纳税筹划-案例精讲

纳税筹划案例精讲与分析 全套 纳税筹划案例精讲与分析 全套 第一辑第一辑 本部分共 本部分共 66 页 合计收录案例页 合计收录案例 31 套 套 安庆美佳会计培训学校发 安庆美佳会计培训学校发 1 采购环节巧筹划 企业在物资采购环节是否有筹划的技巧呢 答案是肯定的 经总结 采购环节中可以运用如下 纳税筹划技法 一 发票管理力面 在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项时 应当向收款方取得符合规定 的发票 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 特殊情况下由付款方向收款方开具发票 即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具 的发票 如产品收购凭证 开具发票时 必须按号码顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次复写 打印 内容完全一致 并在有关联次加盖财务印章或者发票专 用章 采购物资时必须严格遵守 发票管理办法 及其 实施细则 以及税法关于增值税专用 发票管理的有关规定 收购免税农产品应按规定填开 农产品收购凭证 二 税收陷阱的防范 避免在采购合同中出现诸如 全部款项付完后 由供货方开具发票 此类条款 因为在 实际工作中 由于质量 标准等方面的原因 采购方往往不会付完全款 而根据合同这将无法 取得发票 不能进行抵扣 只要将合同条款改为 根据实际支付金额 由供货方开具发票 就不会存在这样的问题了 此外 在签订合同时 应该在价格中确定各具体的款项包含什么内容 税款的缴纳如何处 理 例如 因小规模纳税人不能开具增值税专用发票 按规定由税务机关代开外 从小规模 纳税人处购进货物就没办法抵扣增值税进项税额 可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物 的价格压低一点 三 增值税进项税额确认的筹划 自 2003 年 3 月 1 日起 增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 其 专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限 不再执行 国家税务总局关于加 强增值税征收管理工作的通知 国税发 1995 015 号 中第二条有关进项税额申报抵扣时限的 规定 增值税一般纳税人申报抵扣的防伪税控系统开具增值税专用发票 必须自该专用发票开 具之日起 90 日内到税务机关认证 否则不予抵扣进项税额 增值税一般纳税人认证通过的防 伪税控系统开具的增值税专用发票 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税 额并申报抵扣 否则不予抵扣进项税额 增值税一般纳税人违反抵扣进项税额的 税务机关将 按照 税收征管法 的有关规定予以处罚 四 购货对象的选择 税收是进货的重要成本 从不同纳税人手中购得货物 纳税人所承担的税收是不一样的 例如 一般纳税人从小规模纳税人认购的货物 由于小规模纳税人不能开出增值税发票 增值 税不能抵扣 但由税务机关代开的外 因此 采购时要从进项税能否抵扣 价格 质量 何 时何种方式付款 考虑资金时间价值 等多方面综合考虑 五 购货运费的筹划 购进固定资产的运费不能抵扣增值税 而购进材料的运费则可以抵扣 采购时应予以考 虑 随同运费支付的装卸费 保险费等杂费不能抵扣进项税额 采购时要予以考虑 购进材料物资等发生运费 售货方名称要求与运费发票开票方名称一致 否则 购货方 不能抵扣运费进项税 六 选择合适的委托代购方式 工业企业在生产经营中需要大量购进各种原 辅材料 由于购销渠道的限制 工业企业常 常需要委托商业企业代购各种材料 委托代购业务 分为受托方只收取手续费和受托方按正常 购销价格与购销双方结算两种形式 两种形式均不影响企业生产经营 但其财务核算和纳税利 益各异 受托方只收取手续费的委托代购业务是指 受托方不垫付资金 销售方将发票开具给 委托方 并由受托方将该发票转交给委托方 受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与 委托方结算货款 并另外收取手续费 这种情况下 受托方按收取的手续费缴纳营业税 委托方支付的手续费作为费用 不得抵 扣增值税进项税额 受托方按正常购销价格与购销双方结算是指 受托方接受委托代为购进货物 不论其以什 么价格购进 都与委托方按约定的价格结算 在购销过程中受托方自己要垫付资金 这种情况下 受托方赚取购销差价 按正常的购销业务缴纳增值税 委托方支付给受托方 的代购费用视同正常购进业务 符合规定的抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额 对于一般纳税人的工业企业而言 由于第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额 而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额 那么从纳税利益的角度看 一般来 说 第二种代购方式优于第一种代购方式 2 专利 非专利技术指导与相关培训的纳税筹划 韩国 LPDK 公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电子企业 2000 年 该公司与北京某 国有电子集团合资成立了中韩合资北京 LPDJ 电子部品有限公司 由于韩国 LPDK 公司的技术 在世界属于领先地位 技术成分较高 因而在北京公司投产经营之初 双方约定每季度由韩国 LPDK 公司派专门技术人员来华对北京公司的技术骨干进行技术指导 解决生产中发现的问题 并组织一场全体技术人员的培训 对于韩国技术人员来华的技术指导与培训 北京 LPDJ 公司 每次向 LPDK 公司支付技术指导费 5 万美元 折合人民币约 41 35 万元 截止 2003 年年底 北京公司累计向韩国 LPDK 公司支付技术指导费 661 6 万元人民币 案例分析 对于这笔技术指导费支出 北京 LPDJ 公司在每次向韩国公司支付时 依据营业税税目中 的 服务业 按照 5 的税率代扣了营业税 即每次代扣韩国 LPDK 公司在华技术指导服务的 营业税 41 35 5 2 0675 万元 四年累计代扣税款 33 08 万元 在税务专家对该公司进 行涉税风险诊断时 对于该公司的这笔涉税业务操作 专家们认为 通过合理筹划 可以达到 减少税款支出的目的 筹划方案 通过对该项业务涉税流程的分析 专家们提出 由于韩国技术人员每次来华 不但要针对 中方技术人员提出的问题进行技术上的指导 还要对全体技术人员开展一次最新技术操作的培 训 而技术指导与培训在适用的营业税税率上是存在差异的 根据 营业税暂行条例实施细则 和 营业税问题解答 之一 国税函 眼 1995 演 156 号 的规定 技术指导应依照 服务 业 税目适用 5 的税率 而 营业税税目注释 中所称的文化体育业中的培训包括各种培训 活动 见 营业税问题解答 之一 第十五条 因此韩国技术人员向中方提供的培训活动应 依照 文化体育业 适用 3 的税率 显然 由于这两种活动之间存在的税率差 通过将北京 公司向韩国公司支付的技术指导费重新界定为技术指导和技术培训 并将支出总额在这两者之 间合理划分 可以达到合理减轻该涉税业务整体税负的目的 在具体操作上 根据专家的建议 企业财务可通过重新签订技术服务合同 约定韩国技术 人员每次来华进行现场技术指导和主讲一次培训会议 中方就这两项服务分别支付劳务费 0 5 万美元和 4 5 万美元 折合人民币 4 135 万元和 37 215 万元 这样 中方每次代扣韩方技术劳 务的营业税 4 135 5 37 215 3 1 3232 万元 比筹划前少缴税款 0 7443 万元 按 照此方法操作 以北京公司之前支付给韩国 LPDK 公司的 661 6 万元技术指导费为例 只需缴 税 21 1712 万元 合计节税 33 08 21 1712 11 9088 万元 应当说明的是 由于该公司在 2000 年到 2003 年已经按照 5 的税率代扣了韩国公司 33 08 万元的营业税 对于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变 任何试图通过变动合同等文件 资料的方式达到划分劳务性质 少缴税款的举措都已经超出了纳税筹划的既定范围而成为一种 偷逃税的违法行为 毕竟超前性是纳税筹划的一个根本属性 纳税筹划应体现的是 筹 而非 补 针对此 北京公司应按照专家提出的筹划思路 尽早与韩国公司重新签订技术服务合 同 在以后的应税劳务的提供中 尽可能合法地少缴税款 3 连锁经营打造零售业航母 连锁经营是一种商业组织形式和经营制度 是指经营同类商品或服务的若干个企业 以一定 的形式组成一个联合体 在整体规划下进行专业化分工 并在分工基础上实施集中化管理 把 独立的经营活动组合成整体的规模经营 从而实现规模效益 连锁经营包括三种形式 直营连 锁 特许经营和自由连锁 直营连锁是指连锁公司的店铺均由公司总部全资或控股开设 在总部的直接领导下统一经 营 总部对各店铺实施人 财 物及商流 物流 信息流等方面的统一管理 以利于统一调动 资金 统一经营战略 直营连锁是大型垄断商业资本通过兼并 独资 控股等途径 发展自身 实力的一种形式 作为大资本运作 利用连锁组织集中管理 分散销售的特点 充分发挥了规 模效应 特许经营是指特许者将自己所拥有的商标 商号 产品 专利和专有技术 经营模式等以 特许经营合同的形式授予被特许者使用 被特许者按合同规定 在特许者统一的业务模式下从 事经营活动 并向特许者支付相应的费用 特许经营以经营权的转让为核心 特许连锁店与总 公司间的资产相互独立 特许者通常是大生产企业或批发企业 被特许者是中小企业 自由连锁也称自愿连锁 连锁公司的成员店均为独立法人 各自的资产所有权关系不变 在公司总部的指导下共同经营 各成员店使用共同的店名 与总部订阅有关购 销 宣传等方 面的合同 通过大量集中采购 统一经销 获取低成本经营的利益 在合同规定的范围之外 各成员店可以自由活动 根据自愿原则 各成员店可自由加入 退出 综上所述可见 连锁门店经营是现代工业化大生产原理在零售商业的灵活运用 具有集约 高效的特点 客观反映了现代化商业流通的规律 连锁门店经营也因此正风靡全球 4 连锁企业初尝 统一纳税 甜头 老板 5 度入围福布斯富豪榜 企业为何无缘纳税百强排行榜单 商业零售龙头企业 天津 家世界集团的老板杜厦表示 这都是 各地开店 分头缴税 惹的祸 按照 2003 年 1 5 亿元的 实际纳税额 家世界集团可以在全国私企纳税榜单上高居 榜眼 然而 由于家世界几十家 分店分别纳税 纳税额没有被统一汇总 因此未入百强之列 其实 分别纳税正是全国绝大多 数连锁企业的共同烦恼 不过可喜的是 如今他们在这方面的不利境况正在改变 记者在近日 的采访中发现 随着国家相关统一纳税政策的出台 不少连锁企业已经从过去的各门店 分别 纳税 走向了市一级的各分店 统一纳税 初步尝到了统一纳税的甜头 分别纳税 使企业陷入困局作为一种具有集约高效等突出优势的经营模式 连锁经营近 年来格外受到投资者的青睐 不少商业企业采取连锁经营的模式 在短时间内实现了迅速扩张 如今跨区域经营的连锁企业已呈现出烽火燎原之势 然而 一路红火奔跑的连锁企业却遇到了 分别纳税 这一纳税方式带来的前进障碍 连 锁企业主要涉及要纳增值税 企业所得税等税 根据属地征收原则 固定业户的增值税 企业 所得税都要在企业所在地缴纳 这直接给跨区域经营的连锁企业带来了各地分店各地分别纳税 的现实问题 其中对连锁企业影响最大的是企业所得税 因为如果盈利 则要按盈利额依法缴 纳企业所得税 反之则不缴 不统一纳税各分支机构的盈亏就不能相抵 据一位业内人士分析 分别纳税最大的不利是税负比统一纳税方式下的税负要高 比如说 一家连锁企业有甲 乙两个分店 甲店盈利 100 万元 乙店亏损 150 万元 那么这家连锁企业 实际是亏损了 50 万元 在甲乙两店统一纳税的情况下 该企业要缴的企业所得税是零 而在 分别纳税的方式下 依 33 的企业所得税税率计算 甲店则需要缴纳 33 万元的企业所得税 企业的总体税负自然就高了很多 想想看 有多少个分店就有多少个纳税单位 这家连锁企业就不能在众多的新老店铺之 间 效益好坏的店铺之间统算互抵盈亏 不仅增加了企业的整体税负 还影响了资金的有效运 做 还会增加很多人力 管理等方面的成本 中国连锁经营协会会长郭戈平告诉记者 对拥 有成百上千个店铺的大型连锁企业来说 这种负担非常沉重 分别纳税 已使连锁企业陷入 发展困局 企业十分渴望纳税能够统一 为解决连锁企业纳税方式问题 国家陆续发布了统一纳税相关政策 可以说 连锁企业 的统一纳税之路从 1997 年就开始了 郭戈平说 1997 年 财政部 国家税务总局联合下发了 关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通 知 财税字 1997 97 号 通知规定 跨地区经营的直营连锁企业 即连锁店的门店均由总部 全资或控股开设 在总部领导下统一经营的连锁企业 凡采取微机联网 实行统一采购配送商 品 统一核算 统一规范化管理和经营 经报批后 可由总部向所在地税务机关统一申报缴纳 增值税 自愿连锁企业 连锁店的门店均为独立法人 各自的资产所有权不变的连锁企业和特 许连锁企业 仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税 郭戈平说 这是一项对连锁企业的税收优惠政策 连锁企业可以将企业的增值税进销项税 额调控到最佳程度 平衡各分店的增值税税负 为进一步推动连锁企业的发展 根据国务院 关于促进连锁经营发展若干意见的通知 国办发 2002 49 号 文件精神 2003 年 2 月底 财政部 国家税务总局又联合下发 关 于连锁经营企业有关税收问题的通知 财税 2003 1 号 除重申财税字 1997 97 号文规定的 政策外 对连锁企业的所得税缴纳问题也作了明确 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门 店 凡在总部领导下统一经营 与总部微机联网并由总部实行统一采购配送 统一核算 统一 规范化管理 且不设银行结算账户 不编制财务报表和账簿的 由总部向其所在地主管税务机 关统一缴纳企业所得税 对从事跨区域连锁经营的外商投资企业 由总机构向其所在地主管税 务机关统一缴纳企业所得税 连锁企业尝到统一纳税甜头国家明确了连锁企业有关统一纳税的政策后 各地也推出了相 应的配套规定 不少连锁企业已尝到了 统一纳税 的甜头 12 月 10 日 在位于天津市东丽 开发区的家世界连锁商业集团公司总部 集团房地产财务总监倪泽告诉记者 我们已经有近 30 家分店分别在 3 个城市实现了统一纳税 家世界是一个拥有家乐超市 家居超市 配合超市的商业房地产等三种业态的连锁商业集 团 1996 年起步 目前已发展成为我国北方最大的商业零售企业 也是我国最大的民营商业连 锁集团 在华北 西北等 9 个省市已开设了近 60 家连锁分店 天津的 21 家店今年 7 月最先实行统一纳税 北京的 3 家店 西安的 2 家店今年 9 月紧 随其后 唐山的 6 家店今年年底也可实现统一纳税 说起统一纳税 倪泽非常兴奋 他告诉 记者 在其他几个设有分店的城市 因为只有 1 家店 所以暂时不涉及统一纳税问题 据悉 今年 7 月 天津市连锁经营企业统一纳税管理暂行办法 津财预 2004 54 号 出 台 办法 规定 天津辖区内跨区县经营的连锁企业 只要符合统一纳税条件 如要求统一 纳税 经审批同意后 由其总部分别向市国税局直属分局和市地税局直属分局统一缴纳各项税 收 家世界则是天津市第一家获准统一纳税的企业 统一纳税的好处正不断显现 最突出的一点就是减轻了企业的税收负担 同时 企业的 纳税成本也大大降低了 倪泽说 首先 统一纳税前他们在天津的 21 个连锁超市 16 个家乐 5 个家居 分别归 9 个区的 18 个国税局 地税局管理 统一纳税后只归国税局直属分局和地税局直属分局管理 企业不用分头到 18 个税务局办理纳税手续了 其次 不用再重复处理同样的开票 付款 做 账等业务了 以家世界的家乐超市为例 家乐在天津有 16 家店 每家店就有供货商几千家 拿可口可乐一家供货商来说 如果统一对 16 家家乐店供货 可口可乐就要开同样内容的发票 16 份 而家乐就要处理 16 份发票 做 16 笔收货付款业务 统一纳税后 同一笔供货业务 只 需要处理 1 份发票 做一笔付款业务就行了 另外还节约了人力成本 原来天津区分部财务人 员是 79 人 统一纳税后减少到了 43 人 倪泽乐观地预计 去年家世界集团销售额是 52 亿元 受此利好影响 今年集团的销售额估计将达 60 多个亿 在倪泽看来 统一核算前提下的统一纳税 也为连锁企业将来的信息化物流目标提供了一 个整合资源的平台 同时 也不会再遭遇纳税大户无缘纳税排行榜的 尴尬 了 在采访中 天津的不少连锁企业都认为 统一纳税确实是个好政策 除了降低了整体税负 节省了纳税成本 还为企业发展增添了推力 同时也为国家涵养了税源 天津市国税部门提供的有关数据显示 受统一纳税利好政策因素影响 天津家乐福店和沃 尔玛店都享受到了实实在在的好处 天津家乐福店去年的企业所得税是 209 万元 今年就减少 到了 88 万元 但是 目前这种办法只解决了在一个市范围内的统一纳税问题 并没有解决跨省跨区域 统一纳税的难点 而后者对大型连锁企业的影响更大 我们希望今后连锁企业能够在这一方面 获得突破 倪泽表示 纳税方式也需细筹划作为一项优惠政策 连锁企业统一纳税的好处显而易见 中央财经大 学税务教授梁俊娇告诉记者 除了可以调控增值税进销项 后延增值税的缴纳时间 统一纳税 后 原先总部统一采购后向门店配送环节不再计算缴纳增值税 而后移为门店销售后总部计算 增值税 外 明显的好处是总部与各门店间的盈亏能够相抵 避免了有的分店因效益好需要缴 纳大量所得税 而有的分店因亏损难以为继现象的发生 如果总部适用所得税税率较低 还可 以带来统一适用低税率的好处 但是 在一些特殊情况下 连锁企业实行统一纳税可能并不划算 需要认真分析 仔细筹 划 以减轻企业税负 获取最大的经济效益 据中央财经大学税务教授梁俊娇介绍 最近就有某地一家连锁超市经理向她咨询 如果统 一纳税 公司是不是反而还亏了 这家连锁超市分店规模不大 是小规模纳税人 按 4 的税 率单独缴增值税 如果与总部统一核算统一纳税 就会变成增值税一般纳税人 适用 17 的税 率 他问 这样公司岂不是会反而亏很多 对此 梁教授建议 在增值率高或由于进货不能取得增值税专用发票而进项税额较小的情 况下 该连锁分店作为小规模纳税人 单独缴增值税确实更为合适 家世界集团税务部主管于宝华则针对此问题表示 这里还有一个毛利率临界点比较问题 由于小规模纳税人是就其全部销售收入按 4 缴增值税 一般纳税人是就其销售增值部分按 17 缴 增值税 在销售收入相同的情况下 当商品毛利率超过 23 53 4 17 时 小规模纳税 人缴的税更少 反之 则是一般纳税人缴的更少 因此问题的关键是看它经营商品的毛利率情 况如何 在企业所得税方面 梁教授提醒说 根据税法规定 目前对小企业实行 18 和 27 两档优 惠税率 即纳税人的年应纳税所得额不超过 3 万元的 减按 18 的税率纳税 超过 3 万元至 10 万元的 减按 18 的税率纳税 而统一纳税后 由于应纳税所得额增大可能会导致企业适 用基本税率 33 因此单个规模不大的小企业还是单独纳税合适 还有 如果分店处于所得税 低税率地区 如西部地区 经济特区 技术开发区等 而总部处于所得税高税率地区 则汇 总纳税后由于统一适用高税率将会导致企业整体所得税税负提高 因此 在各分店经营情况差 不多的情况下 单独纳税就更有利 另外 对于涉及有条件享受一些税收优惠政策的连锁企业 在考虑纳税地点时也要认真比 较 因为实行汇总纳税 很可能使其原先符合税收优惠政策条件的各分部不能再享受这项优惠 从而导致税负提高 比如 有按一定比例安排 下岗人员 或 四残人员 打算的新办商贸企业 特别是新办 超市 统一汇总纳税后可能会由于企业职工人数的变化而不再符合优惠条件 根据财政部 国 家税务总局 关于下岗失业人员有关税收政策的通知 财税 2002 208 号 的规定 新办的商 贸企业 从事批发 批零兼营的商贸企业除外 当年新招用下岗失业人员达到职工总数的 30 以上 并与其签订 3 年以上期限劳动合同的 经认定审核 3 年内免征城市维护建设税 教 育费附加和企业所得税 统一纳税后 新办连锁分店下岗人员人数可能会因达不到职工总数的 30 而无法享受到这一税收优惠 这种情况下 新办企业不如享受 3 年优惠后再谋求统一纳税 5 企业以物抵债时的税收筹划 随着经济生活的日益频繁以及企业流动资金的缺乏 企业间以物抵债的现象也日益增多 银行 等金融机构深受其累 这部分资产不仅价值高估 而且对接受抵债物的企业用处不大 因而不 能通过计提折旧等方式抵税 只能早日设法变现 在变现过程这部分资产不仅要遭受资产减值 损失还要承担一定的税收等费用 同时债务企业在此过程中也要承担一定的税负 因此通过税 收筹划降低该部分资产在抵债 变现过程中的税负 减少损失就显得十分必要 下面就不同的 抵债资产在抵债和变现过程中的相关税负作一简单分析 一 抵债资产需缴纳营业税 契税时的筹划 以物抵债按现行税法规定 应视同销售缴纳相关的税费 例 甲企业欠乙企业贷款 2500 万元 由于甲企业发生财务困难 无力偿还该部分贷款 双方商定甲企业以一幢原购置成本为 1000 万元 账面价值为 800 万元的房产作价 2500 万元抵 偿该部分欠款 这时甲企业要缴纳营业税 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题 的通知 财税 2003 16 号 规定 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 土地使用 权的 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额 因此营业税 为 2500 1000 5 75 万元 城建税及教育费附加 75 10 7 5 万元 上述资产抵 债过程中的总税负为 82 5 万元 乙企业收回房产后以 2000 万元的价格将其转让给丙企业 这时乙企业的税负为营业税负 但是由于售价低于抵债时的作价 因此此时无需缴纳 契税目前的税率为 3 5 在此按低 限 3 计算 2500 3 75 万元 总税负最低为 75 万元 丙企业的税负为契税 2000 3 60 万元 上述资产的过户 登记等费用一般以标的额的一定比例收取 但由于各地没有统一标准 在此忽略不计 如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿 2500 万元的贷款 该款项在乙方控制之内并确 保在收回该款项的前提下 由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话 则 将大大降低双方的税负 假如甲方以 2000 万元直接销售给丙企业 同时将 2000 万元抵偿乙方 2500 万元贷款 这时甲方的税负为营业税 2000 1000 5 50 万元 城建税及教育费附 加 50 10 5 万元 总税负为 55 万元 由于乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进 行交易 所以乙企业的税负为零 丙企业的税负不变仍为契税 60 万元 比较上述两种方法可知 通过税收筹划甲企业可减轻税负 27 5 万元 仅就该项资产抵债和 变现过程而言 不考虑所得税及其他费用 下同 乙企业最少可减轻税负 75 万元 丙企业不 变 二 抵债资产需缴纳增值税时的税收筹划 需缴纳增值税的货物抵债时 按 财政部 国家税务总局关于旧货和机动车增值税政策的 通知 财税 2002 29 号 的规定 纳税人销售旧货 包括旧货经营单位销售旧货和纳税人 销售自己使用过的应税固定资产 无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人 也无论其是否 为批准认定的旧货调剂试点单位 一律按 4 的征收率计算税额后再减半征收增值税 不得抵 扣进项税额 基于以上规定 企业在转让旧资产时便有了筹划空间 假设将上例房产改为原值 3000 万元 账面价值 2000 万元的设备 其他所有条件都不变的话 在上述第一种方式下甲企 业的税负为 增值税 2500 1 4 4 50 48 08 万元 城建税及教育费附加 48 08 10 4 81 万元 总税负 52 89 万元 第二种方式下增值税 2000 1 4 4 50 38 46 万元 城建税及教育费附加 38 46 10 3 85 万元 总税负 42 31 万元 乙企业在第一种方式下应对其作为固定资产管理 并尽量使用或经营租赁一段时间 以便 符合上述规定 这时增值税 2000 1 4 4 50 38 46 万元 城建税及教育附加 38 46 10 3 85 万元 总税负 42 31 万元 第二种方式下不需缴纳增值税 也就是说采用第 二种方式甲企业可减轻税负 10 58 万元 乙企业可减轻税负 42 31 万元 由于该筹划能同时减轻双方的税负而不会损害任何一方的利益 因此合作和操作的空间就 非常大 同时由于对双方都有利 因而能调动双方的积极性 有利于该项资产的及早变现 也 有利于乙方尽早盘活资产从而获得资金的时间价值 6 企业投资别忘了纳税筹划 湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产 7 亿多元 员工 4000 多人 主要生产橡胶轮胎 同时也 生产各种橡胶管和橡胶汽配件 该集团位于某市 A 村 在生产橡胶制品的过程中 每天产生近 30 吨的废煤渣 为了妥善 处理废煤渣 使其不造成污染 该集团尝试过多种办法 与村民协商用于乡村公路的铺设 维 护和保养 与有关学校 企业联系用于简易球场 操场的修建等等 但效果并不理想 因为废 煤渣的排放未能达标 使周边乡村的水质受到不同程度的污染 导致附近许多村民经常堵住厂 区大门不让工人上班 工厂生产受到很大影响 此事曾惊动过各级领导 该集团也因污染问题 受到环保部门的多次警告和罚款 最高一次达 10 万元 该集团要想维持正常的生产经营 就必须治污 如何治污 成了该集团一个迫在眉睫的大 问题 该集团根据有关人士的建设 拟定了以下两个方案 1 把废煤渣的排放处理全权委托给 A 村村委会 每年支付该村村委会 40 万元的运输费用 以保证该集团生产经营的正常进行 此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系 但每年 40 万 元的费用是一笔不小的支出 2 将准备支付给 A 村的 40 万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂 利用该集团每 天排放的废煤渣生产 免烧空心砖 这种砖有较好的销路 此方案的好处有三 一是符合国 家的产业政策 能获得一定的节税利益 财政部 国家税务总局 关于部分资源综合利用产品 免征增值税的通知 财税字 1995 44 号 和 财税字 1996 20 号 明确规定 利用废煤渣等生 产的建材产品免征增值税 鄂国税 关于加强资源综合利用企业增值税税收优惠政策管理的通 知 1999 155 号 明确指出 凡属生产企业生产的原料中掺有不少于 30 的煤矸石 粉煤灰 烧煤锅炉底渣 不包括高炉水渣 及其他废渣的建材产品 免征增值税 二是解决了长期以来 困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题 三是部分解决了企业的就业压力 使一批待岗 职工能重新就业 对两个方案进行比较可以看出 方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的 由 这种模式形成的方案 一般不会有意识 有目的去考虑企业的节税利益 而仅以是否解决排污 为目的 此种方案并没彻底解决废渣问题 方案二既考虑治污 又追求企业收益最大化 此方 案的建议者使得企业要想获得税收减免 就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用 产品 该集团最终采纳了第二种方案 并迅速建成投产 全部消化了废煤渣 当年实现销售收入 100 多万元 因免征增值税 该厂获得 1 0 多万元的增值税节税利益 在实际操作过程中 为了顺利获得增值税减免 该集团特别注意以下几个问题 一是墙体 材料厂实行独立核算 独立计算销售额 进项税额和销项税额 二是当工程项目完工投入生产 时及时向当地经贸委提供了书面申报材料 三是认真填写了 湖北省资源综合利用企业项目申 报表 同时提出具体的文字分析材料 具体内容包括 工程项目竣工投产情况以及生产工艺 技术指标 技术标准情况和利用效率等 在文字材料中还附上了不造成二次污染的证明以及产 品销售及效益的分析预测情况等 最后 该厂生产的 免烧空心砖 经过省资源综合利用认定 委员会的审定并获得该委员会颁发的认定证书 然后向所在地税务机关提交了免缴增值税的申 请报告 当地税务机关根据认定证书及其相关材料 办理了有关免税手续 通过以上程序 该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策 目前 该集团的生产经营得以顺利进行 墙体材料厂还有发展壮大的计划 7 巧妙筹划运费可以降低税负 办企业 搞经营 没有不接触运费的 采购材料要发生运费 运销产品也伴有运费 而 企业的运费收支又跟税收有着密切的联系 增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税 收取运 费应缴纳营业税或增值税 运费收支状况发生变化时 对企业纳税情况会产生一定的影响 当 这种影响达到可以人为调控 并可以合理合法地着意计算安排之时 运费中的纳税筹划便产生 了 1 运费结构与税负的关系 企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说 运输工具耗用的油料 配件及正常修理费 支出等项目 可以抵扣 17 的增值税 索取专用发票扣税 假设运费价格中的可扣税物耗的 比率为 R 不含税价 下同 则相应的增值税抵扣率就等于 17 R 我们再换一个角度思考 运费扣税问题 若企业不拥有自营车辆 而是外购 在运费扣税时 按现行政策规定可抵扣 7 的 进项税 同时 这笔运费在收取方还应当按规定缴纳 3 的营业税 这样 收支双方一抵一缴 后 从国家税收总量上看 国家只减少了 4 即 7 3 的税收收入 换句话说 该运费 总算起来只有 4 的抵扣率 现在 我们令上述两种情况的抵扣率相等时 就可以求出 R 之值 即 17 R 4 则 R 4 17 23 53 R 这个数值说明 当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达 23 53 时 实际进项税抵扣率达 4 此时按运费全额 7 抵扣与按运费中的物耗部分的 17 抵扣 两者所 抵扣的税额相等 因此 我们可以把 R 23 53 称为 运费扣税平衡点 例如 A 企业以自营车辆采购材料一批 内部结算运费价格 2 000 元 现取 R 之值为 23 53 计算 则这笔 2000 元的采购运费价格中包含的物耗为 2000 23 53 470 60 元 相应可抵扣进项税额为 470 60 17 80 元 如果自营车辆独立核算时 A 企业可以向该 独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣 7 的进项税 2000 7 140 元 与此同时 该独立核算的车辆还应缴纳营业税 200 0 3 60 元 这样 站在 A 企业与独立车辆总 体角度看 一抵一缴后实际抵扣税只有 80 元 以上说明当 R 23 53 时 两种情况抵扣的税额相等 都是 8 0 元 该运费扣税平衡点是 存在的 2 购销企业运费中降低税负的途径 1 采购企业自营运费转变成外购运费 可能会降低税负 拥有自营车辆的采购企业 当采购货物自营运费中的 R 值小于 23 53 时 可考虑将自营 车辆 独立 出来 例如 B 企业以自营车辆采购货物 根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析 其运 费价格中 R 值只有 10 远低于扣税平衡点 假设 1999 年该企业共核算内部运费 76 万元 则 可抵扣运费中物耗部分的进项税 76 10 17 1 292 万元 如果自营车辆 独立 出 来 设立隶属于 B 企业的二级法人运输子公司后 该企业实际抵扣税又是多少呢 独立 后 该企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税 76 7 5 32 万元 二是还 要承担 独立 汽车应纳的营业税 76 3 2 28 万元 一抵一缴的结果 B 企业实际抵 扣税款 3 04 万元 这比原抵扣的 1292 万元多抵了 1 748 万元 运费的内部核算价未作任何变 动 只是把结算方式由内部核算变为对外支付后对企业就能多抵扣 1 748 万元的税款 2 售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费 也能降低自己的税负 但要受到售货对 象的制约 对于售货方来说 其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费 就能为自己降低税 负 例如 C 厂销给 D 企业某产品 10000 件 不含税销价 100 元 件 价外运费 10 元 件 则增 值税销项税额为 10000 100 17 10000 10 1 17 17 184 529 91 元 若 进项税额为 108 000 元 其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税 8000 元 则应纳税额 184 529 91 108 000 76 529 91 元 如果将自营车辆 单列 出来设立二级法人运输子公司 让该子公司开具普通发票收取这 笔运费补贴款 使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后 C 厂纳税情况则变为 销项税额 170 000 元 价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后 销项税额中不再包括 价外费用计提部分 进项税额 100 000 元 因运输子公司为该厂二级独立法人 其运输收入应 征营业税 运输汽车原可以抵扣的 8000 元进项税现已不存在了 则应纳增值税额为 70 000 元 再加运输子公司应缴纳的营业税为 10 000 10 3 3000 元 这样 C 厂总的税收负担 含 二级法人应纳营业税 为 73 000 元 比改变前的 76 529 91 元 降低了 3529 91 元 因此 站 在售货企业角度看 设立运输子公司是合算的 然而 购销行为总是双方合作的关系 购货方 D 企业能接受 C 厂的行为吗 改变前 D 企业从 C 厂购货时的进项税是 184 529 91 元 改变后 D 企业的进项税分为购货进项税 170 000 元和支付运费计提的进项税 7000 元两块儿 合计起来 177 000 元 这比改变前少抵扣了 75 29 91 元 看来 销货方改变运费补贴性质的做法 购货方未必会同意 当然 如果做工作或 附加一些其他条件能使购货方同意 则另当别论 在实务中 为了消除购货方对售货方 包 装 运费 降低税负的制约 可以选择特定的购货者予以实施 即当购货方通常不是增值税一 般纳税人或虽是增值税一般纳税人但采购货物无需抵扣进项税额时 可考虑改变运费补贴状况 例如 销售建材产品的企业 如果购货方是建设单位 施工企业或消费者等非增值税一般 纳税人时 可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费 又如 销售大型机械设备的企业 如果购货方作为固定资产入账的 可将售货总价中的运 费价款改变成代垫运费 这样 就不会引起采购方少抵扣税款问题 需要特别补充的是 无论是把自营运费转成外购运费 还是把运费补贴收入转成代垫运费 都必然会增加相应的转换成本 如设立运输子公司的开办费 管理费及其他公司费用等支出 当节税额大于转换支出时 说明纳税筹划是成功的 反之 当节税额小于转换支出时 应维持 原状不变为宜 另外 运费在转换过程中可能还会遇到一些非经济因素障碍 实际运作中也应予以考虑 8 混合销售的纳税策略 税法对混合销售的处理规定是 从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营 者 从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业 企业性单位及个体经营者 发生混合销售行为 视为销售货物 征收增值税 但其他单位和个人的混合销售行为视同销售 非应税劳务 不征收增值税 以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非营税劳务 是指纳税人年货物销售额 与非应税劳务营业额的合计数中 年货物销售额超过 50 非应税劳务营业额不到 50 发生 混合销售行为的纳税人 应看自己是否属于从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位 如果是 应统一缴纳增值税 如果不是 则需缴纳营业税 由此可见 以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务的企业到底缴纳增值 税还是营业税 是由其年货物销售额与非应税劳务营业额的比重所决定的 在日常应用中 利 用混合销售纳税平衡点的增值率进行税收筹划是一个很好的窍门 如 一家建筑装潢公司销售建筑材料 并代客户装潢 2004 年 12 月 该公司承包一项装 潢工程收入 1200 万元 该公司为装潢购进材料 1000 万元 含增值税 该公司销售建筑材料 的增值税适用税率为 17 装潢的营业税税率为 3 该公司缴纳什么税比较节税呢 混合销售的纳税平衡点其增值率为 R S P S 1 17 3 17 20 65 1 如果工程总收入为 1200 万元 含税销售额的增值率为 R S P S 1200 1000 1200 100 16 67 由于 16 67 20 65 故该项目混合销售缴纳增值税可以达到节税的目的 应缴纳增值税税额 1200 1 17 17 1000 1 17 17 29 1 万元 应缴纳营业税税额 1200 3 36 万元 缴纳增值税可以节税 36 29 1 6 9 万元 所以 如果该公司经常从事混合销售 而且混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是 小于增值税混合销售纳税平衡点的 就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的 50 以 上 2 如果工程总收入为 1500 万元 含税销售额的增值率为 R S P S 1500 1000 1500 100 33 33 由于 33 33 20 65 故该项目混合销售缴纳营业税可达到节税目的 应缴纳增值税税额 1500 1 17 17 1000 1 17 17 72 6 万元 应缴纳营业税税额 1500 3 45 万元 缴纳营业税可以节税 72 6 45 27 6 万元 所以 如果该公司经常从事混合销售 而且混合销售的销售额增值率大多数情况下都是大 于增值税混合销售纳税平衡点的 就要努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的 50 以下 9 成本计价巧筹划 在市场经济条件下 商品的价格受供求等多种因素的影响而不断变动 在现行财务制度中 对 存货的计价遵循历史成本原则 但由于成本计价方法的不同 随着价格的变动 计入当期的会 计成本也不相同 从而影响到当期会计利润的高低 进而影响到当期所缴纳的企业所得税 根 据对市场的预测 选用不同的成本计价方法可以起到节税的作用 成本计价方法包括单个成本计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平 均法等 根据财务制度和税法的有关规定 企业可以根据情况选用任意一种计价方法 一经确 定 在一个会计年度内不得变动 下面我们以某企业元月份材料的收入 发出 结存情况为例 对不同计价方法作一简要分析 1 先进先出法 本期发出材料成本 834000 元 月末结存材料成本 218000 元 2 后进先出法 本期发出材料成本 842000 元 月末结存材料成本 220000 元 3 加权平均法 存货加权平均单价 902000 150000 1700 300 526 元 本 期发出存货成本 1600 526 841600 元 期末结存存货成本 400 526 210400 元 通过上面的分析 我们可以看出采用后进先出法本期发出存货成本最高 加权平均法次之 先进先出法最低 因而采用后进先出法能够更多地降低本期利润 从而达到少缴所得税的目的 值得注意的是 在我们上面所引用的例子中存在一个假设存货的购入成本呈上升趋势 采用何 种成本计价方法应视情况而定 最关键的是对市场科学准确的判断 如果判断不准 将会使筹 划失败 如果预测原材料价格将会持续上涨 采用后进先出法可以增加本期成本 达到少缴企 业所得税的目的 如果预计原材料价格呈下降趋势 采用先进先出法为宜 如果市场稳定 价 格只在一定幅度内波动或者价格变动不大 宜采用加权平均法 这样可以减轻工作量 当然 不论采用何种计价方法 影响会计利润只能造成时间性差异 不会造成永久性差异 从长远来看会计利润的总量是一致的 在税制不变的情况下 应缴所得税也是相同的 但从资 金时间价值的角度考虑 有利于企业投入的早期收回 加速企业资金的周转 另外 选用何种 成本计价方法还要考虑企业的存货策略 使存货成本的增加不致抵消节约的所得税 10 年终发奖金 节税有讲究 又到年终时节 按惯例企业开始考虑给员工发年终奖了 但年终奖金如何发放 大有讲究 如 果熟知个人年得税的有关政策 则可以节税很多 假设某企业高级管理人员月薪 1 万元 12 月该企业对其发放年终奖金 12 万元 国家税务 总局 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知 国税发 1996 206 号 规定 个人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红 可单独作为一个月的工资 薪金所得计算纳 税 由于对每月的工资 薪金所得计税时已按月扣除了费用 因此对上述奖金原则上不再减除 费用 全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款 根据这个规定 该员工全年应 负担的个人所得税为 全年工资 薪金应纳税 10000 800 20 375 12 17580 元 年终奖金部分个人所得税 120000 45 15375 38625 元 共计 17580 38625 56205 元 现进行筹划 给出筹划方案一 将年终奖金分三次发放 作为后三个月的月奖金 每月发 放奖金 40000 元 那么当月发放奖金所得应并入当月工资计征税款 其全年应负担的个人所得 税为 10000 800 20 375 9 10000 40000 800 30 3375 3 47340 元 节税 56205 47340 8865 元 再进行筹划 给出筹划方案二 不发放年终奖金 而是将奖金平摊到各月中 每月工资 1 万元 奖金 1 万元 如果该员工工作业绩未达要求 则在第四季度逐步扣发工资奖金 则其 全年应负担的个人所得税为 20000 800 20 375 12 41580 元 节税 56205 41580 14625 元 由此可见 个人所得税规定的是超额累进税率 因而工资 薪金的个人所得税筹划最基本 的思路是将收入平均实现 以避开高税率 但事情并不是绝对的 有时情况还恰恰相反 假设 该员工月薪 1 万元不变 年终奖金只有 1 2 万元 则全年负担的个人所得税为 每月工资 薪 金应纳税不变 10000 800 20 375 12 17580 元 年终奖金部分个人所得税 12000 20 375 2025 元 共计 17580 2025 19605 元 按上例方案一的思路筹划 年终奖金分解后三个月的月奖金 每月 4000 元 那么其全年 应负担的个人所得税为 10000 800 20 375 9 10000 4000 800 20 375 3 19980 元 反而要多纳税 19980 19605 375 元 再按上例方案二的思路筹划 将奖金平摊到各月中 每月奖金 0 1 万元 则其全年应负担的个人所得税为 11000 800 20 375 12 19980 元 同样要多纳税 375 元 为何同样的筹划思路 在奖金数额不同时 会产生截然相反的结果 这是因为 12 万元奖 金适用 45 的高税率 与 1 万元月薪适用 20 的税率相差悬殊 拉平收入差距有利于节税 而 1 2 万元奖金也适用 20 的税率 奖金单独作为一个月的工资计税 可多计一次速算扣除数 将奖金收入平均到 12 个月之中 反而少了一次速算扣除数 自然就会多缴税了 11 奖励股票期权 争取税负最低 李生华是长江机器制造有限公司的经营部经理 也是公司的股东 业务骨干 该公司计划给予 李生华全年 50 万元的报酬 假设当地个人所得税免征点为 1200 元 可在企业所得税税前扣除 企业所得税税率为 33 这 50 万元的收入应该怎样发放呢 这里有五个方案供该公司参考 第一种方式 以奖金的形式发放 具体发放方法是平时发月工资 1200 元 年终 公司根 据业绩考核的结果再向其发放人民币 485600 元 由于 485600 元已超过计税工资 该公司要调 增所得额