所得税处理的咨询报告

关于关于 公司住房补贴所得税处理公司住房补贴所得税处理 咨咨 询询 报报 告告 公司 贵公司委托我们提供税务咨询服务 希望我们从专业的 角度 对贵公司发放给职工的住房补贴的所得税处理提出 咨询意见 我们按照客观 公正的原则 实施了与该项委 托业务有关的咨询程序 研究了有关的国家税务政策及其 相关法规 并将我们形成的咨询意见与山东省地税局 菏 泽市地税局进行了协调 沟通 省市地税机关充分肯定了 我们的咨询意见 现针对贵单位提出的咨询问题报告如下 一 报告目的一 报告目的 根据贵公司的期望 我们制作本报告旨在达到以下目的 一 使贵公司对住房补贴的相关政策能够较全面理 解 掌握 二 对贵公司提出的咨询问题进行税务分析 就相 关问题提供专业建议 二 住房补贴的政策演变二 住房补贴的政策演变 住房补贴是 1998 年住房分配货币化改革之后 按照国家 房改政策规定 向无房职工 住房面积未达到规定标准的 职工发放的购房补贴 是住房的实物分配逐步改变为货币 分配的产物 一 住房补贴最早的表现形式是住房券 一 住房补贴最早的表现形式是住房券 1998 年 国务院关于印发在全国城镇分期分批推行住 房制度改革的实施方案的通知 国发 8 号 规定 公房租金提高后 需要相应给住公房职工发住房券 为了便于今后住房券逐步进入职工工资 特别是考虑到在 住房 工资方面有关历史情况 发放住房券以采用比例法 为宜 按全市职工平均使用面积 每平方米平均新增租金 和职工平均发券工资基数 计算出住房券发券额占工资的 比例 即发券系数 发券系数乘职工本人计券工资基数 就是职工应得的住房券金额 由于各地住房水平差距较大 各地发放住房券系数会 有高有低 为了使今后各地住房券进人工资数大致平衡 需要进行宏观控制 根据测算 发券系数应控制在 发券系数应控制在 以内以内 各个城市要按职工平均使用面积和职工平均发券工 资基数的实际数据测定发券系数 坚持发放的住房券总额 与新增加的租金总额持平 城市之间发券系数的差别 在 今后住房券理入工资时 由国家作出统一规定 予以合理 调整 对职工发住房券 可采取转账结算的办法 不直接给 个人发现金 住房券只能用于交纳新增租金 不得抵交老 租金 如有结余可存入银行 作为个人购 建房基金 不 得冲击其他消费品市场 这就是住房补贴的雏形 并将发券比例定为职工本人 计券工资基数 25 以内 二 停止住房实物分配 逐步实行住房分配货币 二 停止住房实物分配 逐步实行住房分配货币 化化 国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房 建设的通知 国发 1998 23 号 规定 1998 年下半年开始停止住房实物分配 逐步实行住 房分配货币化 具体时间 步骤由各省 自治区 直辖市 人民政府根据本地实际确定 停止住房实物分配后 新建经济适用住房原则上只售 不租 职工购房资金来源主要有 职工工资 住房公积金 个人住房贷款 以及有的地方由财政 单位原有住房建设 资金转化的住房补贴等 停止住房实物分配后 房价收入比 即本地区一套建 筑面积为 60 平方米的经济适用住房的平均价格与双职工家 庭年平均工资之比 在 4 倍以上 且财政 单位原有住房 建设资金可转化为住房补贴的地区 可以对无房和住房面 积未达到规定标准的职工实行住房补贴 住房补贴的具体住房补贴的具体 办法 由市 县 人民政府根据本地实际情况制订 报省 办法 由市 县 人民政府根据本地实际情况制订 报省 自治区 直辖市人民政府批准后执行自治区 直辖市人民政府批准后执行 此文件规定住房分配货币化后 无房和住房面积未达 到规定标准的职工实行住房补贴 并将住房补贴的具体办 法制定权下放给地方政府 三 山东省住房补贴政策 三 山东省住房补贴政策 1 1 住房补贴理入工资 按法定工资 住房补贴理入工资 按法定工资 25 25 计发计发 山东省人民政府关于印发的通知 鲁政发 号 规 定 第四条规定发放住房补贴 取消目前单位福利分房和 实物分房 实行职工住房货币化分配 即由目前单位为职 工建房 改为给职工发放住房补贴 职工住房补贴是职工 个人的长期性住房储金 是职工个人购房 建房和租房的 重要资金来源 第八条规定自 年 月 日起 把职工住房补 贴理入工资 按月发放 参照通行的作法 住房补贴一般 占职工工资收入的 左右 扣除单位已为职工个人交 纳的 住房公积金后 职工住房补贴按月工资基数 不 包括各种地方性补贴 的 25 计算发放 第九条规定职工住房补贴发放到离退休之日 离退休 时年龄不到国家规定年限的 发放到规定年限 第十条规定职工住房补贴 指 年后按月发放 部分 下同 按住房公积金的办法管理 执行住房公积 金的有关优惠政策 第十一条规定职工住房补贴 原则上不直接发给职工 个人 由单位在发放工资时代扣 在规定时间内集中存入 同级住房资金管理机构在受托银行开设的 职工住房补贴 专户 2 2 改变职工住房补贴的管理方式 按月随工资直接发 改变职工住房补贴的管理方式 按月随工资直接发 放放 山东省财政厅关于调整职工住房补贴 住房公积金 计提基数等有关问题的通知 鲁财综字 1999 56 号 规定 从 1999 年 7 月 1 日起 省对职工住房补贴不再实行专 户储存的办法 改为按月随工资直接发给职工个人 原缴 存到省住房资金管理中心管理的职工住房补贴 可由单位 统一办理支取手续 然后发给职工个人 职工住房公积金 继续按照国务院 住房公积金管理条例 要求 金额纳入 省住房资金管理中心专户管理 从以上政策的变化可以看出 住房补贴由最初的住房券 演变而来 并由住房券不计入工资总额发展到住房补贴计 入工资总额 由住房补贴不发给个人进行 专户储存 到 按月随工资发放 三 住房补贴的计算三 住房补贴的计算 一 计发基数 一 计发基数 职工住房补贴按月工资基数 不包括各种地方性补贴 计算发放 山东省人民政府办公厅关于贯彻有关问题的通知 鲁政办发 号 规定 计发职工住房补贴的月工资 基数为 执行职级工资制的职工为基础工资 职务工资 级别工资 工龄工资之和 执行技术职务工资制的事业单 位人员为基本工资与按国家规定比例发放的津贴之和 企 业职工计发住房补贴的工资基数为经同级劳动部门核准的 基本工资与工龄工资之和 二 计发比例 二 计发比例 山东省人民政府关于印发的通知 鲁政发 号 规 定 职工住房补贴按月工资基数 不包括各种地方性补贴 的 25 计算发放 山东省财政厅关于给离退休人员发放住房补贴的通 知 鲁财综 2000 7 号 规定 我省从 1998 年 1 月实施 住房货币化分配 对 1997 年底以前参加工作的职工 从参 加工作之日起 到 1997 年底 在购买住房时给予一次性住 房资金补偿 并从 1998 年 1 月起把在职职工住房补贴列入 工资 按月基本工资的 25 发放 山东省财政厅关于调整职工住房补贴 住房公积金 计提基数等有关问题的通知 鲁财综字 1999 56 号 规定 从 1999 年 7 月 1 日起 省直驻济各部门 各单位 中央驻济各单位的职工住房补贴的计提比例由原来的 25 提 高到 35 考虑到目前省级财政状况 根据省领导的意见 新提高的 10 个百分点暂缓发放 今后适当时候再予补发 职工住房公积金的计提比例不变 按照房改属地管理的原 则 驻济以外的省属单位执行所在地的有关政策 四 住房补贴计入成本费用有关财务问题四 住房补贴计入成本费用有关财务问题 财政部关于企业住房制度改革中有关财务处理问题 的补充通知 财企 2000 878 号 规定 企业按所在地县 级以上人民政府规定的标准逐月发放的住房补贴 随职工 工资计入企业成本费用 不得作为职工福利费 工会经费 职工教育费的计提依据 也不作为计算缴纳住房公积金的 基础 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242 号规定 企业为职工提供的交通 住房 通讯待遇 已经实行货币化改革的 按月按标准发放或支 付的住房补贴 交通补贴或者车改补贴 通讯补贴 应当 纳入职工工资总额 不再纳入职工福利费管理 尚未实行 货币化改革的 企业发生的相关支出作为职工福利费管理 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定 不得 再为职工购建住房 五 住房补贴的企业所得税前扣除问题五 住房补贴的企业所得税前扣除问题 国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干 所得税业务问题的通知 国税发 2001 39 号 规定 企 业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金 按省级人民 政府批准的办法发放的住房补贴 住房提租补贴和住房困 难补贴 可在税前据实扣除 暂不计入企业的工资薪金支 出 企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名 目的住房补贴 一律作为企业的工资薪金支出 超过计税 工资标准的部分 不得在税前扣除 国税发 2001 39 号虽已废止 但体现了国家税务总局 的立法精神是 将发放的住房补贴计入工资 国务院关于深化城镇住房制度改革的决定 国发 1994 43 号 规定 要继续做好原住房资金转入各级住房 基金的核定 划转工作 划转的资金和原有的住房补贴 要 逐步理入职工工资或用于列支公积金 国发 1994 43 号也 规定住房补贴要理入职工工资 这与 山东省财政厅关于 给离退休人员发放住房补贴的通知 鲁财综 2000 7 号 规定的从 1998 年 1 月起把在职职工住房补贴列入工资 按 月基本工资的 25 发放是相符的 实行住房货币化改革的企业按月按标准发放住房补贴 由于已形成对劳动力成本进行 普惠制 定期按标准补偿 的机制 具有工资性质 因此 应当纳入职工工资总额 不应纳入职工福利费管理 这与国家统计局关于企业工资 总额组成的规定是一致的 至于 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费 扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 规定的 为职工 卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货 币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未 实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗 补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救 济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 其中关于 住房部分应该是尚未实行住房货币化改革的企业 为职工 提供的住房待遇相关支出 如企业为职工提供的集体宿舍 等相关费用 作为职工福利费管理 按月基本工资的 25 发放的住房补贴可能比按工资总 额的 14 列支的福利费还多 这样将住房补贴计入福利费也 违背常理 六 住房补贴的个人所得税问题六 住房补贴的个人所得税问题 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题 的通知 财税 1994 20 号 规定 外籍个人以非现金形 式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费暂免个人所得税 财政部 国家税务总局关于住房公积金 医疗保险 金 养老保险金征收个人所得税问题的通知 企业以现金 形式发给个人的住房补贴 医疗补助费 应全额计入领取 人的当期工资 薪金收入计征个人所得税 山东省地方税务局关于个人所得税有关问题的通知 鲁地税二字 1998 174 号 规定 单位按照地方政府规定 的比例 提取并向个人发放或向指定金融机构缴付的住房 补贴 不计入个人当期的工资 薪金收入 免予征收个人 所得税 此文件对住房补贴免税规定本来就是违背上位法 的越权减免税政策 山东省地方税务局关于明确住房补 贴个人所得税政策的通知 鲁地税函 2010 25 号 已将 其废止 并规定 对于单位以现金形式发给个人的住房补 贴 应依法征收个人所得税 山东地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题 的批复 鲁地税函 2010 174 号 规定 胜利油田及齐鲁石化系统实施住房补贴集中管理 将 按月提取的住房补贴存入职工个人专户存储 参照住房公 积金计息方式计算利息 职工按照住房公积金提取办法提 取使用住房补贴 以及企业将根据实际情况定期集中返还 住房补贴 上述做法是将按月随工资薪金发放的住房补贴 改为集中管理 有条件提取使用 其实质属于 工资 薪 金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职 或者受雇有关的其他所得 的范畴 根据 中华人民共和国个人所得税法 第四条 中 华人民共和国个人所得税法实施条例 第十三条 财政 部 国家税务总局关于个人所得税工资 薪金所得减除费 用标准有关政策问题的通知 财税 2005 183 号 除 国家统一规定减免税项目外 工资 薪金所得范围内的全 部收入 应一律照章征税 等有关规定 上述采取以个人 专户存储 集中管理方式发放的住房补贴 不属于国家规 定的个人所得税免征范畴 应当并入当月工资 薪金收入 计算缴纳个人所得税 七 咨询意见七 咨询意见 一 企业所得税方面 贵公司按月发放给职工的 住房补贴应计入工资薪金 在企业所得税前扣除 二 个人所得税方面 外籍个人以非现金形式或 实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣 费暂免个人所得税 除此之外其他形式的住房补贴都应并 入职工的工资薪金所得计算缴纳个人所得税 需要注意的问题 需要注意的问题 1 计发职工住房补贴的基数是经同级劳动部门核准的 基本工资与工龄