文献综述--邱锦萍

财务财务07020702 邱锦萍邱锦萍 我国上市公司社会责任信息披露问题研究文献综述 前言 央视3月15日曝光的双汇 瘦肉精 事件 折射了我国的一些上市公司 对企业社会责任的漠视 带来了极为恶劣的社会影响 在经济全球化的背景下 大量跨国公司拥入我国 将国外的企业社会责任 理论和实践带入中国 成为国内企业尤其是上市公司争相学习的参照 履行企 业社会责任也成为我国企业在探索发展 不断完善过程中形成的一个重要的内 生要求 改革开放以来我国的经济建设取得了初步的成就 但在以较大经济和 社会成本换取较快经济增长的方式中出现了一些值得反思的问题 企业作为社 会中最重要的元素 应当充分肩负起相应的社会责任 有必要履行社会责任并 对相关的社会责任信息进行披露 令各类利益相关者了解其社会责任的履行情 况 同时 企业社会责任信息的披露可以改善企业的社会形象 改进各项生产 经营活动和社会活动 将企业的社会责任落到实处 企业社会责任即为了满足一定的社会利益 企业在为自身和股东追求经济 利益的同时 还应该遵守法律以及超越法律所要求的承担对债权人 职工 政 府 社区等利益相关者的责任 回顾社会责任会计研究的短暂历史 本文从规范研究的角度对社会责任会 计信息披露进行研究 国外对于社会责任会计的研究较早 在社会责任内容及 企业社会责任披露形式研究方面取得了众多成果 我国学者通过介绍国外的社 会责任会计研究成果 结合我国现状进行理论研究 1 国外研究现状 关于社会责任信息披露形式 国外学者进行了大量的实证研究 Ingram等 1980 指出 企业社会责任信息披露通常是自愿的 管理者通过主动向社会责 任的使用者传递信号 反应管理者在某些方面的业绩 Maunder 1982 对300家 大公司1981年至1982年会计报表的调查中发现对不同类别信息自愿披露的公司 比例有所差异 其中自愿披露比例影响最大的信息为人力资源 包括的项目有 雇员培训和发展等 lang等 Botosan等 1997 通过实证研究发现 自愿性信息 披露由于企业所处的不同的行业而在模式和内容具有不同特征 Brammer 2004 等对英国大公司社会责任信息披露进行了实证研究 结果表 明社会责任信息披露与自愿信息呈正相关关系 Deegan等 2006 认为企业应更 注重战略性的自愿性社会责任信息披露 上述研究针对社会责任信息自愿披露 的现实进行研究 研究结论倾向于外部管理者对社会责任信息披露进行规范和 管制 实行一定的强制性社会责任信息披露 对社会责任信息披露内容研究 国外研究主要集中在对报告应披露哪些项 目进行规范和实证研究 Marx 1992 研究了企业社会责任信息披露应包括哪些 项目的问题 通过对财富500强的250家企业问卷调查 结果表明 环境和员工 信息应是社会责任信息披露的最主要内容 Logsdon和Lewellyn 2000 对 ISEA GRI和SA8000三个机构制定的报告标准进行了比较研究 提出公司应采用 三重底线 triple bottom line 报告披露公司的财务 环境和社会业绩 国际会计公司Eros Ernst从1971年开始发布财富500强企业的社会责任信息披 露的年度评价报告 在该领域有广泛的影响 Eros Ernst 1978 认为企业社会 责任信息包括环境 能源 公平雇佣实务 人力资源 社区参与 产品 其他 等七个大类 这七个大类共包括27个小类 虽然上述国外学者研究结论具有一 些差异 但是也存在颇多共识 首先 披露内容方面几乎都强调环境保护 其 次 大多数研究者认为利益相关者理论是社会责任信息披露内容的指导基础 2 国内研究现状 1 社会责任信息披露形式方面 刘建红 杨亚娥 2004 和阳秋林 2005 的研究都表明目前企业社会责任信 息披露主要依靠企业的主动性和自愿性 宋献中 1992 将其分为三种报告模式 简单模式 中级模式和高级模式 具体而言 简单模式主要包括叙述性反映 在现有报表中添加新项目和附注 中级模式主要包括污染报告 社会责任年度 报告和环境交易报告 高级模式主要包括社会收益表 社会 经济营运表 综合社会效益 成本模型 增值表和社会资产负债表 周加来 石金明 王 玉春 1994 提出了企业社会责任信息披露采用定性披露和定量披露相结合的方 式 在具体实施方面 社会责任报告又分为会计基础型和非会计基础型 会计 基础法就是使用会计学所特有的方法来反映企业的社会责任履行情况 包括使 用费用法 计划管理法 损益法 使用费用法需要计算企业的社会活动支出 计划管理法需要预计的企业社会责任目标 预算与实际情况是否一致 损益法 则要计算社会成本和社会收益 非会计基础型就是把企业所从事的社会责任活 动分f j另 J类地列示出来 用文字描述 不披露相应的金额 2 对于社会责任会计披露的内容 一些学者 邓小洋 1996 吴俊 1997 钱飞跃 1997 认为其包含的主 要内容如下 企业对员工的社会责任 企业对环境的社会责任 企业对社会以 及本地区的社会责任 企业对消费者的社会责任及其他 黎精明 2004 认为企 业在独立社会责任会计报告中应披露企业对生态环境 资源 社会福利 企业 人力资源及消费者责任方面的全部社会责任会计信息 一般应包括三部分内容 首先是企业应承担的社会责任情况 其次是本期内企业已承担的社会责任情况 以及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况 第三是影响社会责任完成 情况的相关因素 对于社会责任会计披露的形式研究 与 1 相同吗 相同就合并 宋献 中 1992年 认为社会责任会计的报告旨在提供企业有关社会效益和社会成本的 指标 许家林 1997年 认为 社会责任报告的基本格式有如下三种 一是叙述 方式 二是独立报告方式 三是专门报表方式 李亚群 1998 认为社会责任的 披露主要有四种 一是基本沿用现行会计制度 利用个别会计科目揭示社会责 任 二是保留原有的会计报表 在报表附注中揭示社会责任的信息 三是保留 原有的会计报表 在决算之后另附报表来揭示社会责任 运用一定的独立报表 来反映企业的社会责任履行情况 四是完全放弃原有的报表 重建一套揭示社 会责任的新体系 主要提供社会收益表 社会资产负债表 社会资金表 增值 表等 阳秋林 2005 建议中小型企业采用在现有报告体系中增设反映社会责任 信息的内容 而大型企业则建议编制独立的社会责任会计报告 并试探性架构 我国社会责任会计信息的披露模式 以社会资产负债表 社会利润表和社会现 金流量表为核心 李正和向锐 2007 认为 中国企业的社会责任信息披露内 容应包括六大类共十七小类的内容 即包括环境问题类 污染控制 环境恢复 节约能源 废旧原料回收 有利于环保的产品 其他环境披露 员工类问题 员工的健康和安全 培训员工 员工的业绩考核 失业员工的安置 员工其 他福利 社区类问题 考虑企业所在社区的利益 一般社会问题类 考虑 弱式群体的利益 关注犯罪或公共安全或教育等 公益或其他捐赠 消费者 类 产品质量提高 其他类 银行或债权人的利益 钱美琴 2009 从企 业社会责任信息披露水平研究入手 指出现行的社会责任信息披露水平研究主 要是采用指数分析法 三值打分法和内容分析法来判断社会责任信息披露水平 的高低 具有与决策相关 真实 可靠及可比等特征的信息就是高质量的社会 责任信息 目前我国对社会责任会计的研究主要集中在对西方发达国家研究成果的介 绍 针对社会责任会计进行综合 系统地论述的专著还比较少 企业社会责任 信息披露问题的研究在国外己取得显著成就 在我国还处于开始阶段 披露框 架问题虽有所涉及 但并未出现系统的研究 参考文献 1 李立清 李燕凌 企业社会责任研究 M 人民出版社 2005 2 卢代富 公司社会责任的经济学与法学分析 M 北京 法律出版社 2002 3 彼得 德鲁克著 王伯言 沈国华译 组织的管理 M 上海 上海财经大 学出版社 2003 4 沈洪涛 沈艺峰 公司社会责任思想起源与演变 M 上海 上海人民出版 社 2007 5 陈玉清 马丽丽 我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析 J 会计研究 2005年第11期 76 81 6 姜启军 企业社会责任和企业经济绩效的关系分析 J 生产力研究 2007 年第22期 123 125 7 李正 企业社会责任与企业价值的相关性研究 来自沪市上市公司的经验 证据 J 中国工业经济 2006年第2期 77 83 8 李正 向锐 中国企业社会责任信息披露的内容晃定 计量方法和现状研究 J 会计研究 2007年第7期 3 1l 9 李冬生 阳秋林 关于社会责任会计涵义综述 J 财会研究 2006年第2期 24 26 10 马连福 赵颖 上市公司社会责任信息披露影响因素研究 J 证券市场导 报 2007年第3期 4 9 11 彭泗清 李兰 潘建成 企业家对企业社会责任的认识与评价 2007年 中国企业经营者成长与发展专题调查报告 J 管理世界 2007年第6期 75 85 12 沈洪涛 公司特征与公司社会责任信息披露 来自我国上市公司的经验 证据 J 会计研究 2007第3期 9一16 13 宋献中 论财务管理的社会责任目标及相关财务指标体系的建立 J 四川 会计1997年8期 14 宋献中 龚明晓 社会责任信息的质量与决策价值评价 上市公司会计 年报的内容分析 J 会计研究 2007第2期 37 43 15 舒强兴 王红英 企业社会责任信息披露问题的探讨 J 财经理论与实践 2006第11期 114 116 16 汤亚莉 我国上市公司环境信息披露状况及影响因素的实证研究 J 管理 世界 2006年第l期 158 159 17 王怀明 宋涛 我国上市公司社会责任与企业绩效的实证研究 来自上 证180指数的经验证据 J 南京师大学报 社会科学版 2007年3月第2期 58 62 18 王丽萍 吴进红 蒋兰陵 影响企业国际竞争力提升的 社会责任 问题 新制度52 经济学视角的诠释 J 生产力研究 2006年第10期 222 224 19 阳秋林 中国社会责任会计信息披露模式的架构 J 当代财经 2006年第 6期 121 124 20 岳彦芳 袁晋芳 循环经济下社会责任成本信息揭示 J 中央财经大学学 报 2005年第8期 76 80 21 Carroll A B Corporate Social Responsibility Evolution of a Definition Construct J Business Society 1999 V01 38 0 268 295 22 Preston Lee E and O Bannon Douglas P The Corporate Social Financial Performance Relationship ATypology and Analysis J Business and Society 1997 V01 36 4 419 429 23 Roman Ronald M Hayibor Sefa and Agle Bradley R The Relationship Between Social and Financial Performance Repainting a Portrait J Business and Society 1999 V01 38 1 109 123 24 Ruf B M Muralidhar K and Paul K The Development of a Systematic Aggregate