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第 1 页 共 5 页 文献综述 对我国增值税法改革之若干问题探讨 一 研究背景 增值税是我国目前第一大税种 最早起源于法国 从上世纪七十年代末引 进到我国 1994 年税制改革时基于我国当时的经济发展的客观情况考虑 国务 院颁布了 中华人民共和国增值税暂行条例 初步确立了生产型增值税法制度 该制度已在我国推行了近二十年 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人就其实现的增值额征收的一个税种 增值税已经成为中国最主要的税种之 一 增值税的收入占中国全部税收的 60 以上 是最大的税种 增值税由国家 税务局负责征收 税收收入中 75 为中央财政收入 25 为地方收入 二 研究意义 由于国务院常务会议近日批准了财政部 国家税务总局提交的增值税转型 改革方案 决定自 2009 年 1 月 1 日起 在我国所有地区 所有行业推行增值税转 型改革 由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税 增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税 我国 目前实行的是生产型增值税 即在征收增值税时 不允许扣除外购固定资产所 含增值税进项税金 目前国际上普遍实行的是消费型增值税 即在征收增值税 时 允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除 在我国实行生产型增值税时 由于对固定资产所含税金不允许抵扣 导致 重复征税的问题 它不利于鼓励投资 特别是在资本有机构成高 资本密集程 度大时 会起到抑制投资的作用 也存在诸多制度缺陷 有必要对其研究 通 过对其改革的必要性与可行性分析 是否适用我国税收现状 是否有必要实行 改革 第 2 页 共 5 页 三 国内外研究现状 1 1 国内研究现状 国内研究现状 从 2004 年 7 月 1 日起 增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业 石 油化工业等八大行业进行 2007 年 7 月 1 日起 将试点范围扩大到中部六省 26 个老工业基地城市的电力业 采掘业等八大行业 2008 年 7 月 1 日 又将试点 范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区 一些学者通过实证研究表明 增值税试点改革取得了一定的经济成果 增值 税转型首先使新旧企业生产的单位产品所负担的固定成本均有所下降 总体上有 助于刺激试点地区企业对机器设备的投资 推动了企业技术改造 保护和促进了 东北地区新工业化建设的战略升级 产业技术升级的步伐不断加快 提高了创新 能力 扩抵政策拉动了东北地区企业结构的调整 经济活力明显上升 积累了改 革的成功经验 财政部和国家税务总局负责人 11 日指出 取消进口设备免税政策有利于自 主创新 设备国产化和我国装备制造业的振兴 财政部和国家税务总局负责人 表示 此次改革要取消的进口设备免征增值税政策 主要是指 国务院关于调整 进口设备税收政策的通知 和 国务院办公厅转发外经贸等部门关于当前进一 步鼓励外商投资意见的通知 规定的增值税免税政策 这些政策是在我国实行 生产型增值税的背景下出台的 主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资 引进国 外先进技术 但在执行中也反映出一些问题 一是进口免税设备范围较宽 不利 于自主创新 设备国产化和我国装备制造业的振兴 二是内资企业进口设备的 免税范围小于外资企业 税负不公 增值税转型改革后 企业购买设备 不管是进 口的还是国产的 其进项税额均可以抵扣 原有政策已经可以用新的方式替代 原 来对进口设备免税的必要性已不复存在 这一政策应予停止执行 财政部和国家 税务总局负责人指出 外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型 增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的 由于转型改革后 这部分设备 一样能得到抵扣 因此 外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止 执行 2008 年 11 月 5 日 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议 研究部 第 3 页 共 5 页 署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区 所有 行业全面实施增值税转型改革 鼓励企业技术改造 这将为企业减轻负担 1200 亿元 财政部拟定的可能超过 1000 亿减税规模的增值税全面转型方案 日前已 上报国务院待批 该方案最大亮点是全额抵扣 全行业转型 方案并建 2009 年 1 月 1 日起实施 这是目前所知增值税从生产型向消费型全面转型改革方案 的最新版本 尽管该方案仍有可能做些修改 但它意味着 当前宏观形势正在 为改革创造最佳时机 抓紧推进增值税全面转型正在成为共识 然而 作为中 国第一大税种 转型本身绝非增值税改革的终结 通过进一步改革使得增值税 充分发挥其特有优势 真正做到全覆盖 全链条 全抵扣 并加快推动中国税 收立法进程是一个更大的命题 2 2 国外研究现状 国外研究现状 欧盟负责税务与海关事务的委员瑟米达 Algirdas Semeta 12 月 6 日表 示 欧盟设立该增值税制度已有 40 多年的历史 该税收由公民承担 企业代收 占财政收入中的比重超过 20 对每个公民都有重要的影响 但其已不适应当 前以服务为导向 以技术为基础的新经济形势 需要对其进行大刀阔斧的改革 为此 欧委会拟采取新的增值税制度 以使该系统更加简练 高效和自动化 该项改革包括几个重要目标 一是更具商业可操作性 新税收机制将更简洁 透明 大大减轻企业的行政负担 并鼓励跨境贸易 具体措施包括跨境交易的 的一站式纳税方式 标准化纳税申报 统一的征税中央门户网站等 二是为巩 固成员国财政收入 促进经济可持续增长提供更有效的支撑 执行统一税率 通过扩大税基和消除免税或减税特例 保证税收收入 三是有效防止增值税欠 收和骗税 估计当前有 12 增值税未被有效征收 委员会将在 2012 年提出一 项快速反应机制 以保证成员国有效防止税收欺诈 并努力建立跨境审计团队 从多边控制欺诈行为 四 研究方法和研究内容 通过使用比较分析法 历史与逻辑分析法 计量经济法等研究方法 研究 了以下内容 1 1 增值税改革的必要性增值税改革的必要性 生产型增值税存在的很多制度缺陷 生产型增值税重复征税的制度缺陷 第 4 页 共 5 页 纳税主体制度缺陷 征收范围制度缺陷 税率制度缺陷 征管模式的缺陷 2 2 增值税改革的可行性增值税改革的可行性 我国的增值税法由生产型转为消费型改革的可行性分析 3 3 增值税法从生产型向消费型转型的措施增值税法从生产型向消费型转型的措施 探讨转型方案并分别解决生产型增值税重复征税的制度缺陷 纳税主体制 度缺陷 征收范围制度缺陷 税率制度缺陷 征管模式的缺陷问题 第 5 页 共 5 页 参考文献参考文献 1 刘隆享 中国税法概论 M 北京大学出版社 2003 2 中国注册会计师协会 税法 M 经济科学出版 2006 3 黄文 公私权利的博弈 论增值税改革的理性基础 商场现代化 J 2006 03 4 冯涛 完善我国增值税法转型改革措施的思路 西南政法大学学报 N 2006 05 5 童锦治 我国目前的增值税征收范围的国际实践考察 涉外税务 J 2001 04 6 李长春 增值税转型的政策构想 企业经济 J 2006 01 7 赵景华 2005 年全国税收理论研讨会观点综述 税务研究 J 2006 03 8 李玉萍 消费型增值税若干问题探讨 经济师 J 2005 03 9 李淑萍 孙莉 适应 WTO 的增值税转型思考 生产力研究 J 2004 02 10 何庆桥 增值税法转型改革问题探讨 D 2007 11 文静 彭燕丽 俞雯 推进西部地区税收制度改革的思考 贵阳金筑大学