固定资产税法与准则差异

二 二 固定资产固定资产 准则会计与税法差异分析准则会计与税法差异分析 一 固定资产概念一 固定资产概念 行业会计制度固定资产标准行业会计制度固定资产标准 1 1 生产经营性固定资产 使用年限在一 生产经营性固定资产 使用年限在一 年以上年以上 2 2 非生产经营性固定资产 使用年限在 非生产经营性固定资产 使用年限在 两年以上两年以上 单位价值在单位价值在20002000元以上元以上 固定资产标准含糊固定资产标准含糊 老税法规定老税法规定 企业的固定资产 是指使用年企业的固定资产 是指使用年 限在一年以上的房屋 建筑物 机器 机械 限在一年以上的房屋 建筑物 机器 机械 运输工具和其他与生产 经营有关的设备 运输工具和其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 不属于生产 经营主要设备器具 工具等 不属于生产 经营主要设备 的物品 单位价值在二千元以下或者使用年的物品 单位价值在二千元以下或者使用年 限不超过两年的 可以按实际使用数额列为限不超过两年的 可以按实际使用数额列为 费用 费用 企业会计制度企业会计制度 规定规定 固定资产指 固定资产指 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而 持有的持有的 使用年限超过一年使用年限超过一年 单位价值较高的资产单位价值较高的资产 固定资产准则规定固定资产准则规定 固定资产指固定资产指 为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而 持有的持有的 使用年限超过一年使用年限超过一年 所得税实施条例第五十七条所得税实施条例第五十七条 企业所得企业所得 税法第十一条所称固定资产 是指企业为生税法第十一条所称固定资产 是指企业为生 产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持 有的 使用时间超过有的 使用时间超过1212个月的非货币性资产 个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具 以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 工具等 二 固定资产折旧的核算二 固定资产折旧的核算 1 1 折旧原因 折旧原因 损耗 有形损耗损耗 有形损耗 无形损耗无形损耗 2 2 计提折旧范围 计提折旧范围 用的提用的提 不用的不提不用的不提 厂房 建筑物除厂房 建筑物除 外外 自己的提自己的提 非自己的不提非自己的不提 开始使用的固定资产从下月起提 报废开始使用的固定资产从下月起提 报废 停止使用的 从下月起不提 停止使用的 从下月起不提 已提足继续使用的不再计提折旧 提前报已提足继续使用的不再计提折旧 提前报 废的固定资产不再补提废的固定资产不再补提 固定资产固定资产 准则规定 准则规定 除以下情况外 企除以下情况外 企 业应对所有固定资产计提折旧 业应对所有固定资产计提折旧 1 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 2 按照规定单独估价作为固定资产入账 按照规定单独估价作为固定资产入账 的土地 的土地 未使用 不须用固定资产计提折旧计入未使用 不须用固定资产计提折旧计入 管管 理费用理费用 3 3 计提折旧方法 计提折旧方法 使用年限法 直线法 使用年限法 直线法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 项目项目准则规定准则规定税务处理税务处理 计提折计提折 旧的基础旧的基础 固定资产固定资产 账面价值账面价值 第五十八条第五十八条 固定资产按固定资产按 照以下方法确定计税基础 照以下方法确定计税基础 一 外购的固定资产 一 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产费以及直接归属于使该资产 达到预定用途发生的其他支达到预定用途发生的其他支 出为计税基础 出为计税基础 二 自行建造的固定 二 自行建造的固定 资产 以竣工结算前发生的资产 以竣工结算前发生的 支出为计税基础 支出为计税基础 三 融资租入的固定 三 融资租入的固定 资产 以租赁合同约定的付资产 以租赁合同约定的付 款总额和承租人在签订租赁款总额和承租人在签订租赁 合同过程中发生的相关费用合同过程中发生的相关费用 为计税基础 租赁合同未约为计税基础 租赁合同未约 定付款总额的 以该资产的定付款总额的 以该资产的 公允价值和承租人在签订租公允价值和承租人在签订租 赁合同过程中发生的相关费赁合同过程中发生的相关费 用为计税基础 用为计税基础 四 盘盈的固定资产 四 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全以同类固定资产的重置完全 价值为计税基础 价值为计税基础 五 通过捐赠 投资 五 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重非货币性资产交换 债务重 组等方式取得的固定资产 组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付以该资产的公允价值和支付 的相关税费为计税基础 的相关税费为计税基础 六 改建的固定资产 六 改建的固定资产 除企业所得税法第十三条第除企业所得税法第十三条第 一 项和第 二 项规定 一 项和第 二 项规定 的支出外 以改建过程中发的支出外 以改建过程中发 生的改建支出增加计税基础 生的改建支出增加计税基础 计提折计提折 旧的范围旧的范围 除以下情除以下情 况外 企况外 企 业应对所业应对所 有固定资有固定资 产计提折产计提折 旧 旧 1 1 已提 已提 足折旧仍足折旧仍 继续使用继续使用 的固定资的固定资 产 产 2 2 按照 按照 规定单独规定单独 估价作为估价作为 固定资产固定资产 所得税法第十一条所得税法第十一条 在计在计 算应纳税所得额时 企业按算应纳税所得额时 企业按 照规定计算的固定资产折旧 照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 准予扣除 下列固定资产不得计算下列固定资产不得计算 折旧扣除 折旧扣除 一 房屋 建筑物以外 一 房屋 建筑物以外 未投入使用的固定资产 未投入使用的固定资产 二 以经营租赁方式租 二 以经营租赁方式租 入的固定资产 入的固定资产 三 以融资租赁方式租 三 以融资租赁方式租 出的固定资产 出的固定资产 四 已足额提取折旧仍 四 已足额提取折旧仍 继续使用的固定资产 继续使用的固定资产 五 与经营活动无关的 五 与经营活动无关的 入账的土入账的土 地 地 固定资产 固定资产 六 单独估价作为固定 六 单独估价作为固定 资产入账的土地 资产入账的土地 七 其他不得计算折旧 七 其他不得计算折旧 扣除的固定资产 扣除的固定资产 计提折计提折 旧开始时旧开始时 间间 达到预定达到预定 可使用状可使用状 态态的下月的下月 起起 企业应当从固定资产企业应当从固定资产投入投入 使用使用月份的次月起计算折旧月份的次月起计算折旧 折旧年折旧年 限限 企业应根企业应根 据固定资据固定资 产的性质产的性质 和消耗方和消耗方 式 合理式 合理 确定固定确定固定 资产的预资产的预 计使用年计使用年 限限 第六十条第六十条 除国务院财政 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年固定资产计算折旧的最低年 限如下 限如下 一 房屋 建筑物 为 一 房屋 建筑物 为 2020年 年 二 飞机 火车 轮船 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 机器 机械和其他生产设备 为为1010年 年 三 与生产经营活动有 三 与生产经营活动有 关的器具 工具 家具等 关的器具 工具 家具等 为为5 5年 年 四 飞机 火车 轮船 四 飞机 火车 轮船 以外的运输工具 为以外的运输工具 为4 4年 年 五 电子设备 为 五 电子设备 为3 3年 年 预计净预计净 残值残值 企业应根企业应根 据固定资据固定资 产的性质产的性质 和消耗方和消耗方 式 合理式 合理 确定固定确定固定 资产的预资产的预 计净残值计净残值 企业应当根据固定资产的企业应当根据固定资产的 性质和使用情况 合理确定性质和使用情况 合理确定 固定资产的预计净残值 固固定资产的预计净残值 固 定资产的预计净残值一经确定资产的预计净残值一经确 定 定 不得变更不得变更 计提折计提折 旧方法旧方法 可以采用可以采用 使用年限使用年限 法 工作法 工作 量法 双量法 双 固定资产按照直线法计算固定资产按照直线法计算 的折旧 准予扣除的折旧 准予扣除 第九十八条第九十八条 企业所得税企业所得税 法第三十二条规定可以采取法第三十二条规定可以采取 倍余额递倍余额递 减法和减法和 年年 数总和法 数总和法 方法一旦方法一旦 确定 不确定 不 得随意改得随意改 变 如需变 如需 变更 应变更 应 当在会计当在会计 报表中予报表中予 以说明 以说明 缩短折旧年限或者采取加速缩短折旧年限或者采取加速 折旧的方法的固定资产 包折旧的方法的固定资产 包 括 括 一 由于技术进步 产 一 由于技术进步 产 品更新换代较快的固定资产 品更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条最低折旧年限不得低于本条 例第六十条规定折旧年限的例第六十条规定折旧年限的 6060 采取加速折旧方法的 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或可以采取双倍余额递减法或 者年数总和法 者年数总和法 国家税务总局国家税务总局 关于企业固关于企业固 定资产加速折旧所得税处理定资产加速折旧所得税处理 有关问题的通知 有关问题的通知 国税发国税发 2009 81 2009 81号 号 三 固定资产修理的核算三 固定资产修理的核算 方法一 发生时直接列支方法一 发生时直接列支 方法二 预提方法二 预提 方法三 待摊方法三 待摊 修理间隔期在一年以内修理间隔期在一年以内 待摊费用待摊费用 修理间隔期在一年以上修理间隔期在一年以上 长期待摊费用长期待摊费用 现取消固定资产修理费用预提待摊的办法 现取消固定资产修理费用预提待摊的办法 固定资产修理是一种不正常的状态发生的 不把这种费用加入成本中 提高成本 固定资产修理是一种不正常的状态发生的 不把这种费用加入成本中 提高成本 四 固定资产改良的核算四 固定资产改良的核算 调整固定资产的账面价值调整固定资产的账面价值 固定资产修理与改良的判断标准 会计规固定资产修理与改良的判断标准 会计规 定与税法规定有差异定与税法规定有差异 企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法 中规定 符中规定 符 合下列条件之一的固定资产修理 应视为固合下列条件之一的固定资产修理 应视为固 定资产改良支出 定资产改良支出 1 1 发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值2020 以 以 上 上 2 2 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长经过修理后有关资产的经济使用寿命延长 二年以上 二年以上 3 3 经过修理后的固定资产被用于新的或不同经过修理后的固定资产被用于新的或不同 的用途 的用途 所得税实施条例第六十九条所得税实施条例第六十九条 企业所得税企业所得税 法第十三条第 三 项所称固定资产的大修法第十三条第 三 项所称固定资产的大修 理支出 是指同时符合下列条件的支出 理支出 是指同时符合下列条件的支出 一 修理支出达到取得固定资产时的计税 一 修理支出达到取得固定资产时的计税 基础基础5050 以上 以上 二 修理后固定资产的使用年限延长 二 修理后固定资产的使用年限延长2 2年年 以上 以上 五 五 固定资产清理的核算固定资产清理的核算 出售 报废 出售 报废 毁损毁损 营业外收入营业外收入 固定资产清理固定资产清理 营业外支出营业外支出 投入清理固定资产净值投入清理固定资产净值 收入收入 支付清理费用 变价收入 支付清理费用 变价收入 计算应交税金计算应交税金 结转清理净结转清理净收益收益 结转清理净结转清理净损失损失 1固定资产投入清理固定资产投入清理 借 固定资产清理借 固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷 固定资产贷 固定资产 2支付清理费用支付清理费用 借 固定资产清理借 固定资产清理 贷 银行存款贷 银行存款 3取得收入 变价收入 取得收入 变价收入 借 银行存款 原材料等 借 银行存款 原材料等 贷 固定资产清理贷 固定资产清理 4计算应交税金计算应交税金 借 固定资产清理借 固定资产清理 贷 应交税费贷 应交税费 注意注意 企业有可能不申报缴税 企业有可能不申报缴税 5 5 结转清理后的净损益结转清理后的净损益 1 1 净收益 净收益 借 固定资产清理借 固定资产清理 贷 营业外收入贷 营业外收入 处理固定资产净收益处理固定资产净收益 2 2 净损失 净损失 借 营业外支出借 营业外支出 处理固定资产净损失处理固定资产净损失 贷 固定资产清理贷 固定资产清理 例例 光华公司出售一厂房 原值元 已提折 光华公司出售一厂房 原值元 已提折 旧元 支付清理费用旧元 支付清理费用2000020000元 出售的价格收元 出售的价格收 入为元 营业税税率入为元 营业税税率5 5 1 1 固定资产投入清理 固定资产投入清理 借 固定资产清理借 固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷 固定资产贷 固定资产 2 2 支付清理费用 支付清理费用 借 固定资产清理借 固定资产清理 2000020000 贷 银行存款贷 银行存款 2000020000 3 3 取得收入取得收入 借 银行存款借 银行存款 贷 固定资产清理贷 固定资产清理 4 4 计算应交税金 计算应交税金 借 固定资产清理借 固定资产清理 7500075000 贷 应交税费贷 应交税费 应交营业税应交营业税 7500075000 5 5 结转清理净收益 结转清理净收益 借 固定资产清理借 固定资产清理 贷 营业外收入贷 营业外收入 6 6 上缴营业税 上缴营业税 借 应交税费借 应交税费 应交营业税应交营业税 7500075000 贷 银行存款贷 银行存款 7500075000 企业固定资产清理存在的问题 企业固定资产清理存在的问题 1 1 固定资产出售不进行核算 少缴流转税 固定资产出售不进行核算 少缴流转税 所得税可以以后做损失处理 所得税可以以后做损失处理 2 2 固定资产报废不及时清理 对资产总额 固定资产报废不及时清理 对资产总额 和利润的影响 和利润的影响 六 六 固定资产清查的核算固定资产清查的核算 盘盈 盘亏盘盈 盘亏 营业外收入营业外收入 待处理财产损溢待处理财产损溢 营业外支出营业外支出 固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘盈固定资产盘盈 结转盘盈结转盘盈 结转盘亏结转盘亏 例例 某企业在财产清查中 发现盘亏设某企业在财产清查中 发现盘亏设 备一台 原始价值是元 已提折旧备一台 原始价值是元 已提折旧3000030000元 元 则 则 借 待处理财产损溢借 待处理财产损溢 待处理固定资产损待处理固定资产损 溢溢 7000070000 累计折旧累计折旧 3000030000 贷 固定资产贷 固定资产 按规定程序批准后 按规定程序批准后 借 营业外支出借 营业外支出 7000070000 贷 待处理财产损溢贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损待处理固定资产损 溢溢 7000070000 新准则中固定资产盘盈取消通过新准则中固定资产盘盈取消通过 待处待处 理财产损溢理财产损溢 核算的办法 采用核算的办法 采用 以前年度以前年度 损益调整损益调整 例例 乙公司在财产清查过程中 发现乙公司在财产清查过程中 发现 一台未入账的设备 按同类或类似商品市场一台未入账的设备 按同类或类似商品市场 价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价 值损耗后的余额为元 假定与其计税基础不值损耗后的余额为元 假定与其计税基础不 存在差异 存在差异 该盘盈固定资产作为前期差错进 该盘盈固定资产作为前期差错进 行处理 假定丁公司适用的所得税税率为行处理 假定丁公司适用的所得税税率为 25 25 应编制的会计分录为 应编制的会计分录为 1 1 发现盘盈固定资产时 发现盘盈固定资产时 借 固定资产借 固定资产 贷 以前年度损益调整贷 以前年度损益调整 2 2 确定应交纳的所得税时 确定应交纳的所得税时 借 以前年度损益调整借 以前年度损益调整 贷 应交税费贷 应交税费 应交所得税应交所得税 3 3 将 将 以前年度损益调整以前年度损益调整 账户的余额账户的余额 结转结转 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润 账户 账户 借 以前年度损益调整借 以前年度损益调整 贷 利润分配贷 利润分配 未分配利润未分配利润 七 七 固定资产减值准备的提取固定资产减值准备的提取 借 资产减值损失借 资产减值损失 计提的固定资产减值计提的固定资产减值 准备准备 贷 固定资产减值准备贷 固定资产减值准备 固定资产固定资产 准则规定 准则规定 已计提减值准备的固定资产在计提折旧时已计提减值准备的固定资产在计提折旧时 应当按照该项固定资产的帐面价值 即固定应当按照该项固定资产的帐面价值 即固定 资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备 下同 下同 以及尚可使用年限以及尚可使用年限重新重新计算确定折旧计算确定折旧 率和折旧额率和折旧额 例例 某企业一固定资产价值某企业一固定资产价值1111万元 万元 使用年限使用年限1111年 第一年年末发生减值年 第一年年末发生减值1 1万元 万元 假设固定资产报废时无残值 假设固定资产报废时无残值 税法税法 企业每年提取折旧企业每年提取折旧1 1万元万元 会计方法会计方法 第一年 第一年 提取折旧提取折旧1 1万元万元 资产减资产减 值损失值损失1 1万元万元 第二年第二年 第十一年每年提取折旧第十一年每年提取折旧0 0 9 9万元 万元 第十一年报废第十一年报废 借 固定资产减值准备借 固定资产减值准备 1000010000 累计折旧累计折旧 贷 固定资产贷 固定资产 八 八 固定资产固定资产 准则与准则与 企业会计制度企业会计制度 比较比较 1 1 固定资产定义中未包含单位价值标准固定资产定义中未包含单位价值标准 2 2 规定了特殊行业弃置费的会计处理规定了特殊行业弃置费的会计处理 例例 购入某项含有放射元素的仪器购入某项含有放射元素的仪器100100 万元 预计使用期满报废时需要特殊处理费万元 预计使用期满报废时需要特殊处理费 用的现值为