初级财务管理教案

1 初级财务管理初级财务管理 授课教案授课教案 专业名称专业名称财务管理财务管理班级班级 课程名称课程名称初级财务管理初级财务管理 课程性质课程性质专业课专业课 使用教材使用教材初级财务管初级财务管 理理 主编主编熊细银熊细银 总学时数总学时数 45 3445 34 周学时数周学时数 3 3 授课教师授课教师赵玉霞赵玉霞职称职称教授教授 2 初级财务管理初级财务管理 课程详细信息课程详细信息 教材名称初级财务管理 主 编熊细银 出 版 社 北京理工大学 使用教材 出版日期 2012 年 1 初级财务管理 沈洪涛主编 东北财经大学出版社 2 中级财务管理 财政部会计资格评价中心 中国财政经 教 学 参 考 书 3 教学手段传统讲授 考核方式考查 考试 成绩评定平时成绩占 40 30 期末成绩占 60 70 3 第第 周周 第第 次次 授课时间 授课时间 年年 月月 日日 本次授课标题本次授课标题第第 1 1 章章 财务管理的内容和原则财务管理的内容和原则 教学目的要求教学目的要求要求学生了解财务管理的内容和原则要求学生了解财务管理的内容和原则 重点内容重点内容财务管理的含义 内容 原则财务管理的含义 内容 原则 难点内容难点内容无无 授课方法授课方法理论授课 案例分析理论授课 案例分析 授课的具体内容授课的具体内容备注备注 1 11 1 财务管理的概念财务管理的概念 1 1 企业财务 是指企业财务活动 即企业再生产过程中的资金运动和资金运动 企业财务 是指企业财务活动 即企业再生产过程中的资金运动和资金运动 所形成的企业同各方面的经济关系 所形成的企业同各方面的经济关系 2 2 企业财务管理 是基于再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的 企业财务管理 是基于再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的 是企业组织财务活动 处理与各方面财务关系的一项经济管理工作 是企业组织财务活动 处理与各方面财务关系的一项经济管理工作 1 21 2 财务管理的内容财务管理的内容 1 2 11 2 1 筹资管理筹资管理 1 1 资金的来源资金的来源 2 2 筹资管理核心问题筹资管理核心问题 1 1 筹资管理必须重视并着力解决资本结构的合理安排 筹资管理必须重视并着力解决资本结构的合理安排 2 2 筹资管理必须重视并着力解决资金成本的控制 筹资管理必须重视并着力解决资金成本的控制 3 3 筹资管理还必须注意投资和生产经营的资金需求的合理配置 筹资管理还必须注意投资和生产经营的资金需求的合理配置 1 2 21 2 2 投资管理投资管理 1 1 投资分类投资分类 1 1 按投资回收期分为 长期投资和短期投资按投资回收期分为 长期投资和短期投资 2 2 按投资形式分为 直接投资和间接投资按投资形式分为 直接投资和间接投资 3 3 按投资对象可分为 对内投资和对外投资按投资对象可分为 对内投资和对外投资 7 4 4 按投资项目的现金流量是否相关可分为 按投资项目的现金流量是否相关可分为 独立性和互斥性独立性和互斥性 2 2 投资管理的内容投资管理的内容 1 1 首先是投资方向的选择首先是投资方向的选择 2 2 具体的投资决策分析具体的投资决策分析 3 3 投资过程跟踪管理投资过程跟踪管理 从从 20072007 年开始 美国住房市场投机泡沫的破灭引发了次贷危机以及随之年开始 美国住房市场投机泡沫的破灭引发了次贷危机以及随之 而生的美国投资银行危机 进而迅速升级并演变成席卷全球的金融海啸 本次而生的美国投资银行危机 进而迅速升级并演变成席卷全球的金融海啸 本次 金融危机不仅改变了华尔街自身 严重影响了美国乃至全球的实体经济 甚至金融危机不仅改变了华尔街自身 严重影响了美国乃至全球的实体经济 甚至 影响到全球政治经济秩序的格局 影响到全球政治经济秩序的格局 20082008 年年 9 9 月 雷曼兄弟破产 美林被美国银月 雷曼兄弟破产 美林被美国银 行收购 高盛和摩根士丹利宣布转型为银行控股公司 这些曾经带着无比耀眼行收购 高盛和摩根士丹利宣布转型为银行控股公司 这些曾经带着无比耀眼 光环 吸引着无数精英人士 被称为光环 吸引着无数精英人士 被称为 金钱魔术师金钱魔术师 的华尔街巨头作为独立投的华尔街巨头作为独立投 资银行竟在短短一周之内全部退出了历史舞台 资本大鳄的猝然倒下 不仅令资银行竟在短短一周之内全部退出了历史舞台 资本大鳄的猝然倒下 不仅令 人惋惜 也引发了大家的强烈疑问 他们究竟出了什么问题 人惋惜 也引发了大家的强烈疑问 他们究竟出了什么问题 问题分析问题分析 因为华尔街的贪婪 他们创造出一个史无前例的次级债系统 并且 还有一个非常华丽的名字叫做房地产抵押债券 操作流程大致上就是 比如 贷款人想贷款 10000 美元买房 通过 中介机构进行第一关审核并把资料交给银行 银行进行第二关审核 通 过后把 10000 美元贷给借款人 到这里本来应该圆满完结 但在美国 这个环节之后又衍生出新的金融产品 这里开始就是问题的关键 银行借出 10000 美元 减少了 10000 美元 银行缺少流动资金是 不好运作的 于是它把这 10000 美元转化成债券卖掉 卖给房利美和房 地美 房利美和房地美创造出 10 张面额 1000 美元 总值 10000 美元 的债券 因此除了这些借贷人接到的 10000 美元之外 又创造出了价值 10000 美元的债券 而这 10000 美元的债券 还会由保险公司作担保 保证支付 作为担保的价值 10000 美元的保单还可以再卖 到自由市场 去交易 这就叫衍生性的金融工具 也就是说 打包卖给客户 雷曼兄弟公司的花样更多 比如信贷挂钩票据 就是把 10000 美元 的债券分割成 10 张小额债券 然后卖给台湾人或者香港人 这在香港 叫做 迷你债券 在台湾叫做 联动债券 卖给他们的时候讲得很好听 不要担心 都有美国的房地产作担保 而且是十成的房地产担保七成的 贷款 完全不用担心 BALABALA 买债券本来没问题 但华尔街的贪婪让他们创造出一个新名词 次贷 危机 次贷 就是次级债 也就是说 原本不够资格贷款买房的人 也 案例导入 8 让他们贷款买房子 财务报表不过关 家庭收入不足 税单也没有 于是中介机构开始伪造收入证明 伪造各种相关资料 被欺骗的银行尽 责审核的资料尽管本来就是假的 但的确完美无缺 于是把 10000 美金 借出去 然后向上面提到的程序一样形成一条次级债链条 信心是金融系统得以维持和成长的关键 包括保险公司 银行都一 样 信心危机会让银行遭到挤兑而倒闭 也会让保险公司被不断的 撤销 保单 给击垮 而这些次级债的借款人当中 有 20 是支付不起利息的 当他们无法再支付利息之后 整个链条如多米诺骨牌般层层坍塌 房地 美和房利美收不到这 20 的借款人的利息 只能违约 然后倒闭 保 险公司担保的这 20 人不能支付的钱 得由保险公司替他们支付 而根 据保险公司的大数法则 保险公司只能面临崩溃 这就是系统风险 保险公司不能倒 所以美国政府救市政策出台 而对于雷曼公司 当时已亏损 20 亿美元 英国的巴克莱银行想出资 17 亿美元收购之 这对股东来说是绝对有利的 但对于公司的高官则可能 面临失业 于是 贪婪的公司高官们根据 金色降落伞 制度要求 25 亿美 金的赔偿款 标准的 贪心不足蛇吞象啊 没良心的华尔街让国会 议员们表示鸭梨很大 因为全美国选民对这群丧失信托责任的华尔街贪 婪之徒痛心疾首 于是 美国 7000 亿美元救市方案宣告流产 雷曼公司的破产神马的 没跑了 1 2 31 2 3 利润分配利润分配 利润分配管理关键问题利润分配管理关键问题 1 股东对股利分配的要求 2 企业发展对保留盈余的要求 3 影响股利政策的各种因素 如资本保全约束 资本积累约束 超额累积利润约 束 偿债能力约束 4 股利正常的选择和连续性 1 2 41 2 4 运营管理运营管理 营运资金管理的主要内容营运资金管理的主要内容 1 1 合理安排流动资金和流动负债的比例关系 合理安排流动资金和流动负债的比例关系 2 2 加强流动资产管理 提高流动资产周转效率 改善企业财务状况 加强流动资产管理 提高流动资产周转效率 改善企业财务状况 9 3 3 优化 优化 流动资产以及流动负债的内部结构 提高短期资金的周转率 维持短期流动资产以及流动负债的内部结构 提高短期资金的周转率 维持短期 偿债能力 偿债能力 1 31 3 作为一种职业的财务管理作为一种职业的财务管理 1 3 11 3 1 财务职业生涯财务职业生涯 1 3 21 3 2 财务管理的组织机构财务管理的组织机构 1 3 31 3 3 财务管理人员的只能与能力财务管理人员的只能与能力 1 41 4 财务管理的原则财务管理的原则 1 1 风险风险 收益权衡收益权衡 2 2 货币时间价值货币时间价值 3 3 决定一切的是现金流量 而非会计盈余决定一切的是现金流量 而非会计盈余 4 4 增加的现金流量增加的现金流量 只有变量才有意义只有变量才有意义 5 5 竞争市场的诅咒竞争市场的诅咒 为何难以找到一个异常有利可图的项目为何难以找到一个异常有利可图的项目 6 6 有效资本市场论有效资本市场论 7 7 代理问题代理问题 8 8 税收会影响决策税收会影响决策 9 9 不是所有的风险都是一样的不是所有的风险都是一样的 10 10 操守职业道德操守职业道德 以创新和质量取胜 李维斯牛仔裤 他是来自美国西部最闻名的名字之一 它也是世界第一条牛仔裤的发明人 Levi Strauss 利瓦伊 史特劳斯 的名字 Levi Strauss 于 1847 年十七岁时从德国 移民至纽约 几乎完全不会讲英语的他在美国的起初几年是为他的两名兄长打工 他在纽约及肯德基一带的偏僻市镇和乡村到处贩卖布料及家庭用品 他有时甚至露 宿路边或在空的车房里过夜 加州淘金热的消息使年轻的史特劳斯相当入迷 而 于 1853 年搭船航行到旧金山 他带了数卷营帐及蓬车用的帆布准备卖给迅速增加 的居民 但他发现帆布有更好的用途 因为有一名年老长的淘金人表示他应该卖的 是能承受挖金粗用的长裤 于是他把卖不完的帆布送到裁缝匠处订制了第一件 Levi s 牛仔裤 就在那一天 Levi s 的传奇诞生了 人们对这种强韧牛仔裤一传 十 十传百 年轻的史特劳斯不久后便在旧金山开了第一间店 他生产许多齐腰的 紧身裤 过后 他放弃帆布 改用斜纹粗棉布 那是一种在法国纺织以不变色靛蓝 染料织成的强韧棉布 史特劳斯从 1860 至 1940 年期间为原创设计了不少改良 包括铆钉 拱形的双马保证皮标以及后袋小旗标 如今这些都是世界著名的正宗 案例导入 10 Levi s 牛仔裤标志 Levi Strauss 公司的确已成美国传统 对全世界的人来说 它 代表的是西部的拓荒力量和精在 150 多年的历史中 讲究原创的 Levi s 多个丰碑性 的创造奠定了其在牛仔界的至尊地位 本次课小结本次课小结 作业及要求作业及要求1 1 完成课后练习完成课后练习 2 2 网上搜索一个关于资金营运管理的成功案例网上搜索一个关于资金营运管理的成功案例 3 3 学校图书馆借阅最新出版的学校图书馆借阅最新出版的 初级财务管理初级财务管理 11 第第 周周 第第 次次 授课时间 授课时间 年年 月月 日日 本次授课标题本次授课标题第第 2 2 章章 会计假设与会计信息质量要求会计假设与会计信息质量要求 教学目的要求教学目的要求要求理解和掌握会计假设的内涵和对会计信息质量要求的规定 为要求理解和掌握会计假设的内涵和对会计信息质量要求的规定 为 今后的学习奠定理论基础 今后的学习奠定理论基础 重点内容重点内容会计假设会计假设 会计信息质量要求会计信息质量要求 难点内容难点内容会计信息质量要求中的实质重于形式和谨慎性要求会计信息质量要求中的实质重于形式和谨慎性要求 授课方法授课方法多媒体和传统方法相结合多媒体和传统方法相结合 授课的具体内容授课的具体内容备注备注 2 2 1 1 会会 计计 假假 设设 2 1 12 1 1 会计主体会计主体 会计主体 是指会计信息所反映的特定单位或者组织 即会计服务的特定对 象 它规范了企业会计确认 计量和报告的空间范围 首先 明确会计主体 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 其次 明确会计主体 才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易 或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来 需要指出的是注意 界定会计主体与法律主体的区别 会计主体不同于法律主体 一般说来 法律主体必定是会计主体 但是 会计 主体不一定是法律主体 2 1 22 1 2 持续经营持续经营 持续经营 是指在可预见的将来 会计主体的生产经营活动将会按照当前的规 模和状态正常 持续地进行下去 不会停业 也不会大规模削减业务 通俗地讲 在可预见的将来会计主体不会面临破产 清算 第一 明确持续经营假设 就意味着企业将按照当前的规模和状态正常 持续 经营下去 资产就以其取得时的历史成本计价 而不是按其进入清算状态的市价计 价 第二 固定资产折旧 无形资产摊销等问题的处理 均以企业在折旧年限或摊 销期内持续经营为条件 第三 企业偿债能力的分析与评价也是基于企业在报告期后仍能够持续经营为 假设的 12 所以 持续经营假设是保证会计政策和方法按持续经营基础恰当记录和报告会 计主体经营活动 从而提供相关与可靠会计信息的一个重要前提 2 1 32 1 3 会计分期会计分期 会计分期 是指将一个企业持续经营活动期间人为地划分成若干个连续的 长 短相同的期间 这种因会计需要而划分的期间称为会计期间 第一 会计分期假设是持续经营假设的一个必要补充 为了使财务报告的使用者能够定期 及时地获取他们所需要的会计信息 在会 计上就需要把其持续经营的经济活动人为地进行划分 使其归属于各个不同的会计 期间 进行会计处理和财务报告的编制与披露 第二 会计期间分为年度和中期 我国以公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止为一 个会计年度 中期是指短于与一个完整的会计年度的报告期间 如月度 季度和半 年度 2 1 4 货币计量 货币计量 是指会计主体在进行会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会 计主体的财务状况 经营成果和现金流量 企业会计准则 基本准则 第八条 指出 企业会计应当以货币计量 2 22 2 会计信息质量的要求会计信息质量的要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求 是使 财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征 我国 2007 年 实施的 企业会计准则 基本准则 中规定 对会计信息质量要求包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等方面 2 2 12 2 1 可靠性可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报 告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息 真实可靠 内容完整 可靠性是对会计工作的基本要求 是会计的生命所在 可靠性具体包括以下要 求 第一 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 不能以虚构的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 第二 企业应当如实反映其所反映的交易或事项 将符合会计要素定义和确认 13 条件的资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润等如实反映在财务报表中 反 映出企业生产经营及财务活动的真实面貌 第三 企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下 保证会计信息的完整 性 其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整 不能随意遗漏或者减少应 予披露的信息 与使用者决策有关的有用信息都应该充分披露 2 2 22 2 2 相关性相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况工作出评价或者预测 会计信息的价值 关键是看其与使用者的决策需要是否相关 是否有助于决策 或者提高决策水平 2 2 32 2 3 可理解性可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和 使用 2 2 42 2 4 可比性可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 具体包括下列要求 1 要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易和事项 应当采用一 致的会计政策和方法 不得随意改变 当然 满足会计信息质量可比性要求 并不表明不允许企业变更会计政策和方 法 企业按照规定或者会计政策和方法变更后可以提供更可靠 更相关的会计信息 时 就有必要变更其所采用的会计政策和方法 以向使用者提供更为有用的会计信 息 但是有关会计政策和方法变更情况 应当在财务报表的附注中予以说明 2 要求不同企业发生的相同或者相似的交易和事项 应当采用规定的会计政策 和方法 确保会计信息口径一致 相互可比 也就是说 对于相同或者相似的交易 和事项 不同企业应当采用一致的会计政策和方法 以使不同企业按照一致的确认 计量和报告基础提供有关会计信息 可见 会计信息质量的可比性要求 既强调同一企业不同会计期间会计信息的 可比即纵向可比 还强调不同企业之间同一性质的会计信息的可比 即横向可比 2 2 52 2 5 实质重于形式实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量 和报告 不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计核算 如果企业仅仅 以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认 计量和报告 那么就容易导致会 14 计信息失真 无法如实反映经济现实 2 2 62 2 6 重要性重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流 量有关的所有重要交易或者事项 重要性原则要求每个企业应确定自己的重要事项 从数额上 不同规模的企业可按设置的金额限度为区分重要与否的标准 从性质上 主要看某一事项是否影响企业本身的生产经营 是否对会计信息 使用者的决策产生影响 2 2 72 2 7 谨慎性谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的 谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 会计信息质量的谨慎性要求 需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业 判断时 应保持一定的风险意识和应有的谨慎 充分估计到各种风险和损失 既不 能高估资产或者收益 也不能低估负债或者费用 但是需要指出的是 谨慎性要 求的应用并不允许企业设置秘密准备 2 2 82 2 8 及时性及时性 及时性要求企业对已发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报 告 不得提前或者延后 一是要求及时收集会计信息 即在经济交易或者事项发生后 及时收集整理各 种原始单据或者凭证 二是要求及时处理会计信息 即按照会计准则的规定 及时对经济交易或者事 项进行确认或者计量 并编制出财务报告 三是要求及时传递会计信息 即按照国家规定的有关时限 及时地将编制的财 务报告传递给财务报告使用者 便于其及时使用和决策 15 本次课小结本次课小结 作业及要求作业及要求1 1 掌握并深刻的理解会计假设 会计信息质量要求掌握并深刻的理解会计假设 会计信息质量要求 2 2 学校图书馆借阅最新出版的学校图书馆借阅最新出版的 基础会计基础会计 第第 周周 第第 次次 授课时间 授课时间 年年 月月 日日 本次授课标题本次授课标题 第第 3 3 章章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 教学目的要求教学目的要求通过本章学习 使学生掌握会计要素的概念及应用 牢固掌握会计通过本章学习 使学生掌握会计要素的概念及应用 牢固掌握会计 衡等式及等式中各要素间的关系衡等式及等式中各要素间的关系 重点内容重点内容会计要素及等式会计要素及等式 难点内容难点内容会计的基本恒等式会计的基本恒等式 授课方法授课方法多媒体和传统方法相结合多媒体和传统方法相结合 授课的具体内容授课的具体内容备注备注 18 3 3 1 1会计对象会计对象 会计的对象概念 会计对象是会计核算和监督的内容 即资金运动 从宏观上来说 会计对象是扩大再生产过程的资金运动 从微观上来说 会计对象是企业经营活动的资金运动 企业资金运动表现为筹集资金 使用资金和收回资金的过程 3 3 2 2 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 3 3 2 2 1 1 会计要素会计要素 会计要素是指对会计对象具体内容按其经济特征所做的基本分类 它是会计对 象具体的 基本的构成要素 我国 企业会计准则 将企业会计要素划分为资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六项 这六要素分为如下两大类 1 1 反映财务状况的会计要素 反映财务状况的会计要素 资产 1 资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控 制的 预期会给企业带来经济利益的资源 符合本准则定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为资产 第一 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 第二 该资源的成本或者价值能够可靠的计量 2 资产的特征 第一 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 第二 资产为企业拥有或控制 第三 资产是由过去的交易或事项形成的 3 资产的分类 资产按照其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类 1 流动资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现 或耗用的资产 有些企业 如造船 大型机械制造 从购料到销售商品直到收回货 款 周期往往超过一年 这样 企业不是把一年内变现作为划分流动资产的标志 而是将经营周期作为划分流动资产的标志 流动资产按其变现能力分为现金 银行 存款 其他货币资金 金融性交易资产 应收款项 预付款项及存货等 2 非流动资产 非流动资产是流动资产以外的资产 非流动资产包括 长 期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支 出 长期待摊费用以及其他非流动资产等 2 负债 1 负债的概念 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益 流出企业的现时义务 符合本准则规定的负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 第一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 第二 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量 2 负债的特征 第一 负债得清偿预期会导致经济利益流出企业 19 第二 负债是由过去的交易或事项形成的 3 负债的分类 负债按照偿还期限的长短 可分为流动负债和非流动负债 流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿 或者主要为交易目 的而持有 或者自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 或者企业无 权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 流动负债主要包括 短期 借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应 付利息 其他应付款等 非流动负债 非流动负债主要包括长期借款 应付债券等 3 3 所有者权益所有者权益 1 所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩 余权益 所有者权益包括实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 盈余公积和未分配利润又合称为留存受益 2 所有者权益具有以下特征 1 除非发生减资 清算或分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有得负债后 所有者权益才能返还 3 所有者凭借所有者权益可以参与企业利润得分配 2 2 反映经营成果的会计要素 反映经营成果的会计要素 1 收入 1 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入的分类 可分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动中的主要活动收 入 如工业企业销售产品取得的收入 其他业务收入是主营业务以外的其他日常经营活动所取得的收入 如工业企业 销售材料 提供运输 出租固定资产 包装物等所取得的收入 技术转让费收入等 企业日常生产经营活动所取得的收入抵偿了为取得收入所发生的消耗即为盈利 具体表现为企业净资产的增加 2 费用 1 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少 的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用的分类 3 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 3 3 2 2 2 2 会计等式 会计等式 1 1 基本等式基本等式 不同的会计要素有不同的特点 不能混淆 但会计要素之间又有内在的联系 这种联系表现为密切的数量依存关系 1 资产 负债及所有者权益三者之间的关系 资产 负债 所有者权益 净态 20 2 收入 费用与利润三者之间的关系 收入 费用 利润 3 会计的任一时刻 资产 负债 所有者权益 收入 费用 4 会计期末 资产 负债 所有者权益 2 2 经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响 由于 资产 负债 所有者权益 和 收入 费用 利润 两个会计基本等式反映 了会计内容 即经济业务事项之间的内在经济联系和客观上的数量恒等关系 所以 任何一项经济业务事项的发生 尽管会引起各会计要素数量变动 但不会影响会计 要素之间的内在经济联系和数量上的平衡关系 对于一个企业而言 当期发生的经 济业务是多种多样的 但归纳起来 不外乎有以下九种类型 经济业务发生仅涉及资产这一会计要素 只引起该要素中的某些对应项目发 生增减变动 经济业务发生仅涉及负债这一会计要素 只引起该要素中的某些对应项目发 生增减变动 经济业务发生仅涉及所有者权益这一会计要素 只引起所有者权益中的某些 对应项目发生增减变动 经济业务发生同时涉及资产 负债这两个会计要素 引起资产 负债要素中 的对应项目发生同增变动 经济业务发生同时涉及资产 负债这两个会计要素 引起资产 负债要素中 的对应项目发生同减变动 经济业务发生同时涉及资产 所有者权益这两个会计要素 引起资产 所有 者权益要素中对应项目发生同增变动 经济业务发生同时涉及资产 所有者权益要素中的对应项目发生同减变动 经济业务发生同时涉及负债 所有者权益这两个会计要素 引起负债增加 所有者权益减少 经济业务发生同时涉及负债 所有者权益这两个会计要素 引起负债减少 所有者权益增加 上述九类经济业务可在会计恒等式上作如下表述 表示增加 表示减 少 经济业务 资产 负债 所有者权益 上述九类经济业务的发生都会引起企业资金的变动 这些资金变动具体表现在 21 会计要素的变动上 会计恒等式在表现经济业务时 等式两边的金额是永远恒等的 无论何种经济业务发生 都不会打破这种恒等关系 下面通过几个简例在会计恒等 式上的反映来加以证明 假定甲企业期初资产总额元 负债 88000 元 所有者权益为元 该期间企业发 生如下经济业务 例例 1 1 将 500 元现金存入银行 这笔经济业务引起资产要素中现金和银行存款这两个具体项目发生增减变动 银行存款增加 500 元 现金减少 500 元 对会计等式的影响如下 资 产 负 债 所有者权益 88000 500 500 88000 例例 2 2 用银行借款 10000 元偿付以前所欠供货单位账款 这笔经济业务引起负债要素中的银行借款及应付账款这两个具体项目发生增减 变动 银行借款增加 10000 元 应付账款减少 10000 元 对会计等式的影响如下 资 产 负 债 所有者权益 88000 10000 10000 88000 例例 3 3 将 80000 元的盈余公积转增资本 有关手续已经办妥 这笔经济业务引起所有者权益要素中实收资本及盈余公积两个具体项目发生增 减变动 实收资本增加 80000 元 盈余公积减少 80000 元 对会计恒等式的影响如 下 资 产 负 债 所有者权益 88000 80000 80000 88000 例例 4 4 购买材料 4000 元 验收入库 款项未付 这笔经济业务同时引起资产要素中的材料及负债要素中的应付账款发生同增变 动 材料增加 4000 元 应付账款增加 4000 元 对会计等式的影响如下 资 产 负 债 所有者权益 88000 4000 4000 92000 例例 5 5 用银行存款 3000 元偿付部分所欠账款 这笔经济业务同时引起资产要素中银行存款和负债要素中应付账款发生同减变 动 银行存款减少 3000 元 应付账款减少 3000 元 对会计等式的影响如下 资 产 负 债 所有者权益 92000 3000 3000 22 89000 例例 6 6 接受一台捐赠的机器设备 其价值确认为 50000 元 这笔经济业务同时引起资产要素中的固定资产和所有者权益要素中的资本公积 发生同增变动 固定资产增加 50000 元 资本公积增加 50000 元 对会计等式的影 响如下 资 产 负 债 所有者权益 89000 50000 50000 89000 例例 7 7 企业依法以银行存款退回 W 公司原投资额 9000 元 企业退回原股东投资 将会减少所有者权益 因此 这笔经济业务引起资产要 素中的银行存款减少 9000 元 所有者权益 实收资本 减少 9000 元 对会计等式 的影响如下 资 产 负 债 所有者权益 89000 9000 9000 89000 例例 8 8 经企业研究决定 向投资者分配利润 10000 元 这笔经济业务引起所有者权益要素中的利润分配和负债要素中的应付利润发生 增减变动 利润减少 10000 元 应付利润增加 10000 元 对会计等式的影响如下 资 产 负 债 所有者权益 89000 10000 10000 99000 例例 9 9 将一笔 40000 元的长期借款转为对企业投资 这笔经济业务引起负债要素中的长期借款和所有者权益要素中的实收资本发生 增减变动 长期借款减少 40000 元 实收资本增加 40000 元 对会计等式的影响如 下 资 产 负 债 所有者权益 99000 40000 40000 59000 在企业发生如上九笔业务后 其资产由期初元增加到期末的元 在权益构成上 负债由 88000 元降低到 59000 元 所有者权益由增加到元 上述九种经济业务又可归纳为以下四种基本类型 也代表了企业经营资金运动 的四种基本形式 一是资产与权益的同时增加 表明企业筹措到了经营资金 其结果是资产 与权益以相等的数额增加 不会影响它们之间的平衡关系 如上例 4 例 6 二是资产与权益的同时减少 表明经营资金退出了企业 其结果是资产与权益 以相等的数额减少 不会影响资产与负债 所有者权益总额的平衡关系 如上例 5 例 7 三是资产的具体存在形态的变动 一种资产转化为另一种资产 其结果是 一 种资产增加 另一种资产减少 增减的数额相等 资产总额不变 资产总额与权益 总额仍然保持相等关系 如上例 1 23 四是经营资金筹措渠道或方式的变化 一种来源减少 另一种来源增加 增加减少的数额相等 负债和所有者权益总额不变 不影响资产总额与负债和 所有者权益总额的平衡关系 如上例 2 例 3 例 8 例 9 这四种类型又可在会计恒等式上作如下表述 表示增加 一 表示减少 资产 权益 综上所述 每一项经济业务的发生都不会破坏资产总额与负债和所有者权益总 额的平衡关系 也就是说资产总额与负债及所有者权益总额是恒等的 这一原理是 设置账户 复式记账 试算平衡以及编制资产负债表的重要理论依据 也就是说 我们记账 编制会计报表都不能破坏这个平衡关系 第第 周周 第第 次次 授课时间 授课时间 年年 月月 日日 本次授课标题本次授课标题第第 4 4 章章 账户与复式记账账户与复式记账 4 4 1 1 会计科目与账户会计科目与账户 24 教学目的要求教学目的要求要求学生理解设置会计科目 账户的概念及作用 要求学生理解设置会计科目 账户的概念及作用 理 理 解科目与账户之间的区别和联系 熟记会计账户的名称解科目与账户之间的区别和联系 熟记会计账户的名称 重点内容重点内容会计科目与账户会计科目与账户 难点内容难点内容会计账户的名称会计账户的名称 授课方法授课方法例如 启发式 案例等例如 启发式 案例等 授课的具体内容授课的具体内容备备 注注 4 1 会计科目与账户会计科目与账户 4 4 1 1 1 1 会计科目的设置会计科目的设置 1 1 会计科目的概念 会计科目的概念 会计科目是对会计要素所作的进一步分类 使会计要素的内容具体化和系统化 2 2 设置会计科目的原则 了解 设置会计科目的原则 了解 1 全面反映会计内容 2 符合经济管理要求 3 内容明确 繁简适宜 3 3 会计科目的分类会计科目的分类 1 按其所提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目 总分类科目亦称总账科目或一级科目 是对会计要素具体内容进行总括分类的 科目 明细分类科目 亦称明细科目 是对总账科目的进一步分类 如果某一总分类科 目统驭的明细科目较多 可增设二级科目 二级科目是介于总账科目和明细科目之间的 科目 二级科目和明细科目一起 统称为明细分类科目 下面以原材料科目为例 说明 总分类科目与各级明细分类科目之间的关系 如表 4 2 所示 表 4 2 总分类科目与明细分类科目关系 2 2 按反映经济内容分类 祥见会计科目表P48 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 成本类科目 损益类科目 3 会计科目按其与会计报表要素的关系分类 会计科目按照会计报表要素的关系可分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类六类 资产类 负债类和所有者权益类三类科目 分别与资产负债表中的这三类项目对应 明 细 分 类 科 目 总分类科目 一级科目 二级科目 子目 明细科目 细目 原材料及主要材料方 钢角 钢 辅助材料润滑剂油 漆原材料 燃 料柴 油汽 油 25 所以它们可统称为资产负债表科目 损益类科目与利润表中的项目对应 它们都是根据利润表的项目设置的 所以称作 利润表科目 成本类科目与成本报表中的有关项目对应 所以它们也称为成本表科目 4 4 1 1 2 2 账户及其结构账户及其结构 1 1 账户的概念账户的概念 账户是根据会计科目 按照会计的管理与核算的要求 在账簿中开设的记账单位 2 2 设置账户的原则设置账户的原则 设置账户时应遵循以下几个基本原则 1 账户设置的科学性和严密性 2 账户设置的统一性和行业性 3 3 账户的结构账户的结构 为了正确 有序地反映账户具体内容 账户要有一定的结构 账户结构是反映其内容 的组成要素 增加的变化 经济业务发生后 引起 资金运动数量的变化 减少的变化 变化的结果 这就形成账户的基本结构 1 在实务中 一般常用的帐户格式为如下表 帐 户名称 年凭证 月日号数 摘要借方贷方借或贷余额 2 为了简化理解 账户的基本结构可用 T 字型表示如下 左方 账户名称 右方 期初余额 26 本期增加额 本期减少额 期末余额 或 左方 账户名称 右方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 3 账户的基本结构包括下列内容 第一 账户的名称即会计科目 第二 日期和摘要 记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容 第三 增加或减少的金额及余额 第四 凭证号数 说明账户记录的依据 4 会计科目与会计账户的区别与联系 区 别项目 结构内容依据 联 系 科目没有结构只表明经济业 务的内容 国家会计制度 规定 账户有结构能反映经济业 务增减变化的 过程及结果 根据会计科目 设置 账户是根据科 目设置的 科 目是账户的名 字 有一个科目就 设一个账户 第第 周周 第第 次次 授课时间 授课时间 年年 月月 日日 本次授课标题本次授课标题第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 4 4 2 2 复式记账原理复式记账原理 27 教学目的要求教学目的要求要求学生了解复式记账的理论依据 掌握借贷记账法以及要求学生了解复式记账的理论依据 掌握借贷记账法以及 会计录的编制会计录的编制 重点内容重点内容借贷记账法的运用借贷记账法的运用 难点内容难点内容 借借 贷贷 符号的含义及会计分录的编制方法符号的含义及会计分录的编制方法 授课方法授课方法多媒体和传统授课相结合多媒体和传统授课相结合 授课的具体内容授课的具体内容备注备注 4 4 2 2 复式记账原理复式记账原理 4 2 14 2 1 记账方法记账方法 1 1 概念概念 根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定的计量单位 利用文字和数字 记录经济业务活动的一种专门方法 作为一种记账方法 一般包括记录方式 记账原理和规则 记账符号 试算平衡 公式及方法等要素 2 2 分类分类 按其记录经济业务方式的不同 分为单式记帐法和复式记帐法 例如 用银行存款购买材料10 000元 已入库 这项经济业务引起资金发生 如下变化 材料 10000元 银行存款 10000元 终点 去向 起点 来源 单式记帐法 只记录银行存款减少 10000 元 复式记帐法 即记录银行存款减少 10000 元 又记录材料增加 10000 元 反映了 资金的来龙去脉 4 2 24 2 2 复式记帐法复式记帐法 1 1 概念 概念 复式记账法是指对发生的每一项经济业务需要从两个方面按相同的金额 记入相 对应的两个或两个以上会计帐户的记账方法 2 2 理论依据 理论依据 资产 负债 所有者权益 3 3 种类种类 1 收 付记账法 2 增 减记账法 3 借 贷记账法 我国采用 4 4 复式记账法的作用 复式记账法的作用 1 可以如实地反映经济活动的来龙去脉 2 可以检查记录结果是否正确 4 4 3 3 借贷记账法借贷记账法 28 4 3 14 3 1概念 是以概念 是以 借借 贷贷 为记帐符号 记录经济业务的一种复式记帐法 为记帐符号 记录经济业务的一种复式记帐法 4 3 24 3 2 理论依据 资产理论依据 资产 负债负债 所有者权益所有者权益 4 3 34 3 3 记帐符号记帐符号 资产负债所有者权益收入成本费用 项目借方贷方借方贷方 借方贷方 借方贷方 借方 贷方 增加数 减少数 正常余额方向 注意的问题 一般情况下 期末余额均在增加的一方 在借贷记帐法下 但是对于往来结算帐 户 帐户的期末余额可能在借方 也可能在贷方 期末余额若在借方 就属于资产账 户 期末余额若在贷方 就属于负债或所有者权益账 4 3 44 3 4借贷记账法下帐户的结构借贷记账法下帐户的结构 在借贷记账法下 左方为借方 右方为贷方 借 贷方如何反映资金增加或减少的 数量变化 完全取决于账户的性质 借 资产 费用 成本 类账户 贷方 期初余额 本期增加数 发生额 本期减少数 发生额 期末余额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 借方 负债 及所有者权益 收入 类账户 贷方 期初余额 本期增加数 发生额 本期减少数 发生额 期末余额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 4 3 54 3 5记帐规则记帐规则 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 经济业务的发生 引起企业资金运动的变化有四种情况 可以扩展为 9 种情况 29 在这四种情况中 无论企业发生何种经济业务 都一律采用 有借必有贷 借贷必相 等 的记账规则 4 3 64 3 6试算平衡公式及其作用试算平衡公式及其作用 1 1 试算平衡的概念 试算平衡的概念 试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否 正确 2 2 试算平衡方法 试算平衡方法 1 余额试算平衡法 全部科目的借方余额合计数 全部科目的贷方余额合计数 2 发生额试算平衡法 全部科目的本期借方发生额合计数 全部科目的本期贷方发生额合计数 3 试算平衡的作用有两点 一是可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡 二是可以检查一定时期会计帐户的借贷发生额是否平衡 注意的问题注意的问题 保证所有帐户的余额均已记入平衡表 如试算借贷不平衡 则肯定帐户记录有问题 平衡表不能检查出的问题 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某 项经济业务记错有关帐户 某项经济业务在帐户记录中颠倒了记帐方向 4 3 64 3 6会计分录的编制 借贷记账法的运用 会计分录的编制 借贷记账法的运用 1 1 会计分录的概念 会计分录的概念 会计分录是按反映一项经济业务的会计科目 以货币为计量单位 借助记账符 号 分别记录其增加或减少数量变化的一种方法 一笔会计分录 主要包括三个因素 a 会计科目 账户 及其所属明细科目 账户 b 记账符号 c 数量 金额 2 2 运用借贷记账法编制会计分录的步骤运用借贷记账法编制会计分录的步骤 首先 确定经济业务应记入的账户名称 其次 判别经济业务引起资金变化是增加还是减少 再次 确定应记入该账户的是借方还是贷方 最后 记录每个账户应记的金额 并检查借贷两方金额是否相等 3 3 会计分录的编制方法 十六个字会计分录的编制方法 十六个字 借方在前 贷方在后 借方偏左 贷方偏右 例例1 1 以银行存款2000元归还前欠的购货款 借 应付账款 2000 贷 银行存款 2000 例2 销售产品一批 货款50000元 对方已转账支付30000元 其余尚未收到 借 银行存款 30000 30 借 应收账款 20000 贷 主营业务收入 50000 4 4 会计分录的分类 会计分录的分类 会计分录有简单会计分录 例1 和复合会计分录 例2 复合会计分录 从形式上 看 是几个简单会计分录合并而成 有些复合会计分录 可以分解为几个简单会计 分录 如例2 借 银行存款 30000 贷 主营业务收入 30000 借 应收账款 20000 贷 主营业务收入 20000 在特定情况下 可以编制多借多贷会计分录 但不能将不同性质的经济业务合并 或将数日同类经济业务合并编制多借多贷会计分录 5 5 过帐 记帐 过帐 记帐 P61P61 为例为例 6 6 编制试算平衡表 编制试算平衡表 P64P64 为例为例 4 4 4 4 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 4 4 14 4 1 总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户与明细分类账户的概念 所谓总分类账户 就是指按照总账科目开设的账户 对总账科目的经济内容进行 总括的核算 提供各种资产 权益 费用 成本 收入和成果等方面的总括情况 所谓明细分类账户 就是指按照明细科目开设的账户 对总账科目的经济内容进 行明细分类核算 提供具体而详细的核算资料 总分类账户与所属明细分类账户之间既有联系也有区别 从联系上看 1 二者所反映的经济业务内容相同 2 登记账簿的原始依据 相同 即依据的原始凭证是一样的 从区别上看 1 反映经济内容的详细程度不一样 总账反映资金增减变化的 总体情况 提供总括资料 明细账反映资金运动的详细情况 提供某一方面的资料 有些明细账还可以提供实物数量指标和劳动量指标 2 总分类账户与明细分类账户 的作用不同 总分类账提供的经济指标 是对明细账资料的综合 对所属明细账起统 驭作用 明细分类账户是对有关总分类账户的补充 起着详细说明的作用 4 4 24 4 2 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 由于总分类账簿和明细分类账簿存在着密切关系 这就要求在会计核算工作中必 须按照平行登记的方法 来组织总分类核算和明细分类核算 所谓平行登记 是指每发生一笔经济业务 既在总账上进行总括的登