗产税 个税 是中国唯一调节贫富差距的财税手段 减少个税必然使贫富差距愈演愈烈 从而激化更多 的社会矛盾 影响社会稳定 五 个税以家庭计征才科学 个税是 个人收入税 的简称 从经济学角度来讲 个税指的是对社会最小经济单元的所 有收入征税 家庭是社会的细胞 是经济活动的最小单元 个税当然是针对家庭收入计征 而不是个人收入计征 其实 市场经济国家的个税一开始就是按照家庭年收入计征 英国早在 1798 年就开始征收 个税 按照家庭年收入采取累进税率征收 把收入由低到高依次分成几个级 各级税率不 同 依次提高 对年收入超过 60 英镑部分每英镑征收 2 便士 超过 200 英镑部分每英镑 征收 2 先令 英国在 1799 年征收个税 600 万英镑 约合 2007 年的 51 2 亿英镑 美国联 邦政府于 1913 年建立了以家庭户为纳税单位 按年度收入个人自主申报的个税制度 美国 宪法并明确规定了税收 用以偿付国债并为合众国的共同防御和全民福利提供经费 全民 5 福利是美国税收的主要归宿之一 日本 澳大利亚 加拿大 法国 丹麦等国也都是以家 庭年收入计征 就是与中国人口相当 经济发展水平远不如我们的印度 根据 1961 年颁布 的 印度个人所得税法 他们的个税也是以家庭年收入计征 现在 越来越多的印度纳税 人在互联网上报税 相当便利 根据笔者对世界几十个典型国家个税的研究 还没发现哪个国家的个税是按月工资计征的 中国个税按月工资计征 这不能不说是市场经济的一个怪胎 所以 中国个税税制必须改 为以家庭年收入计征才科学 以 2010 年联邦个税申报为例 如果一个四口之家的年收入低于 50000 美元并且有两个 17 岁以下的孩子 这个家庭就是 负纳税 具体计算方法是 先从毛收入里减去家庭标准免 税额 11400 美元 再减去个人免税额 3650 美元 四人共 14600 美元 这样 纳税收入为 50000 11400 14600 24000 美元 根据美国 2009 年夫妻合并报税的税率 该家庭应在 税率 10 的最低税级 0 16700 美元 和税率为 15 的第二税级 16701 67900 美元 纳税 纳税额为 16700 10 24000 16700 15 2765 美元 两个 17 岁以下的孩子 每个孩子课税扣除额为 1000 美元 这样 应纳税额还剩 2765 1000 2 765 美元 另外 夫妻合并报税还有 800 美元的工薪课税扣除 这个家庭最终应纳税额为 765 800 35 美 元 也就是说 这个家庭不但免交纳联邦个税 还从政府那里得到 35 美元的补贴 通过这个例子就看出个了个税以家庭计征的科学性 这样充分考虑了家庭的负担情况 如 扶养的人口数 孩子教育 医疗等因素 是非常人道和人性化的制度 再有 由于个税是以家庭年综合收入计征 就堵塞了我们现行个税的漏洞 将一些所谓的 灰色收入 纳入征收范围 减少了税源流失 同时 由于个税以家庭计征会将个人一切 收入 如礼品 礼金等 置于监管下 也有利于防腐反腐 六 个税以家庭计征现在就可执行 有人说中国个税以家庭计征不成熟 笔者则不这样认为 国外 200 多年前就能做的事 连 印度在 50 年前就能做的事 那时没有计算机 没有互联网 我们现在为什么还做不了呢 其实 个税以家庭计征并没有 传说 中的那么复杂 中国现在就对高收入者执行年度报 税 年薪在 12 万元以上的纳税人在每年 3 月底前自行申报纳税 我们要对个税以家庭年综 合收入计征 只是对高收入者年度报税进行完善推广即可 绝非有些人忽悠的那么复杂 我们现在一切征收方法都可以不变 包括 起征点 和税级税率 仍是每月领工资就纳税 此时是预扣税 报税时计算出来的纳税收入平均分摊到 12 个月里计算纳税额即可 把每年的第一季度定为申报上一年度个税的报税期 报税是自主报税 是自愿的 如果认 为自己平时预交的个税与自己的实际收入或和家庭负担不符 个人就通过报税进行调整 个税以家庭计征 我们可以设计得简单些 对基本生活开支和医疗等必要的消费给予一定 的免税额度 免税额每年根据居民收入的中位数进行调整 如 6 家庭人口免税项 每个家庭成员为 15000 元 年 这一免税额为基本免税额 属于基本生活 性开支 如果家庭收入达不到人均 15000 万元 则差额部分由政府补上 算是对低收入家 庭的福利补贴 医疗费用免税项 对没有医疗保险或保险不能报销部分的医疗费用免征个税 自雇免税额 对自由职业者 也就是没有老板 自己给自己打工的人 每年给予 50000 元 的免税额 因为他们的收入要拿出一部分用于工作场所的租用 旅差费等从事劳动的活动 上 而非消费性支出 也就是说 收入里的一部分费用要摊到经营开支里 所以要给予一 定的免税额 下面就举例说明个税以家庭计征如何操作 张三家有 3 口人 他和妻子以及一个孩子 只有他自己工作 月薪是 4000 元 没有别的收 入 也就是说 张三全家的年毛收入为 48000 元 首先要计算出纳税收入 先要把养老 医疗和失业保险刨去 假定是 5000 元 纳税收入还剩 48000 5000 43000 元 由于住房 公积金在个人账户 这钱会加倍偿还给自己 属于个人收入 故在纳税收入里不考虑个人 交纳的住房公积金 同时 应把单位交到公积金账户上的费用算作个人收入 假定单位为 张三交的住房公积金为 6000 元 纳税收入就成了 43000 6000 49000 元 我们先看家庭人口免税项 每人为 15000 元 三口人就是 15000 3 45000 元 此时的纳 税收入为 49000 45000 5000 元 如果张三的妻子没有医保 看病花了 5000 此时的纳税收入还剩 5000 5000 0 元 当纳 税收入小于或等于零时 就表示无需交纳个税 如果张三领工资时预交税款总额为 1000 元 年度报税时 预交的 1000 元个税就要全额退回 按照现在的税制 年薪 48000 的张三大约纳税 1000 元 如果以家庭计征 则他就不需要纳 税了 再看一个例子 李四也有个 3 口之家 他一个人工作 月薪 2000 元 不需要交个税 年家 庭总收入 24000 元 刨去养老 医疗和失业保险 2400 元还剩 24000 2400 21600 元 再 加上单位给交的住房公积金 2800 元 纳税收入还剩 21600 2800 24400 元 家庭人口免 税额为 15000 3 45000 元 此时的纳税收入为 24400 45000 20600 元 也就是说 政 府应为李四家庭补贴 20600 元 因为这属于低收入家庭 个税以家庭计征就这么简单 我们马上就可以实行 以家庭计征可以很好地实现个税调节 收入再分配的功能 缩小贫富差距 起到 削峰填谷 的作用 个税标准一定要全国统一 从国际惯例看 也是如此 中国地区经济发展不平衡 绝不能 降低经济落后地区的标准 增加他们的纳税负担 那样既不公平 也会制度性阻碍人才向 中西部地区流动 影响中西部地区的经济发展