作业成本法在间接物流成本核算中的应用

作业成本法在间接物流成本核算中的应用 摘要 对于间接物流成本 传统以产量为基础的分 配方法已不适应现代物流业的发展 而作业成本法采用多 元化的分配基础 使间接物流成本的分配和计算更为准确 文章在介绍作业成本法基本原理的基础上 对应用作业成 本法核算间接物流成本的可行性进行了分析 给出核算步 骤 并通过举例阐明作业成本法的具体运用 为企业进行 物流成本核算提供思路 关键词 作业成本法 间接物流成本 成本核算 中图分类号 F275 3 文献标识码 A Abstract For indirect logistics cost traditional allocation method based on production is no longer suited to modern logistics development and the activity based costing is based on a wide range of distribution so that the allocation and calculation of indirect logistics cost is more accurate This article introduces principles of activity based costing and analyzes the feasibility of the application of activity based costing and is given steps of the accounts and clarifys the specific use for activity based costing through example It provides ideas to account indirect logistics cost for enterprises Key words activity based cost indirect logistics cost cost accounting 物流成本按其计入成本对象的方式分为直接物流成本 和间接物流成本 对于直接物流成本 只要掌握一定的成 本计算方法和步骤 就可以直接计入成本计算对象 但对 于间接物流成本 则需要对归集的成本采取一定的分配原 则和方法进行分配 运用作业成本法对间接物流成本进行 分配可以更准确的核算物流成本 为进行物流成本管理提 供可靠依据 1 作业成本法概述 1 1 作业成本法 作业成本法 Activity Based Costing ABC 最早是由美国芝加哥大学的青年学者罗宾 库伯 Robin Cooper 和哈佛大学的罗伯特 S 卡普兰 Rober S Kaplan 两位教授提出来的 它是一种通过对所 有作业活动进行追踪动态反映 计量作业和成本对象的成 本 评价企业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方 法 它以作业为中心 根据作业对资源耗费的情况 将资 源的成本分配到作业中 然后根据产品和服务所耗用的作 业量 最终将成本分配到产品与服务中去 1 2 作业成本法的基本原理 作业成本法的基本原理可 以概括为 作业消耗资源 产品消耗作业 生产导致作业 的产生 作业导致成本的发生 作业成本法的原理如图 1 所示 其中作业是沟通企业资源与最终产品之间的桥梁 在作业成本核算中 作业取代产品成为企业成本核算的着 眼点 克服了传统的采用单一成本分配基础 例如 直接 人工小时 机器小时等 的弱点 力图找到资源消耗与成 本对象之间的因果关系 从而得到更加精确的产品成本 2 应用作业成本法核算物流间接成本的可行性分析 传统的成本计算制度是以产量作为分配间接费用的基 础 这往往会夸大高产量产品的成本 而缩小低产量产品 的成本并导致决策失误 尤其是在现代生产过程中 由于 生产经营活动复杂 产品品种结构多样 产品生产工艺多 变 经常发生调整准备 使过去费用较少的订货作业 物 料搬运 信息系统的维护等与产量无关的费用大大增加 投入的所有资源也随其成倍增加 但是基于传统的成本计 算制度 会使这些与产量无关的费用处于失控状态 造成 大量的浪费和服务水平的下降 考虑到这种情况 传统的 成本核算已不适应现代物流业的发展 人们希望找到适应 物流行业特点的更好的成本核算方法 这就是作业本核算 法 activity based costing method ABC 法 作业成本法的思想与物流运作方式有相似性 首先 物流业务的间接费用在总成本中比例高 生产和流通企业 的物流活动以及物流企业提供物流服务的过程中 涉及的 间接费用比例非常高 而且都不能直接归入直接成本 作 业成本法正是针对制造费用 生产企业 间接费用 流通 和物流服务企业 比例很高的企业而提出的 其次 企业 对物流服务的需求日益呈现出个性化 复杂化的趋势 物 流服务是无形的 其物化表现常常是与客户签订的合同 而每个客户所要求的服务都是不一样的 作业成本法在产 品 服务 品种繁多 结构复杂 工艺多变 经常发生调 整生产作业的情况下尤其适用 最后 应用作业成本法核 算间接物流成本就可将各项物流成本按物流作业进行分类 然后把物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流 作业中 与传统成本核算方法相比 其分配的标准更符合 客观情况 从而可以提高物流成本信息的准确性 进而可 以辅助产品定价 客户分析以及物流流程改进等工作 3 基于作业成本法的间接物流成本核算步骤 应用作业成本法核算间接物流成本一般遵循以下步骤 1 分析和确定物流资源 建立资源库 企业各项资源被 确认后 要为每类资源设立资源库 并将一定会计期间的 资源耗费归集到相应的各资源库中 2 分析和确定物流 作业 建立物流作业成本库 作业是连接资源和成本对象 的桥梁 企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视 为一项作业 企业的经营过程就是由若干项作业构成的 物流作业包括运输作业 储存与保管作业 包装作业 装 卸搬运作业 流通加工作业 信息处理作业等 由这些具 体的作业构成了各项物流活动 从而实现了各种物流功能 3 分析和确定资源动因 分配资源耗费至作业成本库 所谓资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因 它 反映了作业对资源的消耗情况 因而是把资源库价值分解 到各作业成本库的依据 作业确认后 要为每一项作业设 立一个作业成本库 然后以资源动因为标准将各项资源耗 费分配至各作业成本库 建立起作业和资源之间的对应关 系 4 确定作业动因 分配作业成本至成本计算对象 所谓作业动因是指作业被各种产品或劳务即最终成本计算 对象消耗的方式和原因 它是将作业成本库成本分配到成 本计算对象中去的标准 也是将作业消耗与最终产出相沟 通的中介 在成本分配的过程中 各作业中心的作业成本 要根据作业动因逐项分配至各成本计算对象中去 建立起 作业成本和各成本计算对象之间的对应关系 4 应用作业成本法核算间接物流成本 结合以上的基础理论和方法步骤 应用作业本法核算 间接物流成本的具体核算过程可用一个例题详细说明 举 例 某企业 A 地区一配送中心 月人工成本为 1 5 万元 月折旧费为 3 万元 2008 年 10 月份该配送中心处理甲 乙 两种产品 其中甲产品共计 1 000 箱 该配送中心共有 15 名员工 其中 5 名负责订单处理 5 名负责分拣货物 5 名 负责运输装卸 各项作业工资均等 订单处理作业月折旧 额 0 6 万元 分拣货物作业月折旧额 0 4 万元 运输装卸作 业月折旧额 2 万元 该配送中心本月共处理订单 50 份 其 中处理甲产品订单 30 份 分拣货物作业全月总共耗用 300 个工作小时 其中处理甲产品实际耗用 250 小时 运输装 卸作业全月总共耗用 250 个工作小时 其中处理甲产品实 际耗用 200 小时 那么甲产品应负担的物流成本是多少 根据题意所示 该配送中心 2008 年 10 月份产生的间接物 流成本为两项 人工成本 1 5 万元 折旧费 3 万元 现运用 作业成本法把这两项间接物流成本分配给甲产品 具体解 析过程如下 4 1 分析和确定资源 如表 1 4 2 分析和确定作业 1 订单处理 2 分拣货物 3 运输装卸 4 3 分析和确定资源动因 分配资源耗费至作业成本库 1 工资资源的分配 如表 2 2 折旧资源的分配 如表 3 3 汇总各作业消耗资源情况 如表 4 4 4 确定作业动因 分配作业成本至成本计算对象 1 确定作业动因 如表 5 2 计算作业动因分配率 如表 6 3 计算甲产品实际消耗的资源 如表 7 通过应用作业成本法进行间接物流成本的核算 计算 出该配送中心 2008 年 10 月份甲产品实际耗用的间接物流 成本是 3 41 万元 5 应用作业成本法核算间接物流成本时应注意的问题 一般来说 应用作业成本法分配和核算间接物流成本 应注意以下几个问题 1 要加强物流作业分析 对物流作业和作业中心进 行合理划分与确认 作业是作业成本法的核心要素 是连 接资源和成本计算对象的桥梁 在资源耗用一定的前提下 我们必须确认耗用企业资源的所有作业 企业可以根据实 际情况 选择一定的作业划分和确定方式 一般来说有两 种方式 一是可以依照部门来确定作业 在部门内部再层 层分解 二是可以依照业务程序或工作流程来确定作业 作业的划分应当粗细得当 划分过细 就会使作业成本总 数过多 由此必然导致成本计算工作量太大 反之 作业 划分过粗 一个作业中含有多种不相关业务 必然使成本 计算结果的准确性大大降低 因此 必须合理划分作业和 确认作业中心 2 要剔除非物流作业所消耗的资源 对于可以直接 计入物流成本计算对象的资源耗费 一对一的直接计入物 流成本计算对象就可以 对于间接为物流成本计算对象所 发生的资源耗费 在将资源分配至作业的过程中 应该首 先剔除非物流作业所消耗的资源 以免在后续的将物流作 业向成本计算对象分配的过程中 出现资源分配不准确的 问题 对于非物流作业的耗费 可以先将其作为一项作业 即非物流作业 和其他细分的物流作业并列 通过相应的 资源动因 共同分配资源耗费 但之后在把作业向成本计 算对象分配的过程中 非物流作业不再参加分配 3 作业成本法的应用离不开信息系统的支持 作业 成本法对于基础数据的要求很高 这些成本数据的收集和 整理工作复杂 大量且不容有错 必须借助信息系统的有 力支持 以确保高效 准确地完成基本数据的收集和分析 此外 从更高的层次上讲 作业成本管理工作的实施不仅 与财务部门密切相关 更离不开其他职能部门与业务部门 的积极参与和通力配合 为了确保作业成本法的顺利实施 企业应开发出相应的信息系统 将定义好的资源 资源动 因 作业 作业动因和成本计算对象都置于信息系统的控 制之中 实现与财务会计系统的对接