税务筹划案例分析》

1 中国税收政策与企业纳税筹划中国税收政策与企业纳税筹划 本课程共计 12 讲 课程意义 为什么要学习本课程 学习本课程的必要性 纳税被西方社会视为人的一生躲不过的两件事之一 我国正 逐步进入法制经济社会 纳税已被大多数企业所接受和重视 但如何充分利用税法规定 合理安排企业的各项经营活动 达 到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则 开展较少 本课程通过对纳税筹划基本知识的讲解 把节税理 念具体运用到企业日常成本管理 采购与销售管理 利润分配 管理 企业新设 合并与分立 投资与融资等各个经营环节 同时还对典型企业和一些重点行业的纳税筹划作专门的讲解 课程目标 通过学习本课程 您将实现哪些转变 正确认识企业存在的税务风险 掌握防范税务风险的基本 方法 牢固树立纳税筹划基本理念 使节税变成企业经营决策的 重要目标之一 掌握企业纳税筹划一般方法 课程对象 谁需要学习本课程 中型以上规模企业总经理 财务总监 税务经理等 讲师简介 王泽国王泽国 北京中诚瑞税务师事务所所长 注册会计师 注 册税务师 清华大学与中央财经大学客座教授 从事过税务征 管 税务教学研究 税务代理等工作 接受过中央电视台 中 国税务报等媒体的专访 受聘于多家企业常年税务顾问 主要著作有 1 纳税筹划理论与实务 2 新纳税筹划及案例点评 3 企业如何进行纳税筹划 等 课程提纲 通过本课程 您能学到什么 2 前言 第一讲第一讲 企业纳税管理问题概述企业纳税管理问题概述 一 企业处理纳税事务的基本分类 一 纳税遵从 二 纳税筹划 三 纳税遵从与纳税筹划的区别与联系 二 企业解决纳税问题的两个基本目标 一 防范税务风险 二 节约税收成本 三 做好纳税筹划的预备知识 一 税法及各项税收政策知识 二 财务管理知识 三 企业经营管理知识 四 与税法相关的其他经济法律知识 第二讲第二讲 纳税筹划基本理念纳税筹划基本理念 一 纳税筹划的概念 纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险 目的而在税法所允许的范围内 通过对经营 投资 理财 组 织 交易等活动进行事先安排的过程 纳税筹划是纳税人的经 济人行为 衡量减轻税收负担的三种方法 1 绝对减少税负 2 相对减少税负 企业税收负担率指标的重要意义 3 延缓纳税 涉税零风险是指纳税人正确理解和执行了国家税收政策法 规而不存在多交或少交税款 二 纳税筹划的基本特点 3 1 合法性 是指纳税筹划不仅符合税法的规定 还应符 合政府的政策导向 2 超前性 是指经营者或投资者在从事经营活动或投资 活动之前 就把税收作为影响最终成果的一个重要因素 来设计和安排 3 目的性 是指纳税人要同时达到减轻税收负担和实现 涉税零风险这两个目的 追求税收利益最大化 4 专业性 三 纳税筹划与偷税 漏税 抗税 骗税 欠税及避税的法律 区别 1 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁帐簿 记帐凭证 在帐簿上多列支出或者不列 少列收入 造成少 交或不交税款的 为偷税 2 漏税 纳税人无意识发生的少交或漏缴税款的行为 税 务机关往往会认定为偷税 3 抗税 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 是抗税 4 骗税 是指采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没有发生 的应税行为虚构成发生了应税行为 将小额的应税行为伪造 成大额的应税行为 从而从国库中骗取出口退税款的违法行 为 5 欠税 是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发 生的拖欠税款的行为 分为主观欠税和客观欠税两种 4 欠税与缓交税款不同 6 避税 是指利用税法的漏洞或空白 采取必要的手段少 交税款的行为 第三讲第三讲 纳税筹划的主要内容与方法纳税筹划的主要内容与方法 一 影响企业税收负担率变化的主要因素 1 税制因素 2 利润率因素 3 企业享受减免税状况因素 4 经济交易的内容 方式和环节因素等 二 纳税筹划研究的主要内容 一 企业经济交易内容与纳税筹划 二 企业经济交易方式与纳税筹划 三 企业经济交易环节与纳税筹划 一是企业发展战略环节的纳税筹划 包括设立新企业 购并 他人企业 企业分立 企业清算 单独向政府提出优惠申请等 环节 这一环节的纳税筹划应由企业股东会或董事会负责 二是企业内部具体经营环节的税务筹划 包括企业采购 日 常成本费用管理 企业销售 利润分配 投资与融资等环节 该环节的纳税筹划应由企业各部门根据自身情况 提出实施意 见来落实完成 三是企业理财环节的纳税筹划 包括各种资产计价方法的选 5 择 财务预算安排 各种涉税会计的处理等环节 这一环节的 纳税筹划由企业财务部门负责完成 三 企业外部纳税筹划主要方法 一 邮箱公司的概念及特点 所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要目的而是以获得 税收优惠或方便资金划转而设立的具有明确经营地址和联系方 式的公司 二 邮箱公司的注册 1 公司的性质 A 个人独资合伙企业还是有限责任 B 寻找合作伙伴 C 子公司与分公司的区别 2 公司注册地点 3 公司注册行业 三 邮箱公司操作的基本途径 1 收入转移法 2 成本费用分摊法 3 盈亏转移法 四 企业内部纳税筹划主要方法 一 在多种涉税方案中 选择最优纳税方案 在企业经营的各个环节 对达到同样经营目的的各种经营 手段与方式进行纳税评估与测算 选择纳税少 税后利润大的 方案 例如股票投资方式的选择 以个人名义或者以公司名义 在证券公司开户 税后收益是不同的 再如企业促销方式不同 6 即使让利数额相同 纳税负担也会不同 二 设计新纳税方案 替代税负及税务风险过高的现有纳税 方案 三 充分利用现行税收优惠政策 如国家规定对新办的独立核算的从事商业 物资业 科技 咨询业等给予 1 至 2 年的减免税优惠 对注册在不同地区的企 业给予不同的优惠政策 对高科技产品 环保产品的税收优惠 购买国产设备抵免企业所得税的优惠规定等 再如最新的有关 安排下岗职工的税收优惠政策等 四 充分利用税法及税收文件中的一些条款 如增值税暂行条例实施细则对异地机构间货物移送视同销 售的规定 结合 98 年国家税务总局的解释 企业总机构在向 分支机构移送货物时 只要由总机构向客户开票并收款 就应 回总机构汇总纳税 五 充分利用财务会计规定 根据财务会计规定可以计提各项费用的 应当计提 根据会 计原则处理的事项 在税法尚未作出具体规定或已认可会计处 理的情况下 尽量充分利用权责发生制和配比原则 六 税负转嫁 如有些商场利用品牌优势 向生产厂家收取摊位费 展览 费 广告费等名目众多的费用 却不向生产厂家开具增值税专 用发票 甚至不开票 这样加大了生产厂家的税负水平 再如 7 购买方在不付款的情况下 向销售方索取发票 加大了销售方 的税收负担 第四讲第四讲 企业日常成本管理与纳税筹划企业日常成本管理与纳税筹划 一 采购发票与纳税筹划 开具发票的名称 内容 日期等均与税收密切相关 因此 注意发票的合法性 注意发票的真实性 注意发票开具 内容 避免取得虚开 代开 借开发票 二 限制性费用与非限制性费用的处理 内资企业发生的工资性支出及三项费用 业务招待费 广 告费 业务宣传费 销售佣金 公益性捐赠支出 固定资产改 良及修理支出等属规定税法的限制性费用 应尽量向非限制性 费用转变 三 资产处理方法与纳税筹划 存货计价方法的选择 坏帐冲销方法的选择 固定资产折 旧方法的选择 无形资产摊销期限的选择等 都会对当期应纳 税所得额产生影响 纳税筹划的思路是 尽量实现延缓纳税的 目的 追求资金使用价值 例 1 某企业在 2000 年先后进货两批 两批进货数量相等 进价分别为 400 万元和 600 万元 2001 年和 2002 年各出售一 半 售价均为 800 万元 所得税率为 33 在先进先出法 后 8 进先出法 加权平均法下 销售成本 所得税和净利润的情况 如下表 先进先出法后进先出法加权平均法 200120022001200220012002 销售收 入 800800800800800800 销售成 本 400600600400500500 税前利 润 400200200400300300 所得税 13266661329999 净利润 268134134268201201 第五讲第五讲 企业采购 销售与纳税筹划企业采购 销售与纳税筹划 一 如何选择供货单位 一般纳税人与小规模纳税人在税收待遇上的不同 一般纳 税人采用凭票扣税制度 小规模纳税人则按销售收入直接计税 一般纳税人在选择供货单位时 谈判价格应以不含税价为主 无论是从一般纳税人 还是从小规模纳税人进货都不影响企业 的增值税税负 例 2 某商业企业为一般纳税人 假如当月购进某件商品 不 含税为每件 2000 元 不含税销售价为 2200 元 在选择供货单 位时 面临三种人的选择 具体如下表 进价 元 件 进项税 额 不含税 销售价 元 件 销项 税额 元 当期应 纳税额 元 当期净 现金流 量 一般纳税2000 不 340220037434200 9 人含税 小规模纳 税人 可 以开增值 税专用发 票 2000 不 含税 1202200374254200 小规模纳 税人 不 开增值税 专用发票 2000 含 税 02200374374200 增值税税负直接或间接上升的企业有六种 设备密集型企业 劳务密集型企业 产品长期积压 销售困难 增值税纳 税管理不力 进项税率低 销项税率高 初级原材料生产 企业等 二 固定资产采购 销售与纳税筹划 固定资产采购的进项税额一般不予抵扣 会造成税负上升 纳税筹划的思路是 正确区分固定资产与低值易耗品 动 产设备的维修费和配件的进项税额可以抵扣 销售使用过的固定资产 如属不动产 应交营业税 如属 动产 其中汽车 摩托车 游艇等 售价超过原价的 按 2 交 纳增值税 售价不超过原价的 免征增值税 其他动产一律按 2 交纳增值税 三 旧货 下脚料和废旧物资销售与纳税筹划 1 旧货 下脚料与废旧物资的区别 10 2 旧货 下脚料与废旧物资销售的纳税技巧 四 销售收入时间的确认与利用 会计与税法在收入确认上 有一些区别 应注意区分和运 用 购销合同属经济合同 受经济合同法与税法的双重制约 要注意利用好合同条款的涉税内容 如增值税纳税义务的时间 规定 1 采用直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货 单交给买方的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发 出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定 的收款日期的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位销售的 代销清单的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天 7 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 五 签定购销合同的节税技巧 经济合同既是规范合同双方权利义务的法律依据 也是证 11 明纳税义务发生的凭据 在签定购销合同时 应注意收发货的 方式 收付款的时间以及其他涉税条款的内容 六 混合销售收入与兼营销售收入的区别与运用 混合销售强调的是同一项销售行为中存在着两类经营项目 的混合 销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的 兼 营强调的是同一个纳税人的经营活动中存在着两类经营项目 但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生 混合销售的有关规定 对于从事货物生产 批发或零售的 企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 均视为销售 货物 征收增值税 对于其他单位或个人的混合销售行为 视 为销售非应税劳务 不征收增值税 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经 营者是指年货物销售额超过货物销售额与非增值税应税劳务营 业额的 50 兼营销售的有关规定 纳税人兼营非应税劳务的 应分别 核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 不分别核算或不 能准确核算的 非应税劳务与货物同应税劳务一并征收增值税 例 3 某科技开发公司为增值税一般纳税人 既销售科技含 量高的系统设备 同时又为客户提供常年技术指导和咨询业务 2002 年实现不含税销售额 1000 万元 取得技术咨询收入 300 万元 全年允许抵扣进项税额 136 万元 问如何进行纳税筹划 12 筹划前应纳增值税 1000 17 300 17 136 85 万元 筹划方案 建议设立技术咨询服务有限责任公司 负责常 年技术指导和咨询业务 办理地税登记 开具服务业发票 申 报缴纳营业税 营业税税率为 5 筹划后应税情况如下 增值税 1000 17 136 34 万元 营 业税 300 5 15 万元 合计应纳 49 万元 这样可以节省税收 36 万元 例 4 某计算机公司是增值税小规模纳税人 该公司既销售 计算机硬件 也从事软件的开发与转让 本月硬件销售额为 12 万元 另接受委托开发并转让软件取得收入 3 万元 问如何进 行纳税筹划 增值税征收率为 6 营业税税率为 5 如不分开核算 增值税 15 6 0 90 万元 如分开核算 增值税 12 6 0 72 万元 营业税 3 5 0 15 万元 合计 0 87 万元 结论 应该选择分开核算的筹划方法 七 促销方式的选择 例 5 某商场为增值税一般纳税人 销售成本率为 70 进货均能取得专用发票 该商场考虑以下三种促销方式 8 折 销售 满 100 元送 20 元购物券 满 100 元返 20 元现金 如考 虑税负因素 应选择哪种方式 13 1 8 折销售 增值税 80 1 17 17 70 1 17 17 1 45 元 利润额 80 1 17 70 1 17 8 55 元 应交企业所得税 8 55 33 2 82 元 税后净利润 8 55 2 82 5 73 元 2 满 100 元送 20 元购物券 增值税 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 赠 送 20 元商品视同销售 应交增值税 20 1 17 17 14 1 17 17 0 87 元 合计 5 23 元 个人所得税 20 1 20 20 3 20 元 利润额 100 1 17 70 1 17 14 1 17 3 20 10 48 元 应交企业所得税 100 1 17 70 1 17 33 8 46 元 税后利润 10 48 8 46 2 02 元 3 满 100 元 返还现金 20 元 增值税 100 1 17 17 70 1 17 17 4 36 元 个人所得税 20 1 20 20 3 20 元 企业所得税 100 1 17 70 1 17 33 8 46 元 税后利润 100 1 17 70 1 17 20 3 20 8 46 6 02 元 14 八 销售分支机构性质的选择 1 设立办事处 向总机构所在地主管税务机关申请开具 外出经营活动税收管理证明单 回总机构缴纳税收 2 常设分支机构 流转税就地缴纳 所得税可以汇总缴 纳 3 独立核算机构 所有税收就地缴纳 例 6 北京一家公司计划在沈阳设立销售分支机构 据预测 2003 年 4 月至 12 月 将从总公司拨来货物 500 件 取得销售 收入 200 万元 拨入价为 160 万元 在沈阳就地采购货物 10000 件 购进价为 900 万元 取得销售收入 1200 万元 5 月 至 12 月盈利 100 万元 已知北京总公司 2002 年度亏损 200 万 元 该公司应选择什么性质的分支机构 上述进价及销售收 入均为不含税价格 九 销售价格的确定 例 7 某房地产公司开发完成一普通住宅项目 销售面积 10000 平方米 公司领导在确定商品房销售价格时 未能达成 一致意见 但备选方案确定为 A B C 三种 具体方案如下 单位 万元 方案 ABC 售价 每平方米 0 140 150 16 地价 300300300 开发成本 500500500 15 开发费用 404040 利息支出 909090 营业税金及附加 77 82 5 88 其他扣除项目 160160160 允许扣除金额合 计 1167 1172 5 1178 增值率 19 9728 4835 82 应交土地增值税 0 98 25126 60 利润 233 229 25295 40 第六讲第六讲 企业利润分配与纳税筹划企业利润分配与纳税筹划 一 经营所得如何向资本利得转化 对个人投资者而言 一般情况下 资本利得免征个人所得税 如买卖股票所得 资本公积金转增股本所得等 经营所得则应 按规定代扣代交个人所得税 通过选择投资方式和稀释资本的 方法可以达到节税目的 二 推迟获利年度 充分利用优惠政策 生产性外商投资企业在经营期十年以上的 自开始获利的 年度起 所得税实行两免三减半优惠政策 税法第八条第一款 和本细则第七十五条所说的开始获利的年度 是指企业开始生 产经营后 第一个获得利润的纳税年度 企业开办初期有亏损 的 可以依照税法第十一条的规定逐年结转弥补 以弥补后有 利润的纳税年度为开始获利年度 三 用好弥补以前年度亏损的所得税政策 四 保留在低税地区投资的利润不分 实现延缓纳税或抵亏 的节税目的 16 1 外国投资者分回的利润免税 外国投资者尽量避免通 过股权转让差价取得投资回报 2 投资高新技术企业分回的利润 免税或减税部分视同 已纳税 国税发 1994 229 号 3 不做帐务应付利润处理 企业对外投资分回的利润 股息 红利等投资收益 如投资方企业所得税税率高于被 投资企业适用税率 在被投资企业通过应付利润进行账务 处理时 应分配给投资方的利润 股息 红利等 投资方企 业不论是否收到 均应及时按照有关规定补税 被投资企 业发生的亏损 只能在被投资企业进行弥补 不得冲减投 资方企业的应纳税所得额 财税字 1996 79 五 私营企业税后计提生产发展基金 可当期少交个人所得 税 国税发 2001 57 号 六 直接再投资退税和追加投资退税的选择 直接再投资 是指外商投资企业的外国投资者将其从该企业 取得的利润在提取前直接用于增加注册资本 或者在提取后直 接用于投资举办其他外商投资企业 外商投资企业的外国投资者 将从企业取得的利润直接再投 资于该企业 增加注册资本 或者作为资本投资开办其他外商投 资企业 经营期不少于五年的 经投资者申请 税务机关批准 退 还其再投资部分已缴纳所得税的百分之四十税款 国务院另有优 17 惠规定的 依照国务院的规定办理 再投资不满五年撤出的 应 当缴回已退的税款 外国投资者在中国境内直接再投资举办 扩建产品出口企业或者先进技术企业 以及外国投资者将从海 南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的 基础设施建设项目和农业开发企业 可以依照国务院的有关规 定 全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款 从事经国务院批准的 外商投资产业指导目录 中的鼓励 类项目的外商投资企业 凡符合以下条件之一的 其投资者在 原合同以外追加投资项目所取得的所得 可单独计算并享受税 法第八条第一 二款所规定的企业所得税定期减免优惠 一 追加投资形成的新增注册资本额达到或超过 6000 万 美元的 二 追加投资形成的新增注册资本额达到或超过 1500 万 美元 且达到或超过企业原注册资本 50 的 第七讲第七讲 企业设立与纳税筹划企业设立与纳税筹划 一 企业性质的选择 1 个人独资企业 合伙企业与股份公司的选择 例 8 李某打算成立一家公司 预计年获利 12 万元 请问以 何种方式组建公司可得最大税后收益 方案 1 成立有限责任公司 企业所得税 12 33 3 96 万元 18 个人所得税 12 3 96 20 1 608 万元 税后收益 12 3 96 1 608 6 432 万元 方案 2 成立个人独资企业 个人所得税 12 35 0 675 3 525 万元 税后收益 12 3 525 8 475 万元 应选择方案 2 2 分公司与子公司的选择 设立分公司的好处 1 分 公司的亏损可以抵销总公司的利润 2 分公司不必缴纳 资本印花税和产权转移涉及的契税等 3 分公司一般便 于经营 财务会计制度要求比较简单等 3 投资合作伙伴的选择 如能与外国人及港 澳 台投 资者合作 就能享受不少优惠政策 二 投资方向的选择 应充分利用国家产业税收优惠政策 如对新办第三产业的税 收优惠政策 对特殊行业的优惠政策 对利用 三废 产品 税收优惠 吸收下岗再就业人员的税收优惠等 三 注册地点的选择 高新技术产业开发区 国家扶持贫困地区 保税区 经济特 区 西部地区等 通过注册 邮箱 公司实现节税 第八讲第八讲 企业合并分立与纳税筹划企业合并分立与纳税筹划 一 企业合并与纳税筹划 19 1 合并产权支付方式的选择 企业合并是指两个或者两个以上的企业 依照法律规定 合 同约定改建为一个企业的行为 合并有吸收合并和新设合并两 种形式 一个企业存续 其他企业解散的 为吸收合并 设立 一个新企业 原各方企业解散的 为新设合并 关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知 国税发 2000 119 号 规定 企业合并业务的所得税应根据合并的具 体方式处理 A 一般情况下 被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资 产 计算资产的转让所得 依法缴纳所得税 被合并企业以前 年度的亏损 不得结转到合并企业弥补 合并企业接受被合并 企业的有关资产 计税时可以按经评估确认的价值确定成本 B 当合并企业支付给被合并企业 股东 价款的方式不同时 其 所得税的处理就不相同 即 合并企业支付给被合并企业或其 股东的收购价款中 除合并企业股权以外的现金 有价证券和 其他资产 以下简称非股权支付额 不高于所支付的股权票面 价值 或支付的股本的账面价值 20 的 经税务机关审核确认 当事各方可选择按下列规定进行所得税处理 a 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失 不计算缴纳 所得税 被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合 并企业承担 以前年度的亏损 如果未超过法定弥补期限 可 由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相 20 关的所得弥补 b 合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本 须以被合并 企业原账面净值为基础确定 例 9 某股份有限公司 A 2000 年 11 月兼并某亏损国有企业 B B 企业合并时账面净资产为 500 万元 去年亏损为 100 万元 以前年度无亏损 评估确认的价值为 550 万元 经双方协商 A 可以用以下方式合并 B 企业 A 公司合并后股票市价 3 1 元 股 A 公司共有已发行的股票 2000 万股 面值为 1 元 股 1 A 公司以 180 万股和 10 万元人民币购买 B 企业 A 公司股 票市价为 3 元 股 2 A 公司以 150 万股和 100 万元人民币购买 B 企业 假设合并后被企业的股东在合并企业中所占的股份以后 年度不发生变化 合并企业每年未弥补亏损前应纳税所 得额为 900 万元 增值后的资产的平均折旧年限为 5 年 行业平均利润率为 10 所得税税率为 33 选择 1 方案 B 企业不按转让所得缴纳所得税 B 企业去年的亏损 可以由 A 公司弥补 A 公司当年应缴所得税 900 100 33 264 万元 与合并前相比少缴 33 万元 但每年必须为增加的股权支 付股利 选择 2 方案 21 因为支付的非股权额 100 万元 大于股权按票面的 20 30 万元 所以 被合并企业 B 应就转让所得缴纳 所得税 应缴纳的所得税为 150 3 100 500 33 16 5 万元 B 企业去年的亏损不能由 A 公司再弥补 A 公司可按评估后的资产价值入帐 计提折旧 每年可减少 所得税 550 500 5 33 3 3 万元 2 企业合并涉及的契税及产权转移问题 企业合并中 新设方或者存续方承受被解散方土地 房 屋权属 如合并前各方为相同投资主体的 则不征契税 其余 征收契税 二 企业分立与纳税筹划 企业分立是指企业依照法律规定 合同约定分设为两个或两 个以上投资主体相同的企业的行为 分立有存续分立和新设分 立两种形式 原企业存续 而其一部分分出 派生设立为一个 或数个新企业的 为存续分立 原企业解散 分立出的各方分 别设立为新企业的 为新设分立 1 有混合销售的企业 应尽量考虑分立经营 2 分立便于企业性质的认定 如福利企业 高科技企业 软件生产企业等 3 有免税项目企业 可计算分析考虑分立 例 10 某公司主要从事进口仪器与国内销售工作 预计每 22 年国内销售额为 350 万元 进口产品中一半在进口环节需缴 纳增值税 如果销售成本率为 60 该公司应如何进行纳税 筹划 筹划前 增值税 350 17 350 60 50 17 41 65 万元 筹划后 增值税 180 17 350 60 50 17 170 4 12 75 6 8 19 55 万元 4 分立有利于获得低所得税税率 5 企业分立产生的契税问题 企业分立中 对派生方 新设方承受原企业土地 房屋权属的 不征契税 三 企业股权重组与纳税筹划 1 股权转让 对转让所得 征收所得税 在股权转让中 单位 个人承受企业股权 企业的土地 房屋权属不发生 转移 不征契税 2 增资扩股 企业以盈余公积金转增股本时 个人部分 应代扣代交个人所得税 法人部分分两种情况 一是投资 者采用成本法核算时 暂不确认收益 二是投资者采用权 益法核算时 应当确认为投资收益 按规定补交企业所得 税 在增资扩股中 对以土地 房屋权属作价入股或作为 出资投入企业的 征收契税 第九讲第九讲 企业筹资 投资与纳税筹划企业筹资 投资与纳税筹划 一 不同筹资方式的选择 股权筹资 还是债权筹资 债权筹资利息 可税前列支 23 股权筹资 分配股利应在税后进行 二 租赁与纳税筹划 融资租赁 还是经营租赁 三 固定资产投资与纳税筹划 固定资产投资可以计提折旧 而现金投资则不允许计提利 息 借款投资也不得税前列支借款利息 四 资本结构与纳税筹划 五 对外投资资产评估与纳税筹划 第十讲第十讲 房地产开发企业的纳税筹划房地产开发企业的纳税筹划 一 房地产企业的主要税收优惠政策 一 营业税 1 企业以不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 2 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产者 免 征营业税 3 房地产企业自建自用建筑物 免征营业税 二 房产税 参看房产税条例的免税规定 三 土地增值税 1 建造普通住宅 增值率未超过 20 的 免征土地增值 税 2 因国家建设需要依法征用 收回的房地产免征土地增 值税 3 以房地产进行投资 联营 联营一方以房地产作价入 24 股或者作为联营条件 将房地产转到所投资 联营的企 业中的 4 一方出土地 一方出资金 合作建房 建成后按照比 例分房自用的 5 房地产开发公司代客户进行房地产的开发 开完成后 向客户收取代建收入的行为 6 在兼并企业中 对被兼并企业将房地产转让到兼并企业 中的 二 房地产企业主要经营活动的纳税筹划 一 转让整体在建项目与转让公司股权的选择 例 某房地产企业甲欲转让该公司在建的写字楼项目 已累计发生在建工程成本为 3500 万元 经与另一房地产公司乙 协商同意以 6000 万元转让该项目 问甲企业如何进行纳税筹划 筹划方案一 直接转让该项目 纳税情况 营业税及附加 6000 5 5 330 万 土地增值税 6000 3500 3500 20 330 30 441 万元 企业所得税 6000 3500 330 441 33 570 57 万元 合计应纳各项税金 1341 57 万元 筹划方案二 转让该公司的全部股权 使股权差价与项目差 25 价相等 纳税情况 企业所得税 6000 3500 33 825 万元 可见 方案二对甲企业有利 接上例 如该写字楼项目最终建成后可实现全部销售 9000 万元 为完成工程 又发生了成本 1000 万元 问乙公司应如何筹划呢 筹划方案一 直接收购该项目 纳税情况 营业税及附加 9000 5 5 495 万元 土地增值税 9000 7000 7000 20 495 30 34 65 万元 企业所得税 9000 7000 495 34 65 33 485 22 万元 合计应纳各项税金 1014 86 万元 筹划方案二 收购该公司的全部股权 使股权差价与项目转 让差价相等 纳税情况 营业税及附加 9000 5 5 495 万元 土地增值税 9000 4500 4500 20 495 40 5895 5 947 25 万元 企业所得税 9000 4500 495 947 25 33 1009 06 万元 合计应纳税金 2451 31 万元 二 合理分解租金收入 例 某房地产开发公司将开发的写字楼项目中 20000 用于 26 对外出租 计划将按每月 100 元 的价格 含水电 物业管理 等费用 收取客户租金 问该公司应如何进行纳税筹划 现行计划的每月纳税情况 营业税及附加 200 万 5 5 11 万元 房产税 200 万 12 24 万 企业所得税 暂不考虑 替代现行计划的筹划方案 将水电费 物业管理费从房租中分 离出来 单独收取 并可以适当增加租金外收费 如每月上述 费用合计为 50 万元 则将减少房产税 50 12 6 万元 如委托 物业公司管理 营业税也会减少 三 变房屋出租为对外投资 对租金收入高 房产原值低的房屋可以考虑变出租为对外投资 对房屋所有者而言 有利于节省营业税和房产税 筹划得当 合作者也会受益 四 分解商品房销售价格 例 某房地产开发公司开发销售公寓一幢 计划按精装修的标 准 6000 元 的价格出售 可售面积为 25000 问该公司应 如何进行纳税筹划 五 变房屋出租为承包业务 例 某国有企业在市区黄金地段有房屋一幢 房屋建造时间较 长 帐面原值为 200 万元 已知该地段的租金价格较高 如出 租 每月可收租金 50 万元 这样 该企业每年缴纳房产税为 27 50 12 12 72 万元 纳税筹划方案 该企业可考虑将变房屋出租为承包业务 由承 包人每月向该企业缴纳 50 万元的承包费 这样 每年应交房产 税为 200 1 30 1 2 1 68 万元 可以节省房产税 70 32 万元 六 合作建房的纳税筹划 例 A B 两家企业合作建房 A 企业提供土地使用权 B 企业 提供资金 两企业合同约定 房屋建好后 双方均分 完工后 经评估该房屋的价值为 2000 万元 A B 两企业各分得 1000 万 元的房屋 问 A B 两企业应如何进行纳税筹划 七 土地增值税的纳税筹划 八 变房地产销售业务为代建行为 九 自建行为的纳税筹划 第十一讲第十一讲 外商投资企业与外国企业的纳税筹划外商投资企业与外国企业的纳税筹划 一 外资企业的主要税收优惠政策 一 增值税优惠 除增值税暂行条例第 16 条规定的免税外 自 1999 年 9 月 1 日起 外商投资企业在投资总额内采购的自用国产设备 可全额退还国产设备增值税 二 外商投资企业和外国企业所得税优惠 1 设在经济特区的外商投资企业 在经济特区设立机构 场所从事生产 经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产 性外商投资企业 减按 15 的税率征收企业所得税 设在沿海经济开放区和经济特区 经济技术开发区所在城 28 市的老市区的生产性外商投资企业 减按 24 的税率征收企业 所得税 设在沿海经济开放区和经济特区 经济技术开发区所在城 市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业 属于能源 交通 港口 码头或者国家鼓励的其他项目的 可 以减按 15 的税率征收企业所得税 具体办法由国务院规定 2 对生产性外商投资企业 经营期在十年以上的 从开始获 利的年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五 年减半征收企业所得税 但是属于石油 天然气 稀有金属 贵重金属等资源开采项目的 由国务院另行规定 外商投资企 业实际经营期不满十年的 应当补缴已免征 减征的企业所得 税税款 本法施行前国务院公布的规定 对能源 交通 港口 码 头以及其他重要生产性项目给予比前款规定更长期限的免征 减征企业所得税的优惠待遇 或者对非生产性的重要项目给予 免征 减征企业所得税的优惠待遇 在本法施行后继续执行 从事农业 林业 牧业的外商投资企业和设在经济不发达 的边远地区的外商投资企业 依照前两款规定享受免税 减税 待遇期满后 经企业申请 国务院税务主管部门批准 在以后 的十年内可以继续按应纳税额减征 15 至 30 的企业所得税 本法施行后 需要变更前三款的免征 减征企业所得税的 规定的 由国务院报全国人民代表大会常务委员会决定 29 3 对鼓励外商投资的行业 项目 省 自治区 直辖市人民 政府可以根据实际情况决定免征 减征地方所得税 4 外商投资企业的外国投资者 将从企业取得的利润直接再 投资于该企业 增加注册资本 或者作为资本投资开办其他外 商投资企业 经营期不少于五年的 经投资者申请 税务机关 批准 退还其再投资部分已缴纳所得税的 40 税款 国务院另 有优惠规定的 依照国务院的规定办理 再投资不满五年撤出 的 应当缴回已退的税款 三 城建税和教育费附加优惠 外商投资企业和外国企业 不分生产性和非生产性 免征 四 房产税和车船税优惠 生产性外商投资企业和外国企业免征 三 外资企业投资的纳税筹划 1 选择适当的地区进行投资 2 选择出资方式 3 先分配股息再转让股权可以节税 例 某中外合资企业实收资本为 5000 万元 未分配利润为 3000 万元 所有者权益合计 8000 万元 外方投资者的投资 额占实收资本的比例为 80 现有一内资企业认为该合资企 业发展前景很好 打算购买外方的股份 经双方协商 外方 愿意转让合资企业的 30 股份 这样 外方占该企业的股份 就变为 50 问该合资企业应如何进行纳税筹划 纳税筹划方案一 直接按当前财务状况转让股权 转让收益 为 3000 30 900 万元 应缴所得税 900 20 180 万元 纳税筹划方案二 先分配股息 再进行股权转让 根据规定 外国投资者收到分配的股息免交预提税 此时等价转让股权 的收益为 0 不缴所得税 四 外资企业生产经营的纳税筹划 利用关联企业进行转让定价的方法 1 关联企业的定义 30 2 关联企业的避税形式 3 关联企业的具体避税方法 4 注意利用关联交易应注意的两个问题 一 交 易要真实发生 有交易合同和相关手续 二 注意 交易价格的适度性 五 外资企业利用税收优惠的纳税筹划 1 在低税率地区设置机构 2 尽量采购国产设备 3 注册新企业替代优惠政策到期的老企业 第十二讲第十二讲 高新技术企业的纳税筹划高新技术企业的纳税筹划 一 高新技术企业的主要税收优惠政策 一 增值税税收优惠 1 自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前 对增值税一 般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 按 17 的法定税率 征收增值税后 对其增值税实际税负超过 3 的部分实行即征 即退政策 所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生 产 不作为企业所得税应税收入 不予征收企业所得税 增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后 对外销售 其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有 关规定享受即征即退的税收优惠政策 本地化改造是指对进口软件重新设计 改进 转换等工作 单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内 企业自营出口或委托 销售给出口企业出口的软件产品 不适用增值税即征即退办法 2 自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前 对增值税一 般纳税人销售其自行生产的集成电路产品 含单晶硅片 按 31 17 的法定税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过 6 的部分实行即征即退政策 所退税款由企业用于研究开发集成 电路产品和扩大再生产 不作为企业所得税应税收入 不予征 收企业所得税 集成电路产品是指通过特定加工将电器元件集成在一块半 导体单晶片或陶瓷基片上 封装在一个外壳内 执行特定电路 或系统功能的产品 单晶硅片是呈单晶状态的半导体硅材料 企业自营出口或委托 销售给出口企业出口的集成电路产 品 不适用增值税即征即退办法 二 营业税税收优惠 对单位和个人 包括外商投资企业 外商投资设立的研究 开发中心 外国企业和外籍个人 从事技术转让 技术开发业 务和与之相关的技术咨询 技术服务业务取得的收入 免征营 业税 三 企业所得税税收优惠 1 国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业 减按 15 的税率