建设绿色税收体系

1 论我国生态税制的构建论我国生态税制的构建 生态环境是人类赖以生存和发展的基础 是社会和经济可持续发展的重要保障 但 是它所能提供给人类的资源是有限的 长期以来人类一直在无偿地使用环境 无节制地 滥用资源 并造成了严重的环境污染和资源破坏 环境问题已成为世界各国在社会发展 过程中面临的共同问题 从经济学角度看 产权不清 公共产品及外部性问题所导致的 市场失灵是环境污染的直接根源 因此 从经济学的层面上治理环境污染是世界各国的 共同选择 通过征税或其他税收措施保护生态环境 已成为许多国家税制改革的重要内 容 并出现了世界税收的生态学化趋势 面对中国现实 借鉴国外成功经验 构建我国 生态税收体制 就成为抑制我国生态恶化 促进经济发展与环境保护的协调统一 实现 可持续发展的必由之路 一 一 生态税收的产生背景 理论依据生态税收的产生背景 理论依据 一 生态税收的基本涵义 因为具体的政策措施及世界各种语言的不同 生态税收没有统一的定义 其称谓也 有很多种 如环境税收 污染税或费 环境税等 从总体上看 生态税收的提法更为科 学 一是因为环境问题 生态问题最终都要归结到生态系统上来 二是生态税收的概念 比环境税收范围更广 立意更高 三是生态税收更能体现可持续发展的理念 在生态税收的理解上存在着各种不同的观点 比如计金标认为 生态税收是指政府 为实现特定的环境政策目标 筹集环境保护资金 调节纳税人环境保护行为而征收的一 系列税收 朱庆民认为 生态税收是一国或国与国之间基于保护生态环境 防止自然资 源枯竭 促进再生 保持生态平衡 而对破坏生态环境 自然资源以及生态平衡的生产 和消费行为征收相应数量的税收 或运用其它税收手段来达到改善环境 发展环境经济 目的的一种经济政策行为 他们对生态税收的概念都有一定的正确性 但有失全面 生 态税收应当是政府通过对破坏生态环境的行为 生产行为和消费行为 征收相应数量的 税收 用于环境保护的投资或对保护环境的行为的税收支出 以保持生态平衡的一种税 收体系 它有以下特征 一是征税主体是政府或国家 二是纳税对象是对生态环境造成 不利影响的行为人 三是税收用于环境保护的投资或对保护环境的行为的税收支出 四 是生态税收的目的是保持生态平衡 五是生态税收属于税收的一个类别或一个体系 2 二 生态税收的产生及理论依据 1 生态税收的产生背景 随着工业化 社会化生产的飞速发展 尤其是发达国家现代化 后工业化的完成 环境污染 自然资源退化等负面影响越来越大 给人类敲响了生存环境危机的警钟 自 20 世纪 80 年代欧美经济学家第一次提出 可持续发展 概念至今 可持续发展理论已经 被世界各国所认同 可持续发展理论使原来被分割的经济 环境 资源 社会组合成为 一个有机整体 要求政府使用包括税收政策在内的各种政策促使经济的发展与环境和资 源相协调 与社会发展相协调 因此 21 世纪税收政策的制定与调整必须以可持续发展 为主线 构建以生态税制为主要内容的税收新体系 近年来 一些西方发达国家先后开 征了一些旨在保护环境与资源的新税种 并收到了较好的效果 但目前中国尚未建立以 保护环境与资源为目的的生态税收体系 税收在环保事业中的经济杠杆作用并未得到充 分有效地发挥 因此 研究制定有关保护生态环境与资源的税收政策 设计一套具有中 国特色并与世界接轨的生态税收体系 已经成为亟待解决的重要课题之一 2 生态税收的理论依据 1 公共产品理论 传统经济学认为 市场可以实现资源的有效配置 但是这个结论要满足严格的假定 否则 市场就不可避免地出现 失灵 现象 即资源配置无效率 而环境问题 在许多 方面是不符合市场有效性假定的 即存在环境资源的公共性问题 大气 水等环境资源 由于其不可分割性导致产权不容易界定或界定成本很高 在性质上是公共品 具备公共 品的一个或多个特征 即效用的不可分割性 消费的非竞争性和受益的非排他性 这些 特征使得 搭便车者 众 将会导致环境的恶化 出现 公地的悲剧 因此 市场对这 种公共物品的供给肯定是很少的 从而使得市场在环境保护方面出现 失灵 政府的介 入就成为必要 征收生态税 不仅使政府代表社会作为自然资源与环境的产权主体 构 建生态补偿机制 也使得企业和个人必须对因为其生产消费对环境造成的负面影响付费 2 外部性理论 外部性是指一个人的行为对他人福利的影响 如果对他人的影响是不利的 就称为 负外部性 如果这种影响是有利的 就称为 正外部性 在存在外部性时市场均衡 并不是有效率的 这个理论从数量上提供了对污染课税的依据 私人对资源环境的利用 会产生 负外部性 损害社会整体和他人的经济利益 这种损害表现为环境遭破坏和有 限资源减少 它构成一种社会成本和代价 3 外部性理论认为 政府应该以税收的形式 提高私人生产成本 将外在的社会成本 内 在化 这样可以降低边际利润 减少污染性生产量 控制污染行为 早在 20 世纪 30 年 代 福利经济学的创始人庇古就主张根据环境污染造成的损害对污染者征收环境税 以 税收弥补因污染造成的资源损失和治理污染 3 生态税收与规劝手段 直接管制手段相比较 应对环境污染有税收 规劝 直接管制等许多可以采用的手段 规劝手段是通过影 响人们的观念 思想而起作用的温和手段 它想达到理想的效果 但需要较长的作用时 间 而且其作用效果不易预测 直接管制手段是政府通过法律法规 制定环境质标准 颁布禁令或实行许可制度等 直接规定活动者产生负外部性的允许数及其方式 限制或 禁止污染 即我们常说的行政强制手段 直接管制这种手段无论在发达国家还是发展中 国家都是传统的 占主导地位的环境管理手段 它是建立在环境标准基础之上 是政府 以非市场途径对环境资源利用的直接干预 直接管制的优点是它的权威性 指令的严格 性 使污染者别无选择 要么服从 要么面临仲裁和行政惩罚 但其缺点是缺乏弹性和 效率 环境经济手段即通过改变相关价格 从而导致经济主体的行为发生变化 促使其 对可选择的经济活动进行成本效益分析 与其他手段相比 生态税收以其简单 公平 有效而为世界各国普遍采用 是实现环境目标的非常理想的方式 征收生态税 通过影 响污染者行为的成本与收益 引导其做出有利于环境的选择 从而激励建立污染者治污 的长效机制 因为面对按照污染程度设计的生态税 污染者基于追求利润最大化的动机 必然主动研究与开发治污新方法 新技术 以尽可能减少污染 直接管制手段下 污染 者达到了规定的排污标准 就获得了生产许可 就不须再努力治污 可见 直接管制能 禁止重度污染户生产 却对一般污染者无能为力 而且 由于信息不对称 政府得到的 污染信息不够充分 据此制定的排污标准未必科学 易于造成规制失败和资源配置低效 同时 从税务行政效率角度考虑 对同一行业的所有纳税人统一征收生态税 比在行政 管制下的讨价还价方式更具有公平和普遍的意义 可以避免某些行政人员利用职权的寻 租行为 有利于限制腐败行为的发生 此外 征收生态税 在治污的同时 积累了财政 资金 还可以为政府进一步保护生态环境提供财力 2 2 构建我国生态税制的必要性构建我国生态税制的必要性 面对日趋恶化的生态环境 顺应世界税收生态学化的趋势 构建我国生态税收体系 是我国在新世纪迫切需要解决的重大问题 4 一 构建生态税制是日趋严峻的生态环境的迫切要求 1 我国环境现状堪忧 进入 21 世纪以来 我国经济迅速发展 人们的生活水平也 有很大提高 但所付出的环境成本也非常高 太湖蓝藻事件 松花江水污染事件 北京 酸雨事件 一系列环境问题已经严重影响我们的生活 并制约着经济的发展 2 对污染环境行为监管力度不够 长期以来 我国对于环境的保护主要是通过征收 排污费的方式进行 但我国的排污收费制度存在许多弊端 首先 排污费收费标准过低 污水排污费每一污染当量征收标准为 0 7 元 废气排污费每一污染当量征收标准为 0 6 元 且每一排放口征收废水废气的污染物最多均不多于三项 其次 排污费征收范围狭小 现行排污收费只有针对废水 废气 固体废物及危险废物 噪声等制定收费标准 对于 飞机 汽车等流动污染源与生活污水等都没有设定收费标准 再次 征收力度不够 排 污费由环保部门征收 由于受地方保护主义的影响 环保部门征收排污费的阻力大 再 加上法律依据不健全 技术鉴定能力缺乏 从而使排污费的征收力度不足 3 环保经费不足 环境保护是一个长期的庞大的工程 对于已经造成的污染需要大 量的经费去治理 由表 1 可以看出 国家对于环境污染治理投入的金额虽然不断增加 但是占国家 GDP 的比重却有下降的趋势 发达国家环保投入占 GDP 的 2 3 由此 可见 国家对于环境的投入与其需求还存在一定的差距 表表 1 1 20022002 至至 20062006 全国环境污染治理投资情况全国环境污染治理投资情况 2002 年 2003 年 2004 年 2005 年 2006 年 投入金额 亿元 1 363 41 627 21 908 62 338 02 402 8 较上年增加 23 219 417 325 10 6 占 GDP 的比重 1 31 41 41 31 2 资料来源资料来源 2002 2006 年的 中国环境状况公报 二 构建生态税制是现行税制不完善的内在要求 我国传统的税制忽视了税收对生态环境与资源保护的调节作用 虽然有些税种如消 费税 客观上有生态效果 也有一些零星的 不完整的生态税收条款 但从总体上看 我国税制中一直没有专门的生态税种 更没有形成完善的生态税收体系 面对我国不断 恶化的生态环境 其调整功能日益弱化 第一 现行税制主要是关于保护环境方面减免 税收的优惠政策 而对环境污染的征税措施很少 这样 一方面限制了税收对环境污染 的调控力度 另一方面难以形成专门用于环保的税收来源 弱化了税收在环保方面的作 用 第二 缺乏系统完善的生态税制 从严格意义上讲 我国目前尚未形成真正意义上 5 的生态税收体系 生态税种少 专门税种缺位 现有税收措施很粗糙 很不系统 少量 的税收措施散见在资源税 消费税 车船使用税等有关规定中 第三 税费主辅作用错 位 国外生态税制是以税为主 收费为辅 而我国则相反 收费为主 征税为辅 也就 是说 我国是以排污收费为主 辅之以环保税收减免的优惠措施 当然 排污费的收取 在一定程度上缓解了污染物对生态破坏的压力 降低了破坏程度 但与征税相比 其弊 端日显 一是收费标准不统一 手续麻烦 收成本高 二是收费作为政府行为 征收手 段缺乏刚性 没有法律保证 随意性很大 易使污染者产生是在承担政府某种摊派的抵 触心理 至产生缴费后就可以名正言顺地向公共环境排污的扭曲心理 使得外部不经济 更加 合理化 三是在地方政府的保伞下 排污企业畅通无阻造成企业间的不平等竞 争 更为严重的是它将污染成本转嫁到政府和居民头上 造成严重的得不偿失 三 构建生态税制是实现可持续发展战略的必要措施 可持续发展是全人类的共同目标 也是我国的一项基本国策 1994年在 中国21世 纪议程 中国21世纪人口 环境与发展白皮书 中 我国政府确定了促进我国社会经 济持续协调发展的战略目标和对策措施 可持续发展已经成为中国经济和社会发展观的 一个指导思想 而税收手段的利用已经成为我国贯彻21世纪议程的一个重要的经济政策 手段 明确地列入政府的文件 但事实上在税收设计中还没有真正贯彻 因此 重新认 识现行税制结构 调整税制设计思想 将生态税收提高到可持续发展的高度去认识 设 计制定出合理的生态税种 是新世纪税制改革的重要内容 另外 随着可持续发展观的 日益深入人心 21世纪的产业发展将呈现出绿色环保的生态化趋势 这就要求税制建设 体现生态功能 所以 以可持续发展为核心的税制取代以经济增长为核心的税制 构建 完善的生态税制模式 是21世纪税制改革的基本取向 三 三 西方国家生态税收实践及借鉴西方国家生态税收实践及借鉴 西方国家为解决环境问题 实现可持续发展 从20世纪70年代起就开征了生态税 进入80年代后 生态税越来越受到西方发达国家的高度重视 经历了一个从开征零散的 个别的生态税种 到形成生态税收体系的过程 一 西方国家生态税制概况 总体而言 西方国家的生态税收主要包括以下几大类 1 对能源开采 消费征收的税 许多国家从保护不可再生资源 减少环境污染以及增加财政收入的角度 对能源开 6 采征税 现在 各国开征的能源税是从能源的开采和消费两个方面入手 1 对能源开采征税 该类税收可以从源头上控制能源的开采 并鼓励替代品的出 现 如英国的 北海石油开采税制 该税制规定 石油采掘公司必须缴纳四种税 一是 石油开采税 按油价的12 5 课征 二是石油收益税 以石油销售收入扣除勘探开采费用 及输送至英国海岸所耗费的成本后的余额为税基 给予一定的扣除和免税 三是预提公 司所得税 在确定应税利润时 政府采取了区别于一般公司的专门的税基计算规定 以 适应石油开采经营中盈利核算的特点和实际要求 四是预缴石油收益税 该税种从1980 年起开征 属于特许开采费和石油收益税的混合性税种 以毛收入减去石油宽免量作为 税基 按20 征税 2 对能源消费征税 该类税收是政府向分散的消费者筹集资金以引导消费的有效 手段 一般对家庭和工业用的一些能源产品课征 诸如增值税 消费税 二氧化碳税 二氧化硫税以及专门的环境税等 这些税收的征收对象主要集中在轻油 重油 天然气 煤炭以及电力等方面 如丹麦在1978年引入能源税 对重油 轻油 煤气 煤炭 天然 气等能源征税 在具体征收中 政府事实上也通过对能源消耗工具征税达到间接加大征 税力度的目的 如征收机动车税 一般来说 机动车税包括新汽车的消费税或销售税 周期性的年度收费等 在英国 对小汽车除了征收标准税率为17 5 的增值税 还要按新 车挂牌价格的5 征收10 的专项汽车税 2 对其他破坏环境的物质和行为征收的税 许多经济合作与发展组织 OECD 的成员国开始或正在考虑对经济活动中对环境有 害的物质或行为征税 以限制具有负外部效应的产品的产生 进而改善环境 这一方面 的现有税收主要有 1 对农药 化肥和杀虫剂征收的税 如丹麦从1984年起对化肥和农药征税 1对 每公斤氮肥征收0 6克朗 对每公斤磷肥征收12克朗 对每公斤农药征收8克朗 同时 丹 麦从1996年就对杀虫剂征税 该税基主要是使用商品零售价 税率分为53 85 33 3 和 3 几档 芬兰则分别在1990年和1992年对磷肥和氮肥征税 2 对有害物质征收的税 如垃圾税 旧轮胎税 二氧化硫税 芬兰首先对垃圾征 税 是以家庭为单位 根据小型垃圾箱来计算 后来丹麦和英国也开征了垃圾税 美国 法国 澳大利亚等国在轮胎的生产或销售环节征收旧轮胎税 如法国在轮胎销售环节按 轮胎的数量征收 丹麦于1996年开征了二氧化硫税 应税企业的纳税方法可以有两种不 1冯春 外国税务的研究 N 中国税务报 2006 01 11 7 同的选择 排放税 即按二氧化硫的实际排放量征税 产品税 即按应税燃料的含 硫量征税 噪音税 水污染税等 荷兰对民用飞机的使用者在特定地区 主要是机场 周围 产生噪音的行为征税 其税基是噪音的生产量 德国 荷兰 法国 美国 日本 瑞典等国家征收水污染税 其税基是排放物质的耗氧量和重金属的含量 而且不同的水 资源保护区的税率也是不同的 3 环境税式支出 税式支出是指政府为实现一定的社会经济目标 通过背离基础税制而给予纳税人的 优惠安排 在环境保护这一方面 税式支出是许多国家比较通行的做法 当前世界各国 的环境税式支出主要集中在以下几个方面 1 环保设备的加速折旧 通过加速计提折 旧 增加企业成本相应减少税收 促进企业生产设备的更新换代 2 税收减免 如美 国对研究污染控制新技术和生产污染替代品的企业予以减免所得税 对购买循环利用设 备的企业免征销售税等 3 税收投资优惠 爱尔兰 荷兰 挪威 葡萄牙 瑞士等国 对防止污染 节约能源的设备投资的企业给予加速折旧或税收抵免等优惠 4 公共交 通的税收调整 多数经济发达国家对家庭私人汽车和公共交通用车采取了明显的差别税 收政策 以鼓励人们乘坐公共汽车 减少城市交通拥挤的状况和机动车尾气污染 二 西方国家生态税制实践的借鉴意义 他山之玉 可以攻石 西方发达国家的生态税制的实践经验为我国相应的制度研 究提供了宝贵借鉴 1 各种手段相互协调配套合理 西方国家利用各种手段 相互协调配合 解决所面临的环境问题 即在保留政府直 接管制的同时 结合经济手段 为保护生态环境 控制污染提供额外刺激或为排污处理 等环境服务提供资金来源 具体为 1 税收调控的经济目标与环境目标的选择与协调 税收调控目标的选择建立在包括环境效益在内的成本效益分析基础之上 在经济发展的 同时实现了环境质量最优 2 生态税收手段与其他调控手段的选择与协调 实现环境 目标有多种手段 行政手段 如规定排放标准 技术标准等 经济手段 包括财政补贴 低息贷款 许可证交易 保证金以及征收税费等 3 不同生态税收措施的选择和配合 它首先包括环境税种与各种税收差别 税收优惠措施之间的配合 如消费税中对含铅和 不含铅汽油的差别税率 对环保产业能源税的减免等 其次包括环境税的开征与现行其 他税种的替代关系 再次 包括各种环境税种之间的配合 如污染税中的二氧化硫税 二氧化碳税和水污染税之间 水污染税与各种间接产品税之间等 2 根据本国实际要求决定税制要素 8 纳税人 税基和税率是税收制度设计中的关键要素 环境污染的治理作为一种地方 性的公共产品 其成本不是固定不变的 大多数西方国家都建立了生态税收体系并将其 作为环境保护的重要手段 但是不同国家的税收还是存在比较大的差异 规定大相径庭 甚至同一国家在不同时期的规定也不尽相同 事实上 由于治污技术 环境状况 经济 发展阶段 居民对清洁的偏好等一系列因素的共同作用 即使同样的污染程度也会导致 完全不同的治污成本 因此盲目照搬己有模式是绝对不可取的 相反 在制定或调整本 国的生态税收政策之前 必须立足本国国情 摸清环境状况 确定切实可行的环境目标 并充分考虑各种约束条件 3 科学合理选择税种和调整税负 避免对宏观经济稳定增长的负面影响 西方国家开展生态税收 采用了 逐步开展 逐步实施 的方式 并针对每一税种 实施条件的特点 采取了不同的推进速度 例如对于二氧化硫税 其执行成本较低 对 降低硫的排放量的成效也较为显著 公众对此比较容易接受 因此该税的征收历史较长 征收范围较广 但相比之下 碳税的征收条件相对较高 而且需要国际协作 否则不仅 作用有限 而且会影响本国企业的竞争力 这就需要政府在引入税种时考虑顺序问题 另一方面 在制定具体的生态税税率时 也采取了循序渐进的方式 因为 要取得显著 的环境效果 必须确定较高水平的征收税率 但若让税率一步到位 公众可能会接受不 了 将会引发公众对政府的不满 本国企业的竞争力也将会遭受严重削弱 甚至影响整 个国民经济的发展 因此 应先选择低税率 然后随着治污技术的进步逐步提高 直至 最佳水平 4 需要税收法律的保障 税收政策本身就是经济手段与法律手段的结合 每项生态税政策的出台均严格按照 国家法律规定 每项税收政策都要上升为税法 以便做到有法可依 可以说 法律手段 是生态税收制度的基础与保障 四 构建我国生态税制的基本设想四 构建我国生态税制的基本设想 我国生态恶化的状况国人皆知 且其恶化的各项数据在不断增加中让人瞠目 虽然 这种趋势已经引起政府和社会各界的普遍关注 但治理生态恶化的具体措施还很不得力 尤其是生态税收实际上是空白 而生态税制的建立目标是通过对生态资源的合理定价来 改进资源的有效配置 目的是构建一种使外部成本内部化的有效制约机制 是在现行财政 收入格局下的一种微观结构调整 我们应顺应国际社会税收生态学化的发展趋势 借鉴国 9 际先进经验 构建符合我国国情的生态税制 一 必须尽快制定和颁布 生态税法 我国目前尚没有一部完备的生态税法 而有关生态税收的规定散见在资源税 消费 税 车船使用税等有关规定中 这种零碎的生态税收很难发挥税收对十分复杂的环境污 染问题进行控制的整体效应 所以 构建一部统一而完备的生态税法是构建一套完善的 生态税收体系 治理生态保护环境的基本前提 生态环境的治理不是一朝一夕之事 它 需要长期而艰苦的工作 不仅仅需要政策的宣传教育 需要制度的规范调节 也需要全 民环保意识的增强提高 更需要法律的强制约束 以国家法律的形式将生态税收的立法 宗旨纳税主体 纳税范围 税种 税率等内容公诸于众 不仅能使生态保护法律化规范 化制度化 而且能增加生态保护的权威性 可靠性 可行性 同时 能使人们真正意识 到环境问题不仅仅是社会问题 而且是和个人的生存生活利益休戚相关的现实问题 从 而增强人们对生态恶化的危机感 提高人们保护环境的自觉性 主动性和责任感 二 改革和完善现行相关税种 建立健全生态税收体系 1 完善资源税笔者认为可以从以下几个方面完善我国的资源税 1 扩大征收范 围 可以考虑将如今遭受严重破坏的水资源 森林资源 土地资源 海洋资源等纳入征 税范围 2 完善计税依据 现行资源税的计税依据是针对销售或者自用的那部分资源 征收 可以考虑资源税以开采的数量为计税依据 3 调整税率 应该适当提高应税资 源的单位税率或税额 同时也要适当拉大不同档次税率的差距 2 改善消费税应适当扩大课征范围 将难以降解和无法再回收利用的材料 用国家 颁布的淘汰技术或落后工艺进行生产 可能会在使用中对环境造成严重污染的各类产品 会对臭氧层造成破坏的氟里昂以及一次性使用产品等列入征收范围 同时 适当提高污 染环境产品的消费税税率 并对不同产品根据其环境友好程度 设计差别税率 3 引入 绿色 关税在关税中加入一部分 绿色 条款保护我国生态环境 一方 面 通过进口关税 限制对那些会污染环境 破坏生态的原材料 产品 技术的进口 另一方面 通过出口关税减少国内资源的外流 这样不仅可以形成 绿色壁垒 防止国 外企业 污染产业转嫁 还可以通过出口关税鼓励国内企业进行技术改造 多生产技术 密集型产品 4 开征独立的生态税种 随着社会的不断变化和人们对环境要求不断提高 有必 要开征独立的生态税种 笔者认为可开设以下的几类税种 1 大气污染税是对排放的空气污染物征收的一种税收 其征税范围主要包括纳入 空气污染指数的二氧化硫 二氧化碳 氮氧 10 化物和总悬浮颗粒物等 这其中开征二氧化硫税是比较合理的 我国已经对二氧化硫的 排放开始征费了 在合适的时候进行 费改税 开设二氧化硫税还是可行的 2 水污染税以我国境内的企事业单位 个体经营者及城镇居民排放的含有污染物 质的废水为课税对象 以排放废水的单位和个人为纳税人 对企业与居民个人应采取不 同的征收办法 对企业应以实际排放量为依据 实行从量定额课征 3 垃圾税以我国境内的企事业单位 个体经营者和居民排放的各种固体废弃物为 课税对象 以排放固体废物的单位 个体经营者和居民为纳税人 对不同种类 需不同 方式处理的垃圾应采用不同的征税办法 对工矿企业排放的含有有毒物质的废渣与不含 毒物质的废渣及其他工业垃圾应视其对环境的不同影响 分别设置税目 规定有差别的 定额税率 以垃圾排放量为计税依据 实行从量课征 在税率设计上 对同一种类垃圾 还应区分不同堆放地点 不同处理方式 4 噪音税是对超过一定分贝的特殊噪声源征收的一种税 具体来说 其纳税人主 要是民航 汽车 火车等交通设备及建筑工地等 其税收收入可以投资于隔音设备 如 在城市立交桥两旁装备隔音设备 或对受到飞机 火车噪声直接影响的周围居民进行补 偿 三 奖惩并重和征税与税收支出并举 就理论而言 对正负不同的外部性应当采取不同的调节措施 一方面通过征税使外 部不经济行为所产生的外部成本内化 以减少其造成的损害 另一方面通过税收优惠或 支出使外部经济行为所产生的外部受益内化 以扩大其带来的好处 从实践而言 OECD 和欧盟一些国家的成功经验也证明对正的外部性行为的税收优惠或支出是环境保护的必 不可少的措施 所以我们构建完善的生态税制不应仅仅局限于对外部不经济行为所造成 的损害的遏制 还应重视对外部经济行为所带来的益处的激励 使污染税 资源税 消 费税与优惠税相互配合 相得益彰形成一个有利于生态保护的税收体系 为此政府除继 续保留对 三废 综合利用和向环保产业投资的减免税和零税率优惠措施外 现阶段应 采取以下几种思路 1 严格控制和减少不利于生态保护的税收支出 严禁或严格限制有毒有害化学品或 可能对环境造成重大危害产品的生产 销售和进口 大幅度提高这些高污染产品的增值 税 消费税和进口关税 2 加大对环境领域里的科研与开发的税收支出 政府除了直接给予研制 开发 推 广 应用控制污染新技术 新工艺的企业预算拨款外 还应大量利用税收支出积极鼓 励企业及个人从事生态保护的科研活动 增强治污税收支出的整体效应 11 3 加大对投资于治污设备的税收支出 无论是企业或个人 不管是外资企业或内 资企业 只要在生产过程中积极购置机器设备防止污染 改进工艺流程设备 生产高产 出低消耗的产品或在资源开采利用中采用治污设备减少资源浪费和污染 提高资源回收 提高利用率的 政府均应给予各种税收减免优惠 诸如投资税收减免 加速折旧 免征 不动产营业税等 这样不仅能从源头上遏制污染而且能促使企业积极开发先进技术 加 速设备的更新换代 4 加大对农业生产中环保行为的税收支出 农业生产是影响环境的重要因素 政府 应对在农业生产中植树造林 改良土壤 提高肥力 扩大耕地面积 减少化肥 农药用 量进行绿色动植物生产的行为减免农业税或通过提高绿色产品的价格积极鼓励无污染农 业的发展 四 灵活运用关税手段 研究制定税收国际协调策略 西方发达国家为保证本国经济的增长 利用其自身的