支付劳务派遣人员薪酬

支付劳务派遣人员薪酬涉税政策解析支付劳务派遣人员薪酬涉税政策解析 企业因生产经营的需要会使用外单位的人员 即劳务派遣工为本单位提供劳务 在支企业因生产经营的需要会使用外单位的人员 即劳务派遣工为本单位提供劳务 在支 付劳务派遣工费用时 会涉及企业所得税税前扣除以及代扣个人所得税问题 以下就实务付劳务派遣工费用时 会涉及企业所得税税前扣除以及代扣个人所得税问题 以下就实务 中经常遇到的相关问题做一简要分析 中经常遇到的相关问题做一简要分析 支付给劳务派遣工的工资可否作为本单位工资费用扣除支付给劳务派遣工的工资可否作为本单位工资费用扣除 根据根据 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 第三十四条规定 企业发生的合理的工资 薪金支出 第三十四条规定 企业发生的合理的工资 薪金支出 准予扣除 前款所称工资 薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的准予扣除 前款所称工资 薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的 员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年 终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 这里特别强调是否为终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 这里特别强调是否为 在在 本企业任职或者受雇本企业任职或者受雇 根据根据 劳动合同法劳动合同法 的规定 为本企业任职或受雇 应与之建立劳动关系 且应订立的规定 为本企业任职或受雇 应与之建立劳动关系 且应订立 书面劳动合同 而对于劳务派遣 书面劳动合同 而对于劳务派遣 劳动合同法劳动合同法 规定 劳务派遣单位是该法所称用人单位 规定 劳务派遣单位是该法所称用人单位 应当履行用人单位对劳动者的义务 劳务派遣单位与被派遣劳动者订立劳动合同 且应当应当履行用人单位对劳动者的义务 劳务派遣单位与被派遣劳动者订立劳动合同 且应当 订立二年以上的固定期限劳动合同 按月支付劳动报酬 劳务派遣单位应当与接受以劳务订立二年以上的固定期限劳动合同 按月支付劳动报酬 劳务派遣单位应当与接受以劳务 派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议 劳务派遣一般在临时性 辅助性或者替代性的工派遣形式用工的单位订立劳务派遣协议 劳务派遣一般在临时性 辅助性或者替代性的工 作岗位上实施 因此 劳务派遣工具有非技术性 临时性 工资金额的非固定性 可随行作岗位上实施 因此 劳务派遣工具有非技术性 临时性 工资金额的非固定性 可随行 就市 的特点 用工单位与劳务派遣公司之间只是购买劳务关系 支付给劳务派遣工的工就市 的特点 用工单位与劳务派遣公司之间只是购买劳务关系 支付给劳务派遣工的工 资 福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出 不属于公司的工资 薪金支出 因资 福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出 不属于公司的工资 薪金支出 因 此不能作为工资 薪金支出在企业所得税前扣除 也不能作为计算三项经费税前扣除数的此不能作为工资 薪金支出在企业所得税前扣除 也不能作为计算三项经费税前扣除数的 税基 税基 根据根据 劳务合同法劳务合同法 的规定 用工单位有支付给劳务派遣工加班费 绩效奖金 提供的规定 用工单位有支付给劳务派遣工加班费 绩效奖金 提供 与工作岗位相关的福利待遇的义务 如每月支付给劳务派遣工一定金额的中餐补助 节假与工作岗位相关的福利待遇的义务 如每月支付给劳务派遣工一定金额的中餐补助 节假 日的加菜费等 如果根据双方合同约定 由用人单位直接发放派遣工上述费用 这些费用日的加菜费等 如果根据双方合同约定 由用人单位直接发放派遣工上述费用 这些费用 属于企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 应准予在税前扣除 但却不能作为属于企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 应准予在税前扣除 但却不能作为 本单位工资 薪金在税前扣除 只能作为劳务费用扣除 又因为其无法取得相应的发票 本单位工资 薪金在税前扣除 只能作为劳务费用扣除 又因为其无法取得相应的发票 仍然无法在企业所得税前扣除 因此 这一矛盾有待有关部门出台新的文件加以明确 目仍然无法在企业所得税前扣除 因此 这一矛盾有待有关部门出台新的文件加以明确 目 前情况下 用工单位规避风险的办法是合同中约定 被派遣人员的工资由劳务派遣公司发前情况下 用工单位规避风险的办法是合同中约定 被派遣人员的工资由劳务派遣公司发 放 劳务派遣公司开劳务费发票给用工单位 这样 这笔费用才能在企业所得税前扣除 放 劳务派遣公司开劳务费发票给用工单位 这样 这笔费用才能在企业所得税前扣除 派遣制人员的加班费如何扣缴个税派遣制人员的加班费如何扣缴个税 如果用工单位发放了劳务派遣人员加班费 奖金或福利 根据如果用工单位发放了劳务派遣人员加班费 奖金或福利 根据 中华人民共和国个人中华人民共和国个人 所得税法所得税法 第八条规定 个人所得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个第八条规定 个人所得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个 人为扣缴义务人 同时参照人为扣缴义务人 同时参照 国家税务总局稽查局关于中国移动税收专项检查有关问题的国家税务总局稽查局关于中国移动税收专项检查有关问题的 通知通知 稽便函 稽便函 2008 115 号 第三条第 九 项关于派遣员工扣缴义务人问题规定 如果派号 第三条第 九 项关于派遣员工扣缴义务人问题规定 如果派 遣方和用工单位都支付薪资 两方都属于扣缴义务人 应按照规定扣缴税款 但个人同时遣方和用工单位都支付薪资 两方都属于扣缴义务人 应按照规定扣缴税款 但个人同时 要按规定向主管税务机关办理自行纳税申报 如果只有一方支付薪资 则支付方为扣缴义要按规定向主管税务机关办理自行纳税申报 如果只有一方支付薪资 则支付方为扣缴义 务人 应由支付方用工单位代扣代缴该人此笔所得的个人所得税 务人 应由支付方用工单位代扣代缴该人此笔所得的个人所得税 适用税目问题 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 劳务报酬所得则是个人适用税目问题 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 劳务报酬所得则是个人 独立从事各种技艺 提供各项劳务取得的报酬 两者的主要区别在于 前者存在雇佣与被独立从事各种技艺 提供各项劳务取得的报酬 两者的主要区别在于 前者存在雇佣与被 雇佣关系 后者则不存在这种关系 虽然劳务派遣工与用工单位没有雇佣关系 但也不属雇佣关系 后者则不存在这种关系 虽然劳务派遣工与用工单位没有雇佣关系 但也不属 于劳务派遣工个人独立提供劳务取得的报酬 于劳务派遣工个人独立提供劳务取得的报酬 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 征收个人所得税若征收个人所得税若 干问题的规定干问题的规定 的通知的通知 国税发 国税发 1994 89 号 规定 适合当时背景下的外商投资企业 外号 规定 适合当时背景下的外商投资企业 外 国企业和外国驻华机构工作的中方人员 该文件规定按工资 薪金所得采取由支付者中的国企业和外国驻华机构工作的中方人员 该文件规定按工资 薪金所得采取由支付者中的 一方减除费用的方法计算缴纳个人所得税 但该文件并不适用目前劳务派遣公司派遣工的一方减除费用的方法计算缴纳个人所得税 但该文件并不适用目前劳务派遣公司派遣工的 处理 而稽便函处理 而稽便函 2008 115 号文件也规定 用人单位支付给劳务派遣人员的加班费 奖金 号文件也规定 用人单位支付给劳务派遣人员的加班费 奖金 中餐补助 节假日的加菜费等福利 从本质上说还是属于工资 薪金所得 应按工资 薪中餐补助 节假日的加菜费等福利 从本质上说还是属于工资 薪金所得 应按工资 薪 金所得计税个人所得税 因此 对派遣制人员的加班费等收入究竟适用何税目 也需要相金所得计税个人所得税 因此 对派遣制人员的加班费等收入究竟适用何税目 也需要相 关部门出台相应文件加以明确 关部门出台相应文件加以明确 注意政策规定的差异和衔接注意政策规定的差异和衔接 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 国税发 国税发 2008 28 号 规定 进号 规定 进 行所得税预缴计算各分支机构应分摊所得税款的比例时是依据分支机构的经营收入 职工行所得税预缴计算各分支机构应分摊所得税款的比例时是依据分支机构的经营收入 职工 工资和资产总额等三个因素 这里的分支机构职工工资 是指分支机构为获得职工提供的工资和资产总额等三个因素 这里的分支机构职工工资 是指分支机构为获得职工提供的 服务而给予职工的各种形式的报酬 这里是职工的概念 并未限定是否包含劳务派遣工 服务而给予职工的各种形式的报酬 这里是职工的概念 并未限定是否包含劳务派遣工 因此 企业可通过劳务派遣工的人数来人为调解该项因素 进而调解分摊比例 因此 企业可通过劳务派遣工的人数来人为调解该项因素 进而调解分摊比例 财财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 财税 2009 69 号 对号 对 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 中关于小型微利企业从业人数做了如下的限定 即中关于小型微利企业从业人数做了如下的限定 即 与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 也就是说 这里 也就是说 这里 职工人数是包含劳务派遣工的 由此 想享受小型微利企业优惠的企业应加以重点关注 职工人数是包含劳务派遣工的 由此 想享受小型微利企业优惠的企业应加以重点关注 支付给母公司劳务派遣人员工资及社保的税务处理支付给母公司劳务派遣人员工资及社保的税务处理 来源来源 陶战银陶战银 目前 在大型国有企业存在将母公司人员派遣到全资子公司任职 子公司支付给母公目前 在大型国有企业存在将母公司人员派遣到全资子公司任职 子公司支付给母公 司劳务派遣人员的工资及社保按工资薪金及社保费在税前扣除存在的税务风险问题 应引司劳务派遣人员的工资及社保按工资薪金及社保费在税前扣除存在的税务风险问题 应引 起这些企业的关注 规避税务风险 起这些企业的关注 规避税务风险 一 税务事项一 税务事项 母公司将与其签订劳动合同的人员派遣到全资子公司任职 这些派遣人员的工资及社母公司将与其签订劳动合同的人员派遣到全资子公司任职 这些派遣人员的工资及社 保在母公司代发并代扣个人所得税 并代缴社保 年终母公司与子公司就派遣人员代发工保在母公司代发并代扣个人所得税 并代缴社保 年终母公司与子公司就派遣人员代发工 资和社保进行结算 贵公司作为工资及社保费在税前扣除 资和社保进行结算 贵公司作为工资及社保费在税前扣除 二 税收规定二 税收规定 一 工资薪金支出税收规定 一 工资薪金支出税收规定 根据根据 企业所得税法暂行条例企业所得税法暂行条例 第三十四条规定 第三十四条规定 企业发生的合理的工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所前款所称工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所 有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 以及以及 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 国税函 2009 3 号 第一条规定 号 第一条规定 关于合理工资薪金问题关于合理工资薪金问题 实施条例实施条例 第三十四条所称的第三十四条所称的 合理工资薪金合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机 关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 因此 子公司支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬 直接支付给员工并代因此 子公司支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬 直接支付给员工并代 扣个人所得税 而不是通过母公司代付员工 这部分派遣人员工资不能作为工资薪金支出扣个人所得税 而不是通过母公司代付员工 这部分派遣人员工资不能作为工资薪金支出 在子公司企业所得税前扣除 如作为工资薪金支出在税前扣除 则存在税务风险 在税务在子公司企业所得税前扣除 如作为工资薪金支出在税前扣除 则存在税务风险 在税务 稽查时可能存在补交企业所得税 按日加收万分之五滞纳金 并处以稽查时可能存在补交企业所得税 按日加收万分之五滞纳金 并处以 0 5 倍以上倍以上 5 倍以下倍以下 的罚款 的罚款 二 业务实质判定 二 业务实质判定 由于所派遣人员劳动合同与母公司签订 其人员为母公司提供服务 产生的收益属于由于所派遣人员劳动合同与母公司签订 其人员为母公司提供服务 产生的收益属于 母公司所有 这样以母公司名义派遣人员到子公司工作 其业务实质是母公司为子公司提母公司所有 这样以母公司名义派遣人员到子公司工作 其业务实质是母公司为子公司提 供劳务 供劳务 根据根据 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通 知知 国税发 国税发 2008 86 号 文件规定 号 文件规定 根据根据 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 及其实施及其实施 条例的有关规定 现就在中国境内 属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用条例的有关规定 现就在中国境内 属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用 有关企业所得税处理问题通知如下 有关企业所得税处理问题通知如下 母公司为其子公司 以下简称子公司 提供各种服务而发生的费用 应按照独立母公司为其子公司 以下简称子公司 提供各种服务而发生的费用 应按照独立 企业之间公平交易原则确定服务的价格 作为企业正常的劳务费用进行税务处理 企业之间公平交易原则确定服务的价格 作为企业正常的劳务费用进行税务处理 母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的 税务机关有权予以调整 母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的 税务机关有权予以调整 所以 根据上述税收规定应按独立交易原则确定服务价格 子公司支付劳务费时应取所以 根据上述税收规定应按独立交易原则确定服务价格 子公司支付劳务费时应取 得母公司开具的发票作为正常的劳务费列支并在税前扣除 得母公司开具的发票作为正常的劳务费列支并在税前扣除 三 相关建议三 相关建议 针对上述母子公司之间劳务派遣行为产生的税收风险 建议如下 针对上述母子公司之间劳务派遣行为产生的税收风险 建议如下 第一 采取母子公司之间相互提供服务的模式第一 采取母子公司之间相互提供服务的模式 根据国税发根据国税发 2008 86 号文件规定 母子公司按独立交易原则确定服务价格 母公司收号文件规定 母子公司按独立交易原则确定服务价格 母公司收 取服务费作为收入并开具发票 缴纳相关税金 派遣人员的工资作为母公司的工资薪金支取服务费作为收入并开具发票 缴纳相关税金 派遣人员的工资作为母公司的工资薪金支 出在税前扣除 子公司支付服务时取得发票作为正常的服务费列支并在税前扣除 出在税前扣除 子公司支付服务时取得发票作为正常的服务费列支并在税前扣除 第二 采取变更派遣人员劳动合同关系主体的模式第二 采取变更派遣人员劳动合同关系主体的模式 母公司将所派遣人员的劳动合同关系主体变更为贵公司 即贵公司与派遣人员直接签母公司将所派遣人员的劳动合同关系主体变更为贵公司 即贵公司与派遣人员直接签 订劳动合同 直接支付工资并代扣个人所得税 缴纳社保 这样派遣人员变更成贵公司的订劳动合同 直接支付工资并代扣个人所得税 缴纳社保 这样派遣人员变更成贵公司的 员工 按工资薪金支出在税前扣除 员工 按工资薪金支出在税前扣除 第三 采取母公司下发派遣人员任职文件 由贵公司直接支付工资薪金的模式第三 采取母公司下发派遣人员任职文件 由贵公司直接支付工资薪金的模式 母公司不与派遣人员解除劳动关系 而是母公司直接下发派遣人员的任职文件 贵公母公司不与派遣人员解除劳动关系 而是母公司直接下发派遣人员的任职文件 贵公 司直接支付给派遣人员工资并代扣个人所得税 社保费转给母公司代交并取得社保部门的司直接支付给派遣人员工资并代扣个人所得税 社保费转给母公司代交并取得社保部门的 缴费凭据 派遣人员工资薪金支出和社保费在贵公司税前扣除 由于社保费通过母公司代缴费凭据 派遣人员工资薪金支出和社保费在贵公司税前扣除 由于社保费通过母公司代 付 且对税务机关对付 且对税务机关对 任职任职 的理解是与公司签订劳动合同并担任职务 所以 对派遣人的理解是与公司签订劳动合同并担任职务 所以 对派遣人 员直接支付的工资在税前扣除与税务机关可能存在争议 员直接支付的工资在税前扣除与税务机关可能存在争议 第四 采取劳务派遣公司派遣人员模式第四 采取劳务派遣公司派遣人员模式 母公司将所派遣人员与劳务派遣公司签订劳动合同 派遣公司与子公司签定劳务派遣母公司将所派遣人员与劳务派遣公司签订劳动合同 派遣公司与子公司签定劳务派遣 合同 子公司支付给派遣公司劳务费 具体支付有两种方式 一是直接支付 另一个是间合同 子公司支付给派遣公司劳务费 具体支付有两种方式 一是直接支付 另一个是间 接支付 在具体操作时 直接支付是派遣公司开具发