成本检查方法

企业成本检查企业成本检查 企业成本检查对企业所得税征缴工作意义重大 我国企业尤其是 中小企业较为广泛的存在成本核算混乱 多列成本冲减所得税等情 况 因此企业成本检查方法值得稽查人员深入探索 企业成本检查主要分为对采购成本 生产成本和销售成本的检 查 具体而言 一 材料采购成本的稽查 材料是工业企业生产中的主要要素 所占资金是流动资金的重要 组成部分 材料消耗所形成的费用一般占成本的 70 以上 对材料 采购成本的稽查 主要稽查以下几个方面 1 材料采购原始凭证的稽查 采购原始凭证包括采购发票 结算 凭证 提货单据 验收记录 材料单和运杂费收据等 是材料入库 的主要依据 也是稽查采购成本的原始资料 根据被查单位的材料 采购明细账 材料入库验收单 发票 运杂费单据 材料成本差异 明细账等 看其采购成本记录内容是否正确合规 采购成本的构成 是否符合制度规定 有无涂改或伪造单据 虚报购料和不合理费用 开支等 2 材料采购价格的稽查 可选择进货数额比较大的 采购次数较 多的品种进行分析 看其每批购入的价格是否一致 若价格相差较 大 应查明原因 是否存在舞弊行为 3 材料采购费用的稽查 稽查企业有无存在人为多摊 少摊或不 摊采购费用的 一种情况是将不应由采购材料负担的费用列入采购 费用 增加了材料成本 直接影响了生产成本和利润 另一种情况 是把应由采购材料负担的费用直接列作生产费用支出 缩小了材料 成本 影响了当期生产费用和利润 4 采购成本计算正确与否的稽查 当企业按计划成本核算外购材 料时 应注意审核实际成本与计划成本的差异是否正确 有无按计 划成本入账 月末对材料先到 采购凭证后到的外购材料 是否按 合同规定价格或暂估入账 这种材料如果未办理估价入账 当材料 进库并已发生领用 就会出现账面红字或虚亏的现象 如果以盘盈 的其它材料通过串户进行弥补 就会影响利润 此外 材料先估价 入账 后来又按实际入账的 在采用以盘定耗计算材料费用的企业 就会导致材料成本的重复列支 稽查时 应对照 应付账款 明细 账 凡是长期挂账不冲销的应付款项 就有可能是估价材料的重复 入账数额 5 材料成本差异的稽查 材料成本差异核算的正确与否 可直接 影响产品成本的真实性和合法性 个别企业将材料成本差异科目作 为蓄水池 随意多摊 少摊或不摊材料成本差异 有的企业为达到 调整材料成本水平的目的 甚至虚构材料成本差异 在稽查时 首 先应获取或编制材料成本差异明细表 复核加计正确 并与总账数 明细账合计数核对是否相符 在此基础上 对每月材料成本差异率 进行分析性复核 检查是否有异常波动 注意是否存在调节成本现 象 其次 抽查若干月发出材料汇总表 检查材料成本差异的分配 是否正确 并注意分配方法前后期是否一致 6 购进材料入库 入账数量的稽查 购入材料的数量是决定单位 成本的因素之一 必须同时进行核实 当发现进料凭证的数量多 实际验收入库的数量少 或进料凭证的数量少 而验收入库数量多 应注意计量单位的问题 通过对材料账户的稽查和核对其购料凭证 查明错记品种数量 必要时 应采用库存盘查式检查法核对仓库现 场的实物 据实调整材料数量 同时根据各该材料的使用情况 分 别调整其材料成本 二 生产成本的稽查 企业产品的生产成本是企业生产一定种类和一定数量产品所支付 的各项生产费用的总和 它体现着生产费用的最终归属 正确计算 产品成本是正确计算利润的基础 对生产成本的稽查 主要稽查完 工产品成本和在产品成本的划分及计算是否正确 要计算完工产品 的总成本 首先要核算产品成本 稽查企业期末在产品成本 应根 据企业生产的产品及其采用的成本计算方法来确定 企业如果采用 品种法 则一般不存在在产品问题 主要是对采用分步法与分批法 计算产品成本的企业而言 对采用分步法计算产品成本的企业 主要稽查 一是有无只按最 后一道工序计算在产品成本 凡几道工序分步计算在产品成本的 期末在产品盘存应以各道工序在产品成本相加之和为在产品成本总 额 稽查时要以 期末在产品盘存表 与 产品成本计算单 相对 照 看是否按各道工序在产品成本合计额计算 对于车间在产品出 现分项计算数额多 汇总数额少的情况 要将分项计算的在产品成 本数相加与汇总数额对照 看是否一致 二是计算方法是否正确 对于采用定额成本计算在产品成本的 稽查是否按规定的定额标准 计算 有无随意估算情况 采用约当产量法计算在产品成本的 稽 查时应特别注意材料成本的计算 因原材料一般是一次投入 各生 产阶段的每一在产品中含有相等的原材料成本 所以不能与其他生 产费用一起按同一的比例进行折合 否则就少计了在产品的原材料 成本 三是对企业在产品盘存数进行重点抽查 可用倒轧法 倒推 结算期的期末在产品应存数量是否符合实际情况 在采用分批法计算产品成本的企业 稽查时主要按批号进行逐项 核对 由于用分批法计算产品成本 是按 工作号 作为成本计算 对象归集生产费用 能够直接记入各批号的生产费用 都直接记入 不能直接记入的 则在完工批号产品与未完工批号产品之间进行分 配 没有全部完工的批号产品 即为每月的在产品 稽查时按生产 计划部门签发的批号与生产车间最后生产阶段产品完工入库情况相 核对 分清哪些批号已全部完工 哪些批号尚未完工 再与会计结 转完工产品的 工作号 相核对 看有无将尚未完工的批号产品按 已完工批号产品结转生产成本 从而减少在产品成本的情况 三 销售成本的稽查 销售成本是指工业企业已销售产品的实际成本和其他销售的实际 成本 企业销售收入实现后 要按月计算销售成本 企业的销售收 入减销售成本和销售税金 即为销售利润 销售成本与企业利润计 算有着直接关系 是企业所得税稽查的一项重要内容 销售成本经 常出现的错弊就是少记或多记销售成本 使销售成本失真 造成利 润不实 产品生产成本是否真实 直接关系到销售成本的真实性 在稽查产品生产成本正确的基础上再对销售成本进行稽查 1 主营业务成本的稽查 一是稽查产成品结转销售成本的单价 有些企业为了减少产品的销售利润 故意提高产品单价结转销售成 本 降低库存产品的成本 稽查时根据 产成品 明细账把结存产 品单价与贷方结转销售成本的产品单价进行比较 如果两者有较大 出入 说明结转销售成本的单价有问题 需按结转销售成本的计价 方法进行复核调整 二是审查结转销售数量是否正确 稽查结转销 售成本计价方法 是在肯定销售数量正确的情况下计算的 如果结 转的销售数量不实 企业多转产品销售数量 则销售成本总额亦随 之扩大 稽查时要以 销售汇总表 中的销售数量与 产成品 明 细账贷方结转销售成本的数量进行对照核查 三是查看产品差异 采取计划成本核算的企业 是否在已售产品与结存产品之间合理 分摊 转入销售成本的差异额是否正确 要验算结存产成品所负担 的差异率与转入销售成本的差异率是否一致 即差异额除以产品结 存数量 2 主营业务税金及附加的稽查 稽查时 首先确定主营业务税金 及附加的记录是否完整 其次测试计算是否正确 要以 主营业务 税金及附加 和 主营业务收入 账户为主 结合 税收缴款书 和 税金计算表 进行稽查 凡属于预提数大于应缴数的应查明原 因 复核各项税费与应交税 其他应交款等项目的勾稽关系 3 营业费用的稽查 一是根据 营业费用 的借方发生额 对照 有关凭证 稽查开支是否真实合理 有无超过标准列支的广告费和 业务宣传费 二是将本期营业费用与上期营业费用进行比较 并将 本期各月的营业费用比较 如有重大波动和异常情况应查明原因作 出处理 三是选出重要或异常的营业费用检查其原始凭证是否合法 会计处理是否正确 检查有无跨期入账的现象 四是核对营业费用 有关项目金额与累计折旧 应付工资 预提费用等项目相关金额的 勾稽关系 如有不符 要查明原因 五是检查营业费用的结转是否 正确 合规 有无多转 少转或不转营业费用 人为调节利润情况 案例分析案例分析 某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 一 案件背景情况 纳税人基本情况 该钢材生产企业成立于 2006 年 2 月 注册类型为私营有限责任 公司 注册资本 500 万元人民币 主要从事各类合金板材和不锈钢 的制造 加工以及钢材的销售 该单位 2010 年度销售收入 30572 80 万元 利润总额 529 69 万元 缴纳各类税款合计 495 03 万元 其中企业所得税 176 99 万元 该单位同时开设一家某成品钢 有限公司 二者作为关联企业 业务往来频繁 二 检查过程与检查方法 一 检查预案 稽查人员先期与案件调查人员多次进行沟通 精心准备检查预案 考虑到该单位在收入 成本方面可能存在问题 仅靠检查财务资料 难以取得突破 决定按企业生产销售的流程 兵分四路 同时进驻 企业实施突击检查 全面调取企业的各项纳税资料 掌握企业生产 经营的全过程 重点检查该单位成本核算是否正常 是否存在少计 收入 虚列成本等情况 二 检查具体方法 1 实地调查取证 稽查人员按照检查预案实施突击检查 四个小组同时进入该企业 的董事长办公室 财务科 生产车间和销售科 仓库保管部门 在 董事长办公室 稽查人员向该单位董事长讲明来意 并听取其介绍 企业近年来的生产经营情况 在财务科 稽查人员调取了企业 2010 年度各类报表 账册 凭证 纳税申报表 获取了其 7 个开户银行 的名称及账号 在生产车间和销售科 稽查人员了解到企业的整个 生产工艺流程 并对企业的在产品 产成品分品种 规格及数量进 行实物盘点 掌握了企业当前时点各类产品的准确数据 同时调取 企业销售部门的销售日报表和月度销售台账及所有产品的出库单据 稽查人员还将销售科电脑中汇总统计的企业 2010 年度的销售数据全 部拷贝 进行打印 并由企业当场签字确认 同时 稽查人员在现 场制作笔录 进一步固定电子证据 在仓库保管部门 稽查人员在 第一时间隔断了仓库会计与外部的联系 成功调取了原材料 产成 品的相关账册和入库 出库单据以及月度 年度盘点表 上述调账工作基本完成后 稽查人员按照事先拟好的询问提纲 立 即分别对企业财务科长 销售科长 仓库会计进行了询问调查 以 进一步了解企业生产 销售 仓库 财务诸环节在核算上的衔接情 况 2 检查原材料成本 稽查人员对企业的财务会计报表进行总体分析后发现 该单位 2010 年度上半年的利润水平明显低于下半年 稽查人员由此认为该 单位在成本核算上有重大嫌疑 决定将成本核算的第一道环节 原材料核算作为检查的首个重点 该单位的原材料主要是两大类 即带钢和卷板 其材料主要供应 商有 22 家 稽查人员兵分两路开展内查外调 一路外调供货单位 一路实地检查企业仓库的原材料 并与账面核算情况进行比对分析 外调结果证实 供货单位 2010 年度供应该企业的原材料数 远远 小于该企业的账面入库数 外调结果与账面比对发现原材料虚假入 库线索 同时 该单位 2010 年度账面反映全年外购原材料 31945 59 万元 计算的增值税进项税金为 5430 75 万元 而该单位 向国税局申报的 增值税明细表 中 进项税额 为 5099 60 万元 差额 331 15 万元 换算成相应原材料金额为 1947 94 万元 通过账 表 账与纳税申报表 比对分析 发现入库原材料数额异常 带着疑问 稽查人员抽取了企业 2010 年度 1 月份的凭证 逐笔核 对记录原材料采购的原始凭证 将原材料借方入账金额与增值税发 票记载金额进行对比 结果发现原材料入账金额比增值税发票记载 金额多出数百万 这一发现证实了稽查人员的判断 随后 稽查人 员逐笔核对了其余 11 个月的原材料采购凭证 并统计出入账原材料 中缺少发票的金额 经汇总 该单位 2005 年度入账原材料中缺少发 票的原材料共计 1911 02 万元 而且大多集中在上半年 通过核对 原材料采购原始凭证 入账金额与增值税发票金额进行对比证实 企业虚列入库原材料金额 1911 02 万元 稽查人员还检查了该企业原材料估价入账的账务处理 通过审查 材料明细账户借方摘要栏 并进一步检查原始凭证 核对估价入账 的材料名称和金额 然后看次月初有无以红字冲销的处理 经逐一 核对每笔预估入账的原材料后 发现其中有四笔合计金额 54 80 万 元的预估材料 历时一年多未作任何账务处理 财务人员确认情况 属实 并称由于时间久远 工作疏忽 导致未作冲销处理 造成多 列原材料成本 47 07 万元 3 检查收入 稽查人员把注意力转向了第二个检查重点 销售收入 稽查人 员发现两个疑点 一是销售部门年度销售统计台账反映的该单位全 年销售收入为 31147 87 万元 而财务部门财务会计报表上反映的销 售收入为 30572 80 万元 两者相差 575 07 万元 二是稽查人员曾 发现在企业的生产车间有一辆标有某成品钢有限公司名称的卡车 车上装有该企业的钢材边角料 但在该企业 其他业务收入 明细 账上并未发现对某成品钢有限公司的边角料销售情况 由于稽查人员已在销售部门调取了 2010 年度的销售台账及所有出 库单据 第一个疑点很快就被解开了 原因是企业在收到货款后 销售部门已办理了产品出库手续并记入销售日报表 而财务部门由 于尚未开具销售发票 所以未计收入 根据企业所得税法规和会计 制度有关销售收入的确认规定 这部分尚未开具发票的收入应确认 为当期销售收入 对第二个疑点 通过对生产车间和仓库保管人员的询问得知 企 业的边角料销售大部分都是开票入账的 只有发给某成品钢有限公 司的废料除外 由于系关联企业 因此只制作废料出库单 没有开 具销售发票 收取的现金也不入账 经对所有发给某成品钢有限公 司的废料出库单进行统计 该企业共少计废料收入 116 63 万元 4 检查应付账款 稽查人员发现该企业有一笔 1091 万元的应付账款 2008 2010 年度均未发生变动 企业财务科长解释该笔款项系该企业成立之初 由于资金困难 以关联企业某成品钢有限公司的名义向银行贷款 再交给该企业无偿使用的 其利息也由某成品钢有限公司支付 对 此 稽查人员延伸检查了某成品钢有限公司与该企业 2008 2010 年 度的往来账册 结果并未发现该笔贷款业务 为查清该笔应付账款的真实面目 稽查人员又到该企业的 7 家开 户银行 检查了该企业的所有资金往来情况 通过核查 稽查人员 发现该单位成立之初的贷款已于当年年底全部归还给了银行 而且 也未发现其与某成品钢有限公司该笔资金的往来 面对调查结果 企业财务科长不得不如实交代这笔应付账款是应付某供货单位的货 款 当时因资金周转困难 暂时没有支付 后来 该供货单位发生 撤并 该笔应付账款就一直挂账未作支付 这一事实在稽查人员通 过异地函查后得到证实 三 检查中遇到的困难和阻力 1 企业规模较大 原材料采购业务频繁 涉及原材料供应单位多 取证工作量大 2 企业应付款项时间久远 往来情况复杂 核实取证难度比较大 对此 稽查局及时增派力量 对该单位 22 家供货单位进行了全面核 查 并对其 7 家开户银行展开调查取证 获取其与业务单位 关联 企业的往来销货发票 资金划转等证据资料 再与账面情况一一核 对 最后确认了该企业虚增原材料 1911 02 万元 应付账款 1091 万 元长期挂账未予纳税调整等违法事实 三 违法事实及定性处理 一 违法事实和作案手段 1 该企业 2010 年度虚增原材料 1911 02 万元 造成当年在 其他 业务支出 中多列支成本 81 75 万元 在 主营业务成本 中多列 支成本 1559 82 万元 合计多列支出 1641 57 万元 2 该企业预估材料入账未及时冲销 54 80 万元 造成当年在 其 他业务支出 中多列支出 2 34 万元 在 主营业务成本 中多列支 出 44 73 万元 合计多列支出 47 07 万元 3 该企业少列主营业务收入 575 07 万元 少列其他业务收入 116 63 万元 4 该企业对超过 3 年以上的不需支付的应付款项 1091 万元 未在 年度企业所得税汇算清缴时进行纳税申报调增 二 处理结果 1 根据 中华人民共和国企业所得税暂行条例 第二条 第五条 第六条第一款 企业所得税税前扣除办法 第二条 第三条 企业财产损失所得税前扣除管理办法 第五条和 中华人民共和 国税收征收管理法 第三十二条 第六十三条第一款的规定 追缴 该单位少缴的企业所得税 1117 84 万元 加收滞纳金 70 51 万元 对该单位上述通过虚增原材料在账簿上多列支出 少列其他业务收 入造成少缴税收的行为认定为偷税 处以