深入分析新收入确认准则对企业的影响

深入分析新收入确认准则对企业的影响深入分析新收入确认准则对企业的影响 在新收入准则下 企业逐渐转入新的模式确认收入 本篇文章在此基础上 分析了将会因此受影响较大的一些行业及其相应的变化 前两期的 解读新收入准则 会计考虑五步法和前瞻性思维助力企业战 略部署 分别介绍了新收入准则下如何应用五步法模型确认收入 应用该模型 带来的重大改变 企业在应用该模型时所面临的挑战以及可能采取的应对措施 那么 在转向运用新的模型确认收入之后 哪些行业的公司可能会面临比较大 的影响呢 受到影响最大的行业 资产管理 资产管理公司收取的管理费和业绩奖金可能都属于可变对价 在新的收入 准则下 管理层需要判断以及估计这些可变对价是否符合未来极可能不会重大 转回的条件 从而把这些因素包括在交易价格之中 某些公司的收入确认状况 可能会因此而改变 汽车 汽车供货商通常生产仅适用于特定汽车制造厂的独特零件 在某些安排下 如果汽车供货商在生产过程中创建了一项对于供货商而言除了卖给汽车制造厂 之外没有其他替代用途的资产 且供货商有权就截至目前完成的工作获取报酬 则应当随着零件的生产 在一段时间内确认收入 生产零件前发生的模具成本 是否能够资本化以及模具合同和长期生产合同是否需要合并作为一个合同处理 也可能会导致收入确认的改变 某些包含服务要素的产品质量保证 可能导致 更多的履行义务被识别 并影响收入确认的时间 企业也需要判断在向客户销 售汽车的合同安排中包含的回购权和补偿权是否会导致合同的实质是租赁 从 而将这些合同作为租赁处理 对销售收入和最低转售价之间的差额进行补偿时 也应该考虑该补偿将作为收入的扣减处理 工程建筑 大多数工程建筑行业的公司在新准则下将继续在一段时间内确认收入并按 照投入 产出法来衡量进度 但是这些公司需要详细评估以确保满足在一段时间 内确认收入的条件 此外 合同变更及修改 奖励或激励性付款 客户提供的 物料 索赔 货币时间价值以及未安装物料对于衡量进度的影响等 也会对建 筑行业的公司的收入确认产生影响 娱乐与媒体 提供音乐或电影等知识产权许可的公司需要确定其提供的权利是知识产权 的使用权还是访问权 从而判断收入是在某一时点还是一段时间内确认 公司 在确定所提供的许可属于哪种类型时可能面临挑战 需要对每一个合同进行分 析 工业产品及制造 在某些安排下 制造商如果创建了对其没有替代用途的资产 并且具有就 目前已经完成的工作收取报酬的权利 则可能因满足履行义务在一段时间转移 而较现行实务提前确认收入 此外 某些合同相关的前期工程费用以及长期合 同中是否包含重大的融资成分等问题 也需要重新考虑 医药和生命科学 很多医药和生命科学行业的企业为研制新药展开协作和签订许可安排 对 于协作安排 需要确定与合作方之间的安排是否属于收入准则的范围 在与客 户之间的安排中 应注意识别是否存在多个单独的履行义务需要单独进行会计 处理 此外 对于常见的按照关键节点付款以及基于销售额的特许权使用费的 安排 在新模型下的处理也可能会发生改变 房地产 房地产行业的企业需要关注建造工程形成的资产对于开发商而言是否有替 代用途 以及开发商是否就截至目前所完成的工作拥有获取报酬的权利 从而 满足在一段时间内确认收入的条件 这可能会导致收入确认时间的重大变化 此外 当住宅销售合同包括大修服务及邻近配套设施时 还可能导致更多的履 行义务 如果这些项目仅当客户收房时才完工 收入确认的时间也可能受到影 响 零售和消费品 新模型基于控制权的转移确认收入 风险和报酬的转移时点并非总和控制 权的转移时点保持一致 因此 对于合同中的运输条款和附带退货权的销售安 排需要在新模型下重新评估 如果公司有提供折让的历史 则必须就其预期在 控制权转移时有资格取得的且极可能在未来不会发生重大转回的最小金额确认 收入 对于零售行业常见的礼品券 礼品卡以及客户未执行的权利等 新准则 也提供了具体的指引 科技 科技公司常常在一项单独安排中为客户提供多项产品或服务 如软件许可 合同期后客户支持以及维护等 新准则很可能对目前采用 US GAAP 美国现行 会计准则 行业指引的软件公司产生更重大的影响 当前 如果未交付要素的公 允价值缺乏卖方特定客观证据 VSOE 时 收入予以递延 在新准则下 即使 VSOE 不存在 企业也需要估计每个单独履行义务的独立售价 这可能导致收 入确认的时间和现行准则相比有重大不同 此外 科技公司可能签订复杂的许 可安排 在确定该许可是否是一项可明显区分的履行义务时 需要运用重大判 断 对于该许可在某一时点还是一段时间内确认收入 新准则也提供了大量指 引 电信 电信行业常常为客户提供多种产品 如 免费 手机 和电信服务的捆绑合 同 新准则要求按照所提供的每一商品和服务的相对独立售价之间的比例来分 配收入 这可能导致电信公司手机和服务安排的收入确认金额出现重大变化 并且