新会计准则下企业财务风险的防范

新会计准则下企业财务风险的防范新会计准则下企业财务风险的防范 摘要 会计准则为企业财务风险防范提供的是一种制度规范 尤其是新会计准则中设计了一套行之有效 的规则来防范存在于会计要素或核算过程中的财务风险 它比以往更强调了对于资产负债表日的企业财务 状况的真实反映 而不是仅仅简单关注企业损益情况 更重视于资产质量以及揭示可能存在的风险 其相 关规定对企业加强财务风险防范有很好的作用 基于新会计准则这种制度上的防火墙为企业在一开始就加 强风险管理提供了一种务实的途径 关键词 新会计准则 财务风险 防范 一 企业财务风险 企业财务风险 是指企业在生产经营过程中 由于内外部环境及各种难以预料或无法 控制的不确定性因素的作用 使企业在一定时期内所获得的财务收益与预期收益发生偏离 的可能性 财务风险客观存在于财务管理工作的各个环节 财务风险的存在 无疑会对企 业生产经营产生重大影响 以财务决策为例 企业的财务决策几乎都是在风险和不确定的 情况下作出的 离开了风险 就无法正确评价企业报酬的高低 因为 对财务风险进行防 范 对降低风险 提高效率具有十分重要的意义 企业财务风险成因主要有外部原因和内部原因 外部原因包括宏观经济的变化 税收 法律法规的变化及利率 汇率变动的影响等 所有企业都会受到外部风险影响 差别只在 于受到影响的程度 对于这种不可分散风险或外部风险 企业不能通过多元化经营来分散 而企业财务风险产生于企业财务活动 企业财务活动包括资金的筹集 使用 回收和分配 各生产经营环节内部因素的影响引起财务收益的不确定性 引起了内部财务风险 内部原 因主要包括筹资规模不当 资金来源结构不当 筹资方式不当等 具体表现在以下几个方 面 1 企业资金结构不合理 由于筹资决策失误等原因 我们企业资金结构不合理的现象 普遍存在 具体表现在负债资金占全部资金的比例过高 资金结构的不合理导致企业财务 负担沉重 偿付能力严重不足 由此产生财务风险 2 固定资产投资决策缺乏科学性导致 投资失误 决策失误使投资项目不能获得预期的收益 投资无法按期收回 为企业带来巨 大的财务风险 3 对外投资决策失误 导致大量投资损失 由于投资决策者对投资风险的 认识不足 决策失误及盲目投资导致些企业产生巨额投资损失 由此产生财务风险 4 企 业赊销比重大 应收帐款缺乏控制 资产长期被债务人无偿占用 严重影响企业资产的流 动性及安全性 由此产生财务风险 5 企业存货库存结构不合理 存货周转率不高 长期 库存存货 企业还要承担市价下跌所产生的存货跌价损失及保管不善造成的损失 由此产 生财务风险 由于外部风险不可回避 本文所说的财务风险防范主要指内部风险防范 上 述这些原因引起的内在财务风险具体表现为筹资风险 投资风险和运营风险 产生这些风险的根本原因 可以归结为以下几个方面 企业财务风险意识水平较低 企业财务风险管理制度和法人治理结构混乱 企业内审制度薄弱等 当预估风险时没有合 理的方法去评价 当风险来临时没有一套科学的措施应对 而会计是现代企业的一项重要 的基础性工作 通过一系列会计程序 提供决策有用的信息 并积极参与经营管理决策 发挥反映 监督的职能 可以对企业的许多业务加以控制 这种基于会计准则的风险防范 措施在业务开始时就为企业提供了一个风险防范的制度基础 会计准则在一定程度上能够 降低企业财务风险 加强相关业务的风险防范和控制 尤其是新会计准则弥补了原准则的 一些不足之处 在企业财务风险防范方面有促进作用 二 企业财务风险防范目标 企业在充分考虑资金时间价值以及风险与报酬关系的基础上 通过制定最优的财务策 略和合理的筹资结构 在保证企业长期稳定发展的基础上 使企业总价值达到最大 这是 企业的财务目标 而企业财务风险控制则是在既定财务目标下 根据风险的成因 特性 采取相应措施控制 防范风险 从而使其与财务目标的负面偏离达到最小 简单地说 企 业财务风险防范的目标主要表现在两个方面 企业财务稳定性和财务利益最大化 一 企业财务稳定性 财务稳定性主要表现在稳定的现金流量上 稳定的现金流量对企业的发展起着至关重 要的作用 现金流量的变化 则主要表现在筹资和投资活动中 在筹资风险中 从其产生 原因来看 分为现金性筹资风险和收支性筹资风险 前者是指企业在特定时间上 现金流 出量超过现金流入量而到期不能换本付息的情况 后者是指企业在收不抵支的情况下出现 的到期无力偿还本息的情况 企业进行适度 合理的举债 能使企业获得财务杠杆利益 使股权资本的所有者获得额外的收益 但如果企业举债不当 债券资本比例过大 企业的 综合资本成本率就会上升 资本结构失调 企业价值下降 在投资风险中 投资风险也可 以分为三种 一是投资项目不能按期投产 不能盈利或虽已投产但出现亏损 导致企业盈 利能力和偿债能力降低 二是投资项目并无亏损 但盈利水平很低 利润率低于银行存款 的利息率 三是投资项目既没有亏损 利润率也高于银行存款的利息率 但低于目前企业 的资金利润率水平 由此可见 筹资和投资活动对于企业的运营能力起到了非常重要的作 用 用资安排的问题上需进行科学统筹 以求资金在空间和时间上的平衡 才能从企业内 部和外部提升企业价值 达到发展企业的目的 二 财务利益最大化 企业是以盈利为目的的独立经济组织 对于企业来说 财务利益最大化无疑是企业运 营中一个至关重要的问题 影响着企业的成长和发展 对于企业利益最大化来说 进行合 理的企业财务收益分析是非常有效的 企业的财务收益分析是从企业自身的投入产出角度 按照当地财税制度和国际统一标准进行效益分析 根据企业的筹资 盈利性和运营能力计 算出一系列评价财务上是否可行的评价指标 从而认识财务活动规律 为改善企业的经营 管理提出建议 以提高企业经济效益 在企业财务收益分析指标中 上佳的盈利能力 有 效率的运营能力以及有保证的偿债能力会使企业的财务利益最大化 对推动企业长足发展 有着决定性的作用 三 新会计准则对企业财务风险防范的作用 在以往的企业财务风险防范的探讨中 一般会着重注意一下几点1 认真分析财务管理 的宏观环境及其变化情况 提高企业对财务管理环境变化的适应能力和应变能力 2 建立 和不断完善财务管理系统 以适应不断变化的财务管理环境 3 不断提高财务管理人员的 风险意识 4 提高财务决策的科学化水平 防止因决策失误而产生的财务风险 5 理顺 企业内部财务关系 做到责 权 利相统一 从以上几点可以大致了解到 传统财务风险 防范常把重点放在公司治理以及员工素质等方面 而对现代财务风险管理来说 其实我们 可以在业务工作开始时就通过会计系统对财务风险加以提防 发挥会计监督和核算的职能 以会计稳健推动财务稳健 会计准则为企业财务风险防范提供的是一种制度规范 尤其是 新会计准则中设计了一套行之有效的规则来防范存在于会计要素或核算过程中的财务风险 它比以往更强调了对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映 而不是仅仅简单关注企 业损益情况 更重视于资产质量以及揭示可能存在的风险 其相关规定对企业加强财务风 险防范有很好的作用 基于新会计准则这种制度上的防火墙为企业在一开始就加强风险管 理提供了一种务实的途径 新会计准则下的财务风险的防范主要有以下几个方面 一 或有事项的确认 计量和相关信息的披露 或有事项 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发 生才能决定的不确定事项 企业会计准则第13号 或有事项 要求企业对常见的或有事 项包括未决诉讼或仲裁 债务担保 产品质量保证 含产品安全保证 承诺 亏损合同 重组义务 环境污染整治等积极应对并处理得当 或有事项分为或有负债和或有资产 或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在 义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或者事项形 成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计 量 或有资产 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项 的发生或不发生予以证实 或有资产很可能会给企业带来经济利益 企业在未来收益未实 现不确认顺理成章 而或有负债带来的潜在风险则需要企业认真关注 由于影响或有负债 的因素是外生的 多方面的 并随着这些影响因素不断变化而变化 因此 作为企业的财 务会计应该持续地对这些因索进行评价 判断潜在风险是否可能已转化为现实风险 按新 会计准则一或有事项规定 同时满足1 该义务是企业承担的现实义务 2 履行该义务很可 能导致经济利益流出企业 3 该义务的金额能够可靠的计量时 应当确认为预汁负馈 同 时企业应在资产负债表内确认一项真实债务 另外 负债的披露企业虽然难以确认或有负 债 但有义务向投资人披露相关信息 特别是上市公司 遵照企业会计制度和会计准则 在涉及某些或有负债的情况下 如披露部分或全部信息预期会对企业造成重大不利影响的 企业可以不披露 但应当披露该或有负债的性质 以及没有披露这些信息的事实和原因 作为一种保护企业免受更大风险的机制 其宗旨就是当披露的风险代价大于不披露或少披 露的代价时 后者较优 二 资产减值的确认 计量和相关信息的披露 资产减值 是指资产的可收回金额低于其账面价值 其中包括资产和资产组 资产减 值会计力图为资产的真实价值提供度量 其目的在于通过提供目前资产价值的信息 向现 实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息 这实际上是会计信息相关 性和可靠性的权衡 是会计信息决策有用观的体现 资产减值准备准则 第十六条规定 资产减值损失确认后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间做相应调整 以使该资 产在剩余使用寿命内 系统地分摊调整后的资产账面价值 扣除预计净残值 第十七条规 定 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 这是对现行准则的一个较大的调 整 也是我国新准则体系与国际会计准则的实质性差异之一 并与美国 加拿大公认会计 原则的相关规定一致 该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润的通道 为改善会计信息 质量提供了保证 新准则制定以前 企业通过资产减值准备的大额冲回来调整当期利润 是进行盈余管理的一个主要方式 一是当预计当年将会出现大幅亏损时 大额计提资产减 值准备 下一年度冲回 从而作出下一年度扭亏为盈的财务报表 二是选择某一年份超大 额计提减值准备 其后几年分次缓慢冲回 制造出利润稳步攀升的假象 这种 自欺欺人 的行为必然会加大企业自身的财务风险 而新准则改变了这一状况 新会计准则严格规范 了资产减值准备的计提与转回 不允许同一控制下的企业合并采用购买法 可转换债券在 股价上升情况下的损失确认等 有利于财务稳健和风险防范 绝大多数资产项目计提减值 准备之后 不可以任意转回 从而不能借此手段虚增利润 有利于财务的稳健 三 公允价值计量属性 新会计准则的最大亮点是引入公允价值计量属性 公允价值计量模式 是指以市场价 值 即熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额 作为资 产和负债的计量基础的会计模式 它打破了单一的历史成本计量模式 提出以历史成本计 量为主 重置成本 可变现净值 现值和公允价值为辅的新计量体系 新计量体系的提出 是我国会计准则的进步 新准则主要在金融工具 投资性房地产 非同一控制下的企业合 并 债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值 公允价值的应用有利于夯实企 业资产质量 充分揭示财务风险 正确衡量经营业绩 为会计信息使用者提供更有用的决 策信息 以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债 例如企业为充分利 用闲置资金 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 再如 企业不作 为有效套期工具的衍生工具 如远期合同 期货合同 互换和期权等 而投资性房地产 是指能够单独计量和出售的 企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产 包括已出租的 建筑物 已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等 该准则为企业的投资性房地产 提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式 另外 据不完全统计 在新会计 准则体系中 目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属 性 公允价值计量使会计记录由静态转化为动态 能更客观地反映企业真实的财务状况和 经营成果 其提供的信息是相关的 动态相关的信息对企业及时发现潜在的风险是非常关 键的 通过公允价值的计量 企业可以在最早的时间内注意到其中的异常之处 提高警惕 防范风险 四 对实质重于形式原则合理利用 在会计实务与会计处理中 经常出现真实性和合法性相悖的事例 会计的确认与计量 是为了反映经济业务的实质 使使用者做出合理的判断 而很多情况下合法的处理并没有 达到保证信息的真实性和有效性的目的 会计原则中的实质重于形式原则正是用于规范这 种问题的处理方式 企业会计制度 和 企业会计准则 基本准则 中都要求充分利用 实质重于形式原则 这也是要求企业要十分注意风险和报酬的辩证统一 要求企业按照交 易的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 实质重于形式原则是市场经济发展的要求 是与国际惯例接轨的要求 当形式与实质不吻 合时 运用该原则进行取舍 做出判断 才能不被复杂的表现形式迷惑