小企业准则与会计准则差异

小企业准则与会计准则差异 与企业会计准则的对比 一 准则框架体系 1 企业会计准则 企业会计准则由一项基本准则 38 项具体准则和准则指 南构成 其中准则指南包括会计准则解释 会计科目和主 要账务处理 2 小企业会计准则 小企业会计准则由总则 资产 负债 所有者权益 收 入 费用 利润及利润分配 财务报表 附则和两个附录 组成 其中 附录 1 为会计科目 主要账务处理和财务报表 附录 2 为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对 照表 二 会计科目设置 1 企业会计准则 企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定 设置会 计科目进行账务处理 在不违反统一规定的前提下 可以 根据本企业的实际情况自行增设 分拆 合并会计科目 不存在的交易或者事项 可以不设置相关的会计科目 企 业也可以根据规定 结合本企业的实际情况自行确定会计 2 科目编号 会计科目和主要账务处理 主要根据具体准 则中涉及确认和计量的要求 规定了 162 个会计科目及其 主要账务处理 基本涵盖了所有企业的各类交易或事项 会计科目的分类 分为 6 类 资产类 73 个 其中一般企业 非金融企业 44 个 负债类 36 个 其中一般企业 20 个 共同类 5 个 其中一般企业 3 个 所有者权益类 7 个 其中一般企业 6 个 成本类 7 个 其中一般企业 4 个 损益类 34 个 其中一般企业 16 个 其中 一般企业 非金融企业 共计 93 个 2 小企业会计准则 会计科目和主要账务处理 主要根据具体准则中涉及确 认和计量的要求 规定了 58 个会计科目及其主要账务处理 主要涵盖小企业的常见交易或事项 会计科目的分类 分为 5 类 资产类 26 个 负债类 10 个 所有者权益类 5 个 成本类 5 个 三 财务报表的组成 1 企业会计准则 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结 构性表述 至少应当包括 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 3 4 所有者权益 股东权益 变动表 5 附注 2 小企业会计准则 财务报表 是指对小企业财务状况 经营成果和现金流 量的结构性表述 小企业的财务报表至少应当包括下列组 成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 附注 小企业也可以根据需要编制现金流量表 四 主要会计处理对比 1 存货 1 借款费用资本化的范围不同 企业会计准则下 满足一定条件可以资本化 小企业会 计准则下 不涉及资本化的问题 企业会计准则下 借款费用资本化的范围将扩大到某些 存货项目中 如需要通过相当长时间的生产活动才能够达 到可销售状态的存货 计入存货成本的借款费用 应由 企业会计准则第 17 号 借款费用 予以规范 根 据存货准则规定 符合借款费用资本化条件的存货包括 如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机 械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这些 存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动 才能达到 预定可使用或者可销售状态 其中 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必要 4 的时间 通常为 1 年以上 如果由于人为或者故意等非 正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的 不属于 符合资本化条件的存货 2 存货跌价准备的处理不同 企业会计准则下 资产负债表日 企业根据存货准则确 定存货发生减值的 按存货可变现净值低于成本的差额 借记 资产减值损失 科目 贷记 存货跌价准备 小企 业会计准则下 不计提存货跌价准备 3 投资者投入存货成本的初始计量不同 企业会计准 则下 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议 约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 小企业会计准则下 应当按照评估价值确定 4 盘盈存货的处理不同 企业会计准则下 盘盈存 货实现的收益应当冲减管理费用 小企业会计准则下 计 入营业外收入 2 金融资产投资 1 分类不同 企业会计准则下 将金融资产划分为交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 长期股权投资 小企业会计准则下 将金融资产划分为 短期投资 长期债券投资和长期股权投资 2 计量属性选择不同 5 企业会计准则下 交易性金融资产 可供出售金融资产 采用公允价值进行后续计量 持有至到期投资 贷款和应 收款项采用历史成本 摊余成本 与未来现金流量现值孰 低计量 长期股权投资需要区分权益法和成本法 采用账 面价值与可收回金额孰低计量 小企业会计准则下 均采用历史成本计量 3 减值处理不同 企业会计准则下 均需要计提减值 减值除长期股权投 资外均可转回 小企业会计准则下 发生损失时直接冲 减资产 不计提减值准备 4 利息收入及投资收益确认不同 企业会计准则下 利息收入等于摊余成本乘以实际利率 持有期间投资收益 则需要根据具体准则确定 小企业会计准则下 利息收 入等于面值乘以票面利率 持有期间投资收益等于应收股 利 应收利息等 3 固定资产 1 投资者投入固定资产成本的初始计量不同 企业 会计准则下 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资 合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公 允的除外 小企业会计准则下 应当按照评估价值确定 2 减值处理不同 企业会计准则下 均需要计提减值 减值不得转回 6 小企业会计准则下 发生损失时直接冲减资产 不计提 减值准备 3 折旧期间不同 企业会计准则下 根据资产可使用寿命确定 小企业会 计准则下 有最低限额规定 4 生物资产 1 分类不同 企业会计准则下 分为消耗性生物资 产 生产性生物资产和公益性生物资产 小企业会计准 则下 分为消耗性生物资产 生产性生物资产 2 减值的处理不同 企业会计准则下 消耗性生物资产计提减值 可变现净 值的确定遵循 企业会计准则第 1 号 存货 小企业会 计准则下 消耗性生物资产不计提减值 企业会计准则 下 生产性生物资产计提减值 可收回金额的确定遵循 企业会计准则第 8 号 资产减值 小企业会计准则下 生产性生物资产不计提减值 3 折旧期间不同 企业会计准则下 根据资产可使用寿命确定 小企业会 计准则下 有最低限额规定 5 无形资产 1 减值处理不同 企业会计准则下 均需要计提减值 减值不得转回 7 小企业会计准则下 发生损失时直接冲减资产 不计提 减值准备 2 摊销方法 摊销期间不同 企业会计 准则下 摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确 定 使用 寿命不确定的无形资产不进行摊销 小企业会计准则下 全部采用直线法摊销 企业会计准则下 摊销期间应根 据资产可使用寿命确定 小企业会计准则下 有最低限额 规定 3 摊销的核算不同 企业会计准则下 设置 累计摊销 科目 作为无形资 产的备抵科目 在计提摊销时 贷记该科目 小企业会计 准则下 计提摊销时贷记 累计摊销 科目 6 借款 利息计算不同 企业会计准则下 利息费用根据实际利 率和摊余成本确定 小企业会计准则下 长期借款应当按 照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用 7 收入 收入的确认条件不同 企业会计准则下 更关注风险报 酬是否转移 小企业会计准则下 更加关注收到货款或取 得收款权利 8 所得税费用 企业会计准则下 采用资产负债表债务法 需要确认递 8 延所得税费用 小企业会计准则下 采用应付税款法 不 需要确认递延所得税费用 存货盘盈时 小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点 盘盈的各种材料 产成品 商品等 借记 原材 料 库存商品 等科目 贷记 待处理财产损溢 待处 理流动资产损溢 不同点 结转损益类科目不同 小企业会计准则下 通 过 营业外收入 核算 企业会计准则下 通过 管理费 用 核算 二 小企业发生的存货毁损 应当按照处置收入 可 收回的责任人赔偿和保险赔款 扣除其成本 相关税费后 的净额 计入营业外收入或营业外支出 三 盘亏存货造成的损失应当计入管理费用 但属于自 然灾害等原因造成的非常损失 应当计入营业外支出 处置短期投资时 小企业会计准则与企业会计准则处理的 异同 1 盘盈时影响的损益类科目不同 小企业会计准则下 通 过 营业外收入 核算 企业会计准则下 冲减 管理费 用 科目 2 生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的 科目 小企业会计准则下 计入 制造费用 企业会计准 则下 计入 管理费用 科目 9 3 减值计提不同 小企业会计准则下 不计提存货跌价 准备 企业会计准则下需要计提 4 科目选择不同 小企业会计准则下 结转材料等成本 通过 其他业务支出 科目核算 企业会计准则下 通过 其他业务成本 科目核算 借款持有期间 小企业会计准则与企业会计准则处理的区 别 1 利息费用计算不同 小企业会计准则下 应当按照 借款本金和借款合同利率计提利息费用 企业会计准则下 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 2 非筹建期利息费用计入科目不同 小企业会计准则 下 仅涉及 财务费用 在建工程 企业会计准则下 则涉及 在建工程 制造费用 财务费用 研发支 出 等科目 管理费用 小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点 日常修理费及部分盘盈 盘亏外 处理基本类 似 不同点 1 为生产服务的固定资产在使用过 程中发生的日常修理费计入科目不同 小企业会计准则下 通过 制造费用 核算 企业会计准则下 通过 管理费 用 核算 2 盘盈 盘亏的处理不完全相同 10 存货盘盈 小企业会计准则下 应当计入营业外收入 企业会计准则下 冲减 管理费用 存货盘亏 小 企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出 企业会 计准则下 需区分原因 属于计量收发差错和管理不善等 原因造成的净损失计入管理费用 属于自然灾害等非常原 因造成的净损失计入营业外支出 财务费用 小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 不同点 1 利息支出或利息收入计算标准不同 小企业会计准 则下 通过票面金额及票面利率核算 企业会计准则下 通过实际利率和摊余成本确定 2 借款费用资本化的条件和范围不同 小企业会计准 则下 小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费 用 应当计入固定资产的成本 而不计入财务费用 企业 会计准则下 符合资本化条件的资产发生在资本化期间内 的有关借款费用应该资本化 资本化金额的计算需要区分 一般借款和专门借款 固定资产后续支出 小企业会计准则与企业会计准则的区 别 1 固定资产大修理支出处理不同 小企业会计准则下 符合税法规定的通过 长期待摊费用 科目核算 企业会 计准则下 符合资本化条件的 计入固定资产成本 不符 11 合资本化条件的 应当费用化计入当期损益 2 日常修理费处理不同 小企业会计准则下 生产车 间 部门 发生的固定资产修理费用等后续支出 记入 制造费用 行政管理部门等发生的固定资产修理费用等 后续支出 记入 管理费用 企业会计准则下 应当根据 不同情况分别计入当期管理费用或销售费用 固定资产清查 小企业会计准则与企业会计准则的区别 固定资产盘盈的处理不同 小企业会计准则下 通过 待 处理财产损溢 科目过渡 盘盈净收益计入 营业外收入 企业会计准则下 作为前期差错处理 在财产清查中盘盈 的固定资产 在按管理权限报经批准处理前应先通过 以 前年度损益调整 科目核算 固定资产 小企业会计准则与企业会计准则对比 固定资产 小企业会计准则 自建固定成本截止到竣工决算前 企业会计准则 成本截止到达到预定可使用状态 资产 小企业会计准则 竣工决算前发生的借款费用 应当 计入固定资产的成本 12 企业会计准则 符合资本化条件的资产发生在资本化 期间内的有关借款费用应该资本化 投资者投入的固定资产 小企业会计准则 评估价值和相关税费 企业会计准则 按照投资合同或协议约定的价值确定 但 合同或协议约定价值不公允的除外 固定资产大修理支出 小企业会计准则 符合税法规定的通过 长期待摊费用 科目核算 企业会计准则 符合资本化条件的 计入固定资产成本 日常修理费 生产车间 部门 发生的固定资产修理费用等 后续支出 记入 制造费用 根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用 固定资产盘盈 通过 待处理财产损溢 科目过渡 盘盈净 收益计入 营业外收入 通过 以前年度损益调整 科目 核算 减值 不计提 计提 营业外收入 小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 1 政府补助尽管最终均转入营业外收入 但核算不完 全一致 2 盘盈收益的处理不完全相同 13 存货盘盈的处理不同 小企业会计准则下 应当计入 营业外收入 企业会计准则下 冲减 管理费用 固定资产盘盈的处理不同 小企业会计准则下计入 营业外收入 科目 企业会计准则下 通过 以前年度 损益调整 核算 最终转入年初未分配利润 3 在 建工程试运转收入处理不同 小企业会计准则下计入 主 营业务收入 营业外收入 等科目 企业会计准则下冲 减 在建工程 资产盘盈的具体核算 小企业会计准则与企业会计 准则对比 营业外收入 非流动资产处置净收益 二者一致 借 固定资产清理等 贷 营业外收入 现金溢余 二者一致 借 库存现金 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 营业 外收入 存货盘盈 借 原材料等 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 营业 外收入 14 借 原材料等 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 管理费用 固定资产 盘盈 借 固定资产 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 营业外收入 企业会计准则 计入以前年度损益调整 小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 盘亏损 失的处理不完全相同 固定资产盘亏 小企业会计准则下 非常损失计入 营业外支出 科目 其他损失冲减 管理 费用 科目 企业会计准则下 不需要区分原因 全部计 入 营业外支出 科目 资产盘亏的具体核算资产盘亏的具体核算 小企业会计准则与企业会计小企业会计准则与企业会计 准则对比准则对比 企业会计准则 15 非流动资产处置净损失 借 营业外支出 贷 固定资产清理等 现金短缺 借 待处理财产损溢 贷 库存现金 借 营业外支出 非常损失 管理费用 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 库存现金 借 管理费用 贷 待处理财产损溢 存货盘亏 借 待处理财产损溢 贷 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额转出 管理不善造 成的 借 营业外支出 非常损失 管理费用 贷 待处理财产损溢 固定资产盘亏 借 待处理财产损溢 贷 固定资产 借 营业外支出 非常损失 管理费用 16 贷 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 贷 固定资产 借 营业外支出 贷 待处理财产损溢 托收承付方式销售商品收入确认 小企业会计准则与企业 会计准则处理的区别 收入确认的条件不同 小企业会计准则下 办妥托收手续 时确认收入 企业会计准则下 企业通常应在发出商品且 办妥托收手续时确认收入 如果商品已经发出且办妥托收 手续 但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报 酬没有转移的 企业不应确认收入 销售退回 小企业会计准则与企业会计准则处理的异同 相同点 非资产负债表日后期间发生的销售退回处理相 同 不同点 资产负债表日后期间发生的销售退回处理 不同 小企业会计准则下 冲减退回当期的收入和成本 企业会计准则下 冲减报告年度的收