准确把握企业所得税中的不征税收入

准确把握企业所得税中的不征税收入 摘要 本文阐述了企业所得税中不征税收入概 念的外延和内含 并针对具有专项用途财政性资金这 类不征税收入从企业纳税申报合规性管理和企业纳税 筹划两个方面进行了分析 关键词 不征税收入 文件 防范 一 什么是不征税收入 顾名思义不征税收入即是不负有企业所得税纳税 义务且不作为应纳税所得额组成部分的收入 根据 企业所得税法 第七条 不征税收入具体保罗以下 内容 财政拨款 根据国家相关法规进行收取 并纳 入财政管理的政府性基金和行政事业性收费 国务院 规定中明确要求的不征税收入 另外 我国相关法规 中 还对三类不征税收入做出了明确 详细的阐述 所谓不征税收入 是指我国国务院 税务主管部门明 确规定的 由企业取得的用于专项事业之后经国务院 所核实的财政性资金 由以上定义可以看出 一般企 业在日常经营活动中所经常接触到的不征 收入通常 属于财政性资金 本文后续探讨的范围仅限于财政性 资金 二 财政性资金的相关政策阐述 我国的税务局和财务部还对专项用途财政资金做 出了明确定义 并提出判断专项用途财政性资金隶属 于不征税收入必须同时满足四个特征 一是从县级 上级人民政府财政机构或者是其他的机构所取得 二 是企业可对资金拨付相关资料进行提供 且资料中要 明确规定出资金的实际用途 三是政府部门或者是拨 付资金 且对这些资金具备专详细 统一的管理办法 或具体要求 四是企业对该资金及其具体的支出进行 单独核算 需要强调的是无论从 企业所得税实施条例 还 是其后续出台的政策文件均提出了 企业的不征税收 入中 用于支出所产生的财产或者是费用 禁止对其 相应的折旧和摊销进行扣除和计算 因此不征税收入 不应理解成一项税收优惠 否则将导致在申报环节陷 入误区 大大增加企业的税务管理风险 三 不征税收入申报风险及其防范 企业在进行企业所得税年度汇算清缴工作时 针 对不征税收入一般存在三类风险 一 不同时具备判定的条件 有些企业在日常申报时将财政性资金一律作为不 征税收入进行申报 而企业取得的部分政府补助如奖 励或补贴并未指明专项用途 在实务处理时要注意区 别对待 此外有些企业对取得的专项用途财政性资金 没有进行单独核算 同样这种情况也不满足作为不征 税收入申报的条件 二 不征税收入对应的支出没有调增 此类认识上的误区在实务中是比较常见的 政策 依据在上文中已提及 之所以产生这样的误区主要是 企业会计人员将不征税收入理解成一项税收优惠政策 进而只关注其对纳税调减的影响而忽视了相应成本费 用对纳税调增的影响 更有甚者直接将企业取得的专 项用途财政性资金按免税收入进行申报 这是对免税 收入与不征税收入在概念上的混淆 三 超过五年未使用专项用途财政性资金没有 调整 在财税 2011 70 号文中规定企业将符合相关规定 的财政性资金进行不征税收入处理后 在 5 年 60 个月 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资 金的政府部门的部分应做相应纳税调整 在实务中一 方面会计人员对五年的期限没有引起足够重视 另一 方面由于时间跨度长 会计人员交接不充分也会导致 出现上述错误 企业在日常税务管理工作中应当高度关注上述不 征税收入的三类风险 做到审慎判断不征税收入 规 范相应会计核算 合规填列申报表格 只有这样才能 控制企业涉税风险 避免遭受经济利益和商业信誉损 失 四 不征税收入的纳税筹划 从上文可以看出 企业在进行所得税纳税申报时 亦可以放弃对所取得的专项用途财政资金作为不征税 收入进行申报 这样其对应的成本费用即可以扣除 虽然在部分情况下损失了应纳税额在时间上递延的节 税效用 但对于享受研发费用加计扣除优惠政策的企 业尤其适用 例如 对于软件开发企业而言 根据国家财务部 门以及相关税务总局规定 软件企业的资质符合要求 并按照法规规定取得的即征即退增值税款 可由企业 进行专项处理 并应用于扩大再生产和软件产品研发 之后进行单独核算 其可隶属于不征税收入范畴 在 对应纳税所得额进行计算的过程中 可从收入总额中 进行扣除 对于不征税收入而言 与其相对应的研发 费用在此禁止扣除 结合国家法规规定 二 研发 费用归集 五 财政性资金的处理企业取得作为不征 税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用 或无形资产 不得计算加计扣除或摊销 因此能够享 受研发费用加计扣除政策的企业应放弃不征税收入的 处理 否则得不偿失 但同时应注意的问题是 结合我国相关的法律法 规 高新技术产品 服务 收入应占到企业当年总收 入的 60 以上 其中总收入指收入总额减去不征税 收入 如企业同时属于高新技术企业 在处理不征税 收入时应同时关注上述认定政策对企业的影响 综上所述 企业会计人员