审计案例作业

开放教育本科 审计案例研究 期末复习指导 一 期末考试题型及分值介绍 1 判断并改错 24 分 6 题 2 简答题 36 分 4 题 3 综合题 40 分 2 题 二 考试形式 开卷考试 90 分钟 三 准备资料 携带计算器 相关的参考资料 四 复习方法 因为这门课程是开卷考试 所以题目会有一定的难度 希望大家一定要 重视起来 认真复习 看书时要勤思考 多做一些习题 通过做题来熟悉审计 的思维方式 答题思路 复习的参考资料主要有 电大在线教学辅导中 讲义 电大在线四次作 业 教材课后思考题 北京电大在线自检自测 中央电大期末复习指导及作业 等 北京电大在线流媒体资源请同学们一定要看 如果同学们实在没有时间 那么以七次专题和期末辅导为主 我们这门课同学们基本上都是最后一个学期 希望大家重视起来 我们一 起努力 通过这门课的考试 最后预祝大家考试成功 作业一作业一 一 判断正误并说明理由一 判断正误并说明理由 1 在接受审计业务之前 后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性 水平 答案 理由 审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的 不是 向前任审计人员了解的 2 如果审计人员需要函证的应收账款无差异 则表明全部的应收账款余额 正确 答案 理由 审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证 3 被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录 答案 理由 符合销货业务内部控制的职责划分 4 如果被审计单位首次接受审计 审计人员需要对固定资产期初余额进行 审计 仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法 答案 理由 仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录 方法最佳 5 审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时 如被审计单位从关联企 业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值 可不予查实 答案 理由 从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净 值时 审计人员必须查实 防止被审计单位粉饰报表数字 二 简答二 简答 1 什么是重要性水平 它和审计证据之间的关系是什么 答 重要性水平指的是会计报表中出现错误 漏报能否影响会计报告使用 者对会计报表全面反映的整体理解的 临界点 超过该 临界点 就会影响 其做出正确判断或决策 重要性水平与审计证据成反向关系 重要性水平越高 所需的审计证据越 少 重要性水平越低 所需审计证据越多 2 审计过程分为几个阶段 每个阶段的主要工作是什么 答 审计过程分为审计准备阶段 审计实施阶段和审计报告阶段 审计准备阶段的主要工作 接受审计业务 签订审计业务约定书 编制审 计计划 审计实施阶段的主要工作 进行符合性测试和实质性测试 审计报告阶段的主要工作 整理评价审计证据 期后事项 或有事项和期 初余额的审计 撰写审计报告 三 案例分析题三 案例分析题 1 在销售循环中为何要关注关联方交易 与此有关的舞弊方式有哪些 如何 发现和防止 答 在进行销售收入审计时 必须关注关联方交易 因为在许多销售收入 舞弊案件中 企业之间利用关联方交易作假 有许多 方便条件 所采用的手 段也各种各样 有的企业之间用故意抬高价格的手法 有的使用虚假销售的手 段 虚开发票 在审计时 首先通过与被审单位沟通 查阅投资文件或通过合 同 了解主要的关联方有哪些 然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录 进行凭证抽查 看与关联方的销售业务在价格上 数量上有无异常 对数量可 结合企业的总体销量和生产能力进行分析 对价格可参照企业的价目表和定价 方法进行审计 2 若本案例中对坏账准备的转销抽查时 该公司有一笔转销分录为 借 坏账准备 150000 银行存款 100000 贷 应收账款 光明集团 250000 该笔应收账款的账龄为 3 年整 问对该项业务进行这种处理后 可能会有 哪些后果 答 首先 对刚满 3 年的应收账款不应一次转销 应视其可收回情况进行 处理 不能随意转销 如果公司内部控制不严 很容易出现当款项收回时 被 有关人员贪污挪用的情况 3 审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时 应注意哪些问题 答 审计人员复核折旧计提的正确性时 应先通过复核客户编制的折旧费 用明细表和询问客户 以确定客户在被审年度所采用的折旧方法 其次 还必 须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致 对于再度审计的客户 审计人员可通过复核去年的工作底稿 来确定其一致性 在确定折旧提取的合 理性时 应考虑以下两个因素 一是客户过去估计的固定资产使用年限 二是 现有资产的剩余使用年限 审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性 在 通常情况下 应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年 度增加和报废的固定资产的折旧 作业作业 2 一 判断并改错一 判断并改错 1 应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所 对 2 一般情况下 应付账款不需要函证 其原因是 注册会计师能够取得购货 发票等外部凭证来证实应付账款的余额 对 理由 函证应付账款并不能发现为入账的应付账款 3 注册会计师在审计计划阶段 之所以必须执行分析性复核程序 目的是帮 助确定其他审计程序的性质 时间和范围 从而使审计更具效率和效果 对 4 检查风险是被审计单位内部控制制度不能及时发现或预防错误的可能性 错 控制风险是被审计单位内部控制制度不能及时发现或预防错误的可能性 5 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在净值较高的固定资产上 错 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在新增的固定资产上 二 思考题二 思考题 1 上市公司主营业务收入审计和应付账款审计的主要目标有何不同 为什么 答 上市公司倾向于高估收入低估负债以粉饰其会计报表 因此上市公司主营 业务收入审计主要审计目标是真实性 上市公司倾向于低估负债 因此应付账款审计目标是完整性 2 简述审计目标包括那些内容 答 审计目标包括的内容有 总体合理性 根据有关其他信息 评价余额的合理性 真实性 所列金额真实 完整性 发生的金额均已包括 所有权 所列金额确属公司所有 估价 所列金额均经正确估价和计量 截止 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间 机械准确性 有关账表资料 数据 计算 加总及勾稽关系的正确性 披露 会计报表中适当地反映了账户金额和相应的披露要求 分类 所列金额的分类恰当 3 应付账款函证的替代程序 P42 答 检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账 核实是否已支付 同时检查该笔业务的凭证资料 核实交易的真实性 并询问被审计单位的有关 会计人员 4 应收账款函证的替代程序 P30 答 应收账款函证的替代程序有 检查与销售有关的文件 合同 销售订单 销售发票副本 发运凭证等 5 如何查找未入账的应付账款 P45 答 在查找未入账的应付账款时 应考虑交易痕迹 比如 1 检查是否资产负债表日有材料入库 但未收到购货发票的情形 2 检查资产负债表日后的购货发票 关注入账时间是否正确 3 检查资产负债表日后应付账款贷方发生额 关注入账时间是否正确 4 截止期 记账原则 存货与负债同步 5 向会计部门和购货部门的有关负责人查询是否存在重大未入账的应付账 款 可以查阅资本预算 工作通知单和基建合同来进行 6 如何查找未入帐的固定资产减少业务 答 7 什么是函证 都可以用在什么项目的审计上 答 函证 是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信 息 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据 的过程 都可以用在以下项目的审计上 银行存款 银行借款 应收应付等往来款 项 在其他单位保管的存货等 8 教材 p32 中 投资给友联公司的 150 万元 被审计单位为什么要将其记入 其他应收款 科目 目的何在 答 投资给友联公司的 150 万元 被审计单位将其记入 其他应收款 账户中 属于挂往来的投资款 鑫格公司所作的分录为 借 其他应收款 150 万 贷 银行存款 150 万 其目的是 记入其他应收款 从而多计提了坏账准备 多记了费用 少计 长期股权投资 从而少确认投资收益 使企业隐瞒并截留收入 9 在第二章大为股份有限公司销售收入审计中 大为公司高估收入的手段主要 有哪些 审计人员又是用什么方法审查出来的 答 大为公司高估收入的手段主要有 1 虚构销售 虚记收入 虚构 客户 关联方交易 销售收入的入账期间不恰当 审计人员采用的审计方法 分析性复核 函证 复算 审阅 核对 10 在计划阶段执行分析性复核审计程序主要有什么作用 答 在计划阶段执行分析性复核审计程序的主要作用是 帮助注册会计师确定 其他审计程序的性质 时间和范围 作业作业 3 1 由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 替代程序 1 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 2 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 3 向顾客或供应商函证 2 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审 查该公司的主营业务成本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间 数字完全相符 有关数字如下 原材料期初余额 10000 元 本期购进原材料 25000 元 原材料期末余额 8000 元 本期销售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造费用 12000 元 在产品期初余额 23000 元 在产品期末余额 25000 元 产成品期初余额 40000 元 产成品期末余额 38000 元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 1 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 38000 元 2 领而未用的原材料计 3000 元 未作假退料处理 3 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元 要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出 审计结论 答 生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称 三源股份有限公司 编制人 王克 日期 2002 1 31 审计项目 生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人 郑重 日期 2002 2 13 会计期间 2001 年 12 月 31 日 审计结论 由于多记产品成本 18000 元 导致多记主营业务成本 18000 元 将影响主营业务利润少记 18000 万元 4 1 资料 假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时 发现该公 司于 2001 年 4 月 1 日向海淀工行取得流动资金借款 200000 元 期限是 3 个月 借款月利率为 5 5 该公司的会计处理为 取得借款时 借 银行存款 200000 贷 短期借款 200000 4 月 5 月 6 月底预提利息时 借 营业外支出 1100 贷 短期借款 1100 6 月底归还借款时 借 短期借款 203300 贷 银行存款 203300 2 要求 指出该公司会计处理的不当之处 分析该公司对这项业务的不 当处理是否会影响年度的损益状况 并进行相应的账项调整 答 1 该公司对预提借款利息每月 1100 元的会计处理不当 按企业会 计制度的规定 每月预提 1100 元的借款利息的入账会计分录为 借 财务费用 1100 贷 预提费用 1100 因此 该公司三个月共少记财务费用和预提费用各 3300 元 同时又错误地 多记营业外支出和短期借款各 3300 元 2 因为无论把利息费用记入 营业外支出 还是 财务费用 科目 其 数额都在该年度损益中抵减 因此 尽管该公司的会计分录中使用的科目不对 但不会影响该企业该年度的损益 3 账项调整 借 财务费用 3300 贷 营业外支出 3300 根据 P82 2 1 写出调整分录 答案 借 应收股利 18000 贷 长期股权投资 18000 借 其他业务收入 18000 贷 应收股利 18000 对于存放在公司内部的有价证券进行盘点时应注意什么问题 P85 答 对于存放在公司内部的有价证券进行盘点时应注意的问题有 采取突击式 盘点 在证券保管元 会计人员 有关领导和审计人员同时在场的情况下进行 清点时由原证券保管员将证券和经双方签字的证券移交记录交给清点人员 清 点人员每清点一批就将数目报给持有证券明细表的审计人员 边清点边核对 清点后将证券交给保管员 双方在移交记录上再次签字 清点时 审计人员不 仅清点数目 同时检查证券的真伪 警惕伪造证券的可能性 1 资料 假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 2001 年 12 月 31 日的资产负 债表和该年度利润表时查明 长期债权投资 债券投资 项目数额为 10 万元 投资收益 项目数额 8700 元 该公司无短期投资和长期股权投资 张颖进一 步审查 长期债权投资 账簿及有关资料得知 2001 年 1 月初 瑞丰公司用银 行存款溢价购入还款期为三年的长期债券 债券面值为 10 万元 实际支付的价 款为 10 6 万元 债券的票面利率为 8 7 溢价金额按直线法摊销 该债券为 到期一次还本付息债券 2 要求 根据上述资料 核实 2001 年 12 月 31 日 长期债权投资 和该 年度 投资收益 项目的实有数 并提出审计意见 答 审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合 企业会计制度的 长期债权投资 项目 2001 年 12 月 31 日的实有数为 112700 元 100000 6000 8700 2000 投资收益 项目 2001 年 12 月 31 日的实有数 为 6700 元 100000 8 7 6000 3 审计人员建议被审计单位作出相应的调整分录 4 1 资料 假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司 2001 年 12 月 31 日的资 产负债表和该年度利润表时查明 该公司对 A 公司进行长期股权投资 600000 元 占 A 公司总资本的 1 2 会计上采用成本法核算 由于没有收到利润分成款 故未反映投资收益 经查证 A 公司 2001 年度实现净利润 200000 元 2 要求 根据上述资料 指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正 确 指出其做法对 2001 年度对外投资的资产价值和投资收益的影响 答 该公司存在的主要问题是 对长期股权投资会计处理方法的选择不正 确 对该项投资业务应采用权益法进行会计处理 导致 2001 年度漏计了对外投 资的资产价值和投资收益 对 A 公司投资本年度应计投资收益是 200000 1 2 100000 元 应做如下分录 借 长期股权投资 100000 贷 投资收益 100000 作业作业 4 第七章 案例一 1 在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的 答 项目组审计人员首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账 明细账中年末余额加以核对 将各明细账期初余额 本期发生额和期末余额的 各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对 证明相符 编制审计工作底稿 利润总额分析表 运用分析性复核方法 将本年度损 益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比 分析差异形成的各种原因之后 重点对与利润总额形成的三大部分 即营业利润 投资净收益 营业外收支净 额相关的各明细项目进行全面审查 最后 编制审计工作底稿 调整并审定利 润表中各构成项目的金额 2 请根据教材 p102 表 7 1 运用分析性复核程序 分析公司可能存在哪些方 面的问题 下一步的审计重点应是什么 答案 基本情况 主营业务收入 其他业务利润分别增加 100 万 150 万 但其 他成本费用却一点没变 可能存在的问题及审计重点 主营业务收入增加 100 万 但成本费用却保持不变 不符合通常的 逻辑 可能虚构收入 收入成本不配比 可能存在虚构收入 但未同步结转成本的情况 其他业务利润 150 增幅超过主营业务利润 如果数据真实可靠 表示企业生产经营的重心 企业管理方面存在问题 4 漏记所得税 第七章 案例二 3 请根据课堂内容的讲解和会计相关制度总结利润分配的顺序 税前弥补亏损 的有关规定 以及资本公积和盈余公积的用途 相应比例有何规定 答 利润分配的顺序如下 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损 然后进行分配 1 提取法定盈余公积 2 提取法定公益金 3 分配优先股股利 4 提取任意盈余公积金 5 分配普通 股股利 有关规定如下 按照税法规定 企业可用以后年度的税前利弥补以前年度 发生的亏损 一般为 5 年 在超过弥补期限后 企业实现的利润应先计算缴纳 所得税 税后净利润再弥补亏损 弥补亏损后 再进行下一步分配 资本公积的用途主要是转增资本 盈余公积的主要用途如下 盈余公积 50 一般盈余公积 公益金 5 法定盈余公积 10 任意盈余公积 用途 1 弥补亏损 2 转增资本 25 25 3 发放现金股利或利润 用途 职工集体福利设施方面的支出 P116P116 6 25 6 25 4 资料 甲公司税前利润 5000 万元 但尚存在一些事项 有一批产成品用于在建工程 成本 40 售价 80 违法经营罚金 10 滞纳金 4 国库券利息收入 3 计税工资 22 实际工资 62 并按此提取福利费和工会经费 分得税后利润 8 5 甲公司税率 33 被投资单位税率 15 非公益性捐赠 7 赞助 9 要求 甲公司计提所得税 1650 万元 是否正确 如果不正确 应调整为多 少 列示调整分录 答案 调增应纳税所得额 80 40 10 3 2 62 22 1 14 2 8 5 7 9 104 9 分得税后利润 8 5 补交所得税 8 5 1 15 33 15 1 8 调增所得税 104 9 33 1 8 36 417 调整分录为 借 所得税 36 417 贷 应交税金 应交所得税 36 417 5 请结合课堂内容的讲解 将教材 p112 3 事项的来龙去脉描述清楚 可以 采用文字描述或者丁字账或者其他方式 并解释清楚被审计单位这样做的原因 和动机 达到了什么样的目的 答 第八章 案例二 6 查找期后事项的主要方法 答案 询问 审阅有关资料 被审单位最近期中会计报表及其他相关管理报告 管理当局关于期后事项的声明或其他陈述 股东大会和管理当局在资产负债表日后的有关会议记录 被审计单位律师或法律顾问关于期后事项的陈述 被审计单位管理当局确认期后事项的程序 其他相关资料 7 资料 假设审计人员于 2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计 时 审查发现华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品 价款为 58000 千元 含应向购货方收取的增值税额 B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库 按合同规定 B 企业应于收到所购物资后一个月内付款 华光公司于 12 月 31 日 编制 2001 年度会计报表时 已为该项应收账款提取坏账准备 2900 千元 假定 坏账准备提取比例为 5 12 月 31 日资产负债表上 应收账款 项目的余额是 80000 千元 坏账准备 项目的余额是 4000 千元 该项应收账款已按 58000 千元列入资产负债表 应收账款 项目内 华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知 B 企业已进行破产清算 无力偿还所欠部分货款 预计华光公司可 收回应收账款的 40 该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项 但华光 公司未予调整 要求 指出审计人员对此事项的处理意见 答 华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知 B 企业已进行破产清算 无力偿还所欠部分货款 预计华光公司可收回应收账款的 40 按照企业会计 制度的规定 应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理 但华光公司却没 应付福利费应付福利费 1801801801801801801801805050 7070 6060 5050 7070 6060 利润分配利润分配其他应付款其他应付款 材料成本差异材料成本差异 转字转字2102 2102 转字转字2101 2101 5050 7070 6060 原药按计划成本核算 近年来计划价高于市价 8 10 未及时调整计划价 使得成本虚增 虚 减利润 并将材料成本差异转入 利润分配 提 取职工奖励基金及福利基金 以扩大公司福利 和增发奖金 对其进行日后调整 审计人员应要求华光公司进行如下账务调整 金额单位 千元 1 补提坏账准备 58000 60 2900 31900 千元 借 以前年度损益调整 31900 贷 坏账准备 31900 2 调整应交所得税 借 应交税金 应交所得税 31900 33 10527 贷 以前年度损益调整 10527 3 将 以前年度损益调整 科目余额转入利润分配 借 利润分配 未分配利润 31900 10527 21373 贷 以前年度损益调整 21373 4 调整利润分配有关数字 借 盈余公积 3205 95 贷 利润分配 未分配利润 21373 15 3205 95 5 调整 2001 年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整 调增坏账准备 31900 千元 调减应交税金 10527 千元 调减盈余公积 3205 95 千元 调减未分配利润 18167 05 千元 利润表及利润分配表项目的调整 调增管理费用 31900 千元 调减所得税 费用 10527 千元 调减提取法定盈余公积 21373 10 2137 3 千元 调减提 取法定公益金 21373 5 1068 65 千元 调减未分配利润 21373 3205 95 18167 05 千元 8 8 华盛有限公司华盛有限公司 20022002 年年 5 5 月月 3131 日编制的资产负债表部分项目金额如下 日编制的资产负债表部分项目金额如下 应收账款 项目 40000 元 坏账准备 项目 5000 元 预付账款 项目 15000 元 存货 项目 2660000 元 待摊费用 项目 5000 元 应付账款 项目 35000 元 预收账款 项目 12500 元 预提费用 项目 2000 元 利润分配 项目 5000 元 假设坏账准备计提比例为 10 经注册会计师刘可 李明审查 该公司 2002 年 5 月末有关账户余额如下 表所示 单位 元 总账所属明细账户 账户借方贷方账户借方贷方 应收账款 40000 A 公司 B 公司 50000 10000 预付账款 15000 C 公司 D 公司 17500 2500 坏账准备 5000 物资采购 5