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1 最新会计准则解读培训最新会计准则解读培训 企业会计准则解释第企业会计准则解释第 3 3 号号 企业会计准则解释第企业会计准则解释第 4 4 号号 企业会计准则解释第企业会计准则解释第 5 5 号号 企业会计准则第企业会计准则第 3030 号号 财务报表列报 征求意见稿 财务报表列报 征求意见稿 修订说修订说 明明 小企业会计准则小企业会计准则 2 第一讲第一讲 企业会计准则解释第企业会计准则解释第 3 3 号号 一 采用成本法核算的长期股权一 采用成本法核算的长期股权投资投资 投资企业取得被投资单 投资企业取得被投资单 位宣告发放的现金股利或利润 应当如何进行会计处理 位宣告发放的现金股利或利润 应当如何进行会计处理 1 1 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金 股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 案例案例 甲公司和乙公司均为我国境内居民企业 税法规定 我国境内居民企业之间取得甲公司和乙公司均为我国境内居民企业 税法规定 我国境内居民企业之间取得 的股息 红利免税 的股息 红利免税 有关业务如下 有关业务如下 1 1 20112011 年年 1 1 月月 2 2 日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款 1 1 000000 万元投资于乙公司 占乙公司表决权万元投资于乙公司 占乙公司表决权 的的 5 5 乙公司属于未上市的企业 其股权不存在明确的市场价格 甲公司采用成本法核算 乙公司属于未上市的企业 其股权不存在明确的市场价格 甲公司采用成本法核算 借 长期股权投资借 长期股权投资 乙公司乙公司 1 1 000000 贷 银行存款贷 银行存款 1 1 000000 2 2 20112011 年年 4 4 月月 2020 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 100100 万元 万元 20112011 年末乙公司实现净利年末乙公司实现净利 润为润为 6 6 000000 万元 万元 借 应收股利借 应收股利 5 5 100 5 100 5 贷 投资收益贷 投资收益 5 5 3 3 20122012 年年 4 4 月月 2020 日乙公司宣告上年度的现金股利日乙公司宣告上年度的现金股利 200200 万元 万元 借 应收股利借 应收股利 1010 200 5200 5 贷 投资收益贷 投资收益 1010 4 4 现金股利 现金股利 1010 万元万元不计入不计入应纳税所得额应纳税所得额 2 2 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 应当考虑长期股企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 应当考虑长期股 权投资是否发生减值 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时 应当关注长期股权权投资是否发生减值 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时 应当关注长期股权 投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 包括相关商誉 账面价值的份额等类似投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产 包括相关商誉 账面价值的份额等类似 情况 出现类似情况时 企业应当按照情况 出现类似情况时 企业应当按照 企业会计准则第企业会计准则第 8 8 号号 资产减值资产减值 对长期股权对长期股权 投资进行减值测试 可收回金额低于长期股权投资账面价值的 应当计提减值准备 投资进行减值测试 可收回金额低于长期股权投资账面价值的 应当计提减值准备 二 企业持有上市公司限售股权 对上市公司不具有控制 共同控二 企业持有上市公司限售股权 对上市公司不具有控制 共同控 制或重大影响的 应当如何进行会计处理 制或重大影响的 应当如何进行会计处理 1 1 企业持有上市公司限售股权 不包括股权分置改革中持有的限售股权 企业持有上市公司限售股权 不包括股权分置改革中持有的限售股权 对上市公司 对上市公司 不具有控制 共同控制或重大影响的 应当按照不具有控制 共同控制或重大影响的 应当按照 企业会计准则第企业会计准则第 2222 号号 金融金融工具确认工具确认 和计量和计量 的规定 将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入的规定 将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 当期损益的金融资产 2 2 企业在确定上市公司限售股权公允价值时 应当按照企业在确定上市公司限售股权公允价值时 应当按照 企业会计准则第企业会计准则第 2222 号号 金金 融工具确认和计量融工具确认和计量 有关公允价值确定的规定执行 不得改变企业会计准则规定的公允价有关公允价值确定的规定执行 不得改变企业会计准则规定的公允价 值确定原则和方法 值确定原则和方法 3 3 3 本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的 应当按照本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的 应当按照 企业会计企业会计 准则第准则第 2828 号号 会计政策 会计估计变更和差错更正会计政策 会计估计变更和差错更正 进行处理 进行处理 在二级市场购入股票 对被投资企业无控制 无在二级市场购入股票 对被投资企业无控制 无 共同控制 无重大影响共同控制 无重大影响 准备近期出准备近期出 售售 不准备近期不准备近期 出售出售 属于限售股属于限售股 权权 交易性金融交易性金融 资产资产 可供出售金可供出售金 融资产融资产 可供出售金可供出售金 融资产融资产 购入股权购入股权 对被投资企业对被投资企业 无控制 无共无控制 无共 同控制 无重同控制 无重 大影响 公允大影响 公允 价值不能可靠价值不能可靠 计量计量 对被投资对被投资 具有控制具有控制 对被投资具对被投资具 有共同控制有共同控制 或重大影响或重大影响 长期股权投资长期股权投资 在二级市场购入公司债券在二级市场购入公司债券 准备近期准备近期 出售出售 不准备近不准备近 期出售但期出售但 也不准备也不准备 持有至到持有至到 期期 准备持有准备持有 至到期且至到期且 有充裕的有充裕的 现金现金 交易性金融交易性金融 资产资产 可供出售可供出售 金融资产金融资产 划分持有至划分持有至 到期投资到期投资 三 高危行业企业提取的安全生产费 应当如何进行会计处理 三 高危行业企业提取的安全生产费 应当如何进行会计处理 1 1 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或当期损高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 应当计入相关产品的成本或当期损 益 同时记入益 同时记入 4301 4301 专项储备专项储备 科目 科目 4 2 2 企业使用提取的安全生产费时 属于费用性支出的 直接冲减专项储备 企业使用企业使用提取的安全生产费时 属于费用性支出的 直接冲减专项储备 企业使用 提取的安全生产费形成固定资产的 应当通过提取的安全生产费形成固定资产的 应当通过 在建工程在建工程 科目归集所发生的支出 待安科目归集所发生的支出 待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时 按照形成固定资产的成本冲减全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产 同时 按照形成固定资产的成本冲减 专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 专项储备 并确认相同金额的累计折旧 该固定资产在以后期间不再计提折旧 3 3 专项储备专项储备 科目期末余额在资产负债表所有者权益项下科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 减 库存股减 库存股 和和 盈余盈余 公积公积 之间增设之间增设 专项储备专项储备 项目反映 项目反映 4 4 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用 比照上述规定处理 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用 比照上述规定处理 5 5 本解释发布前未按上述规定处理的 应当进行追溯调整 本解释发布前未按上述规定处理的 应当进行追溯调整 案例案例 甲公司为大中型煤矿企业 属于高瓦斯的矿井 按照国家规定该煤炭生产企业按甲公司为大中型煤矿企业 属于高瓦斯的矿井 按照国家规定该煤炭生产企业按 原煤实际产量吨煤原煤实际产量吨煤 1515 元从成本中提取 元从成本中提取 20122012 年年 3 3 月月 3131 日 甲公司日 甲公司 专项储备 安全生产专项储备 安全生产 费费 科目余额为科目余额为 2 2 000000 万元 万元 1 1 4 4 月份按照原煤实际产量计提安全生产费月份按照原煤实际产量计提安全生产费 1 1 000000 万元万元 借 生产成本借 生产成本 1 1 000000 贷 专项储备 安全生产费贷 专项储备 安全生产费 1 1 000000 2 2 4 4 月份支付安全生产检查费月份支付安全生产检查费 1010 万元 以银行存款支付 万元 以银行存款支付 借 专项储备 安全生产费借 专项储备 安全生产费 1010 贷 银行存款贷 银行存款 1010 3 3 5 5 月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备 取得月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备 取得 增值税专用发票注明价款为增值税专用发票注明价款为 2 2 000000 万元 增值税为万元 增值税为 340340 万元 立即投入安装 安装中应付万元 立即投入安装 安装中应付 安装人员薪酬安装人员薪酬 3030 万元 万元 借 在建工程借 在建工程 2 2 000000 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 进项税额 340340 贷 银行存款贷 银行存款 2 2 340340 借 在建工程借 在建工程 3030 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 3030 4 4 5 5 月份安装完毕达到预定可使用状态 月份安装完毕达到预定可使用状态 借 固定资产借 固定资产 2 2 030030 贷 在建工程贷 在建工程 2 2 030030 借 专项储备 安全生产费借 专项储备 安全生产费 2 2 030030 贷 累计折旧贷 累计折旧 2 2 030030 思考问题思考问题 资产负债表资产负债表 固定资产固定资产 项目列报金额 项目列报金额 0 0 专项储备专项储备 项目列报金额项目列报金额 2000 1000 10 2030 9602000 1000 10 2030 960 万元 万元 四 企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理 四 企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理 1 1 企业因城镇整体规划 库区建设 棚户区改造 沉陷区治理等公共利益进行搬迁 企业因城镇整体规划 库区建设 棚户区改造 沉陷区治理等公共利益进行搬迁 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 应作为专项应付款处理 其中 属于对企业收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 应作为专项应付款处理 其中 属于对企业 在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失 有关费用性支出 停工损失及搬迁在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失 有关费用性支出 停工损失及搬迁 后拟新建资产进行补偿的 应自专项应付款转入递延收益 并按照后拟新建资产进行补偿的 应自专项应付款转入递延收益 并按照 企业会计准则第企业会计准则第 1616 号号 政府补助政府补助 进行会计处理 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结进行会计处理 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结 余的 应当作为资本公积处理 余的 应当作为资本公积处理 2 2 企业收到除上述之外的搬迁补偿款 应当按照企业收到除上述之外的搬迁补偿款 应当按照 企业会计准则第企业会计准则第 4 4 号号 固定资产固定资产 企业会计准则第企业会计准则第 1616 号号 政府补助政府补助 等会计准则进行处理 等会计准则进行处理 5 五 在股份支付的确认和计量中 应当如何正确运用可行权条件五 在股份支付的确认和计量中 应当如何正确运用可行权条件 和非可行权条件 和非可行权条件 1 1 企业根据国家有关规定实行股权激励的 股份支付协议中确定的相关条件 不得随企业根据国家有关规定实行股权激励的 股份支付协议中确定的相关条件 不得随 意变更 其中 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务 且该服意变更 其中 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务 且该服 务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件 反之 为务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件 反之 为 非可行权条件 可行权条件包括服务期限条件或业绩条件 服务期限条件是指职工或其他非可行权条件 可行权条件包括服务期限条件或业绩条件 服务期限条件是指职工或其他 方完成规定服务期限才可行权的条件 业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企方完成规定服务期限才可行权的条件 业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企 业已经达到特定业绩目标才可行权的条件 具体包括市场条件和非市场条件 业已经达到特定业绩目标才可行权的条件 具体包括市场条件和非市场条件 企业在确定权益工具授予日的公允价值时 应当考虑股份支付协议规定的可行权条件企业在确定权益工具授予日的公允价值时 应当考虑股份支付协议规定的可行权条件 中的市场条件和非可行权条件的影响 股份支付存在非可行权条件的 只要职工或其他方中的市场条件和非可行权条件的影响 股份支付存在非可行权条件的 只要职工或其他方 满足了所有可行权条件中的非市场条件 如服务期限等 满足了所有可行权条件中的非市场条件 如服务期限等 企业应当确认已得到服务相对应 企业应当确认已得到服务相对应 的成本费用 的成本费用 2 2 在等待期内如果取消了授予的权益工具 企业应当对取消所授予的权益性工具作为在等待期内如果取消了授予的权益工具 企业应当对取消所授予的权益性工具作为 加速行权处理 将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益 同时确认资本公积 职加速行权处理 将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益 同时确认资本公积 职 工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的 企业应当将其作为授予权工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的 企业应当将其作为授予权 益工具的取消处理 益工具的取消处理 解释解释 一 条款和条件的有利修改 一 条款和条件的有利修改 企业应当分别以下情况 确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的企业应当分别以下情况 确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的 修改的影响 修改的影响 1 1 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值 企业应按照权益工具公允价值的增如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值 企业应按照权益工具公允价值的增 加相应地确认取得服务的增加 权益工具公允价值的增加是指 修改前后的权益工具在修加相应地确认取得服务的增加 权益工具公允价值的增加是指 修改前后的权益工具在修 改日的公允价值之间的差额 改日的公允价值之间的差额 1 1 如果 如果修改发生在等待期内修改发生在等待期内 在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公 在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公 允价值时 应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务允价值时 应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务 金额 也包括权益工具公允价值的增加 金额 也包括权益工具公允价值的增加 案例案例 A A 公司为一上市公司 公司为一上市公司 20102010 年年 1 1 月月 1 1 日 公司向其日 公司向其 2020 名管理人员每人授予名管理人员每人授予 1010 万股股票期权 这些职员从万股股票期权 这些职员从 20102010 年年 1 1 月月 1 1 日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务 3 3 年 即可以年 即可以 4 4 元每元每 股购买股购买 1010 万股万股 A A 公司股票 从而获益 公司估计该期权在授予日的公允价值为公司股票 从而获益 公司估计该期权在授予日的公允价值为 1515 元 资元 资 料如下 料如下 6 第一年末 第一年末 20102010 年末 有年末 有 2 2 名职员离开名职员离开 A A 公司 公司 A A 公司估计未来有公司估计未来有 2 2 名职员离开 名职员离开 借 管理费用借 管理费用 800 800 2020 2 2 2 2 10 10 1515 1 3 1 3 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 800800 第二年末 第二年末 20112011 年末 又有年末 又有 1 1 名职员离开公司 公司估计未来没有人员离开 假定名职员离开公司 公司估计未来没有人员离开 假定 公司公司 20112011 年年 1212 月月 3131 日将授予日的公允价值日将授予日的公允价值 1515 元修改为元修改为 1818 元 元 借 管理费用借 管理费用 1240 1240 2020 2 2 1 1 0 0 10 10 1818 2 3 2 3 800 800 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 1 1 240240 分析分析 在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额 2020 2 2 1 1 0 0 10 10 1515 2 3 2 3 800 900800 900 万元 也包括权益工具公允价值的增加万元 也包括权益工具公允价值的增加 1240 1240 900 340900 340 万元 万元 2 2 如果 如果修改发生在可行权日之后修改发生在可行权日之后 企业应当 企业应当立即确认权益工具公允价值的增加立即确认权益工具公允价值的增加 2 2 如果如果修改增加了所授予的权益工具的数量修改增加了所授予的权益工具的数量 企业应将增加的权益工具的公允价值相 企业应将增加的权益工具的公允价值相 应地确认为取得服务的增加 应地确认为取得服务的增加 如果如果修改发生在等待期内修改发生在等待期内 在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的 在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的 公允价值时 应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服公允价值时 应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服 务金额 也包括增加的权益工具的公允价值 务金额 也包括增加的权益工具的公允价值 案例案例 接上 接上 20102010 年年 1 1 月月 1 1 日 公司向其日 公司向其 2020 名管理人员每人授予名管理人员每人授予 1010 万股股票期权 万股股票期权 公司授予日的公允价值为公司授予日的公允价值为 1515 元 其他资料同上 元 其他资料同上 第一年末 第一年末 20102010 年末 有年末 有 2 2 名职员离开名职员离开 A A 公司 公司 A A 公司估计未来有公司估计未来有 2 2 名职员离开 名职员离开 借 管理费用借 管理费用 800 800 2020 2 2 2 2 1010 万股万股 15 1 3 15 1 3 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 800800 第二年末 第二年末 20112011 年末 又有年末 又有 1 1 名职员离开公司 公司估计未来没有人员离开 假定名职员离开公司 公司估计未来没有人员离开 假定 公司公司 20112011 年年 1212 月月 3131 日将授予日的公允价值日将授予日的公允价值 1515 元修改为元修改为 1818 元 同时由原授予元 同时由原授予 1010 万股股万股股 票期权修改为票期权修改为 1616 万股 万股 借 管理费用借 管理费用 2464 2464 2020 2 2 1 1 0 0 1616 万股万股 18 2 3 18 2 3 800 800 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 24642464 3 3 如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件 如缩短等待期 变更或取消业绩如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件 如缩短等待期 变更或取消业绩 条件 非市场条件 条件 非市场条件 企业在处理可行权条件时 企业在处理可行权条件时 应当考虑修改后的可行权条件 应当考虑修改后的可行权条件 案例案例 接前例 接前例 第一年末 第一年末 20102010 年末 有年末 有 2 2 名职员离开名职员离开 A A 公司 公司 A A 公司估计未来有公司估计未来有 2 2 名职员离开 名职员离开 借 管理费用借 管理费用 800 800 2020 2 2 2 2 1010 万股万股 15 1 3 15 1 3 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 800800 第二年末 第二年末 20112011 年末 又有年末 又有 1 1 名职员离开公司 假定公司名职员离开公司 假定公司 20112011 年年 1212 月月 3131 日将连续服日将连续服 务务 3 3 年修改为年修改为 2 2 年 其他可行权条件不变 年 其他可行权条件不变 借 管理费用借 管理费用 1750 1750 2020 2 2 1 1 1010 万股万股 15 2 2 800 15 2 2 800 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 17501750 二 条款和条件的不利修改 二 条款和条件的不利修改 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条 7 件 企业仍应继续对取得的服务进行会计处理 件 企业仍应继续对取得的服务进行会计处理 如同该变更从未发生如同该变更从未发生 除非企业取消了部 除非企业取消了部 分或全部已授予的权益工具 具体包括以下几种情况 分或全部已授予的权益工具 具体包括以下几种情况 1 1 如果修改减少了授予的权益工具的公允价值 企业应当继续以权益工具在授予日的如果修改减少了授予的权益工具的公允价值 企业应当继续以权益工具在授予日的 公允价值为基础 确认取得服务的金额 而公允价值为基础 确认取得服务的金额 而不应考虑权益工具公允价值的减少不应考虑权益工具公允价值的减少 案例案例 接前例接前例 第一年末 第一年末 20102010 年末 有年末 有 2 2 名职员离开名职员离开 A A 公司 公司 A A 公司估计未来有公司估计未来有 2 2 名职员离开 名职员离开 借 管理费用借 管理费用 800 800 2020 2 2 2 2 1010 15 1 3 15 1 3 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 800800 第二年末 第二年末 20112011 年末 年末 假定公司将授予日的公允价值 假定公司将授予日的公允价值 1515 元修改为元修改为 1010 元 其他条元 其他条 件不变 件不变 借 借 管理费用管理费用 900 900 2020 2 2 1 1 0 0 1010 15 2 3 15 2 3 800 800 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 900900 2 2 如果修改减少了授予的权益工具的数量 企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的如果修改减少了授予的权益工具的数量 企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的 取消来进行处理 取消来进行处理 案例案例 接上题接上题 正确答案正确答案 第一年末 第一年末 20102010 年末 有年末 有 2 2 名职员离开名职员离开 A A 公司 公司 A A 公司估计未来有公司估计未来有 2 2 名职员离开 名职员离开 借 管理费用借 管理费用 800 800 2020 2 2 2 2 1010 15 1 3 15 1 3 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 800800 第二年末 第二年末 20112011 年末 由原授予年末 由原授予 1010 万股股票期权修改为万股股票期权修改为 5 5 万股 同时以现金补偿万股 同时以现金补偿 尚未离职的管理人员尚未离职的管理人员 13001300 万元 万元 其中的其中的 5 5 万股正常确认成本费用 万股正常确认成本费用 借 管理费用借 管理费用 450 450 2020 2 2 1 1 0 0 5 5 15 2 3 15 2 3 400 400 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 450450 减少的减少的 5 5 万股作为加速可行权处理 确认剩余等待期内的全部费用 万股作为加速可行权处理 确认剩余等待期内的全部费用 借 管理费用借 管理费用 875 875 2020 2 2 1 1 0 0 5 5 15 2 2 15 2 2 400 400 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 875875 在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理 回购支付的金额高于该权在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理 回购支付的金额高于该权 益工具在回购日公允价值的部分 计入益工具在回购日公允价值的部分 计入当期损益当期损益 借 资本公积借 资本公积 其他资本公积其他资本公积 12751275 400400 875875 贷 银行存款贷 银行存款 900900 管理费用管理费用 375375 第三年末 第三年末 20122012 年末 无职员离开公司 年末 无职员离开公司 借 管理费用借 管理费用 425 425 2020 2 2 1 1 0 0 5 5 15 15 850 850 贷 资本公积贷 资本公积 其他资本公积其他资本公积 425425 3 3 如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件 如延长等待期 增加或变更业绩如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件 如延长等待期 增加或变更业绩 条件 非市场条件 条件 非市场条件 企业在处理可行权条件时 企业在处理可行权条件时 不应考虑修改后的可行权条件 不应考虑修改后的可行权条件 三 取消或结算 三 取消或结算 如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具 因未满足如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具 因未满足 可行权条件而被取消的除外 可行权条件而被取消的除外 企业应当 企业应当 1 1 将取消或结算作为将取消或结算作为加速可行权处理 立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额加速可行权处理 立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额 2 2 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理 回购支付的金额为权益的回购处理 回购支付的金额 8 高于该权益工具在回购日公允价值的部分 计入当期损益高于该权益工具在回购日公允价值的部分 计入当期损益 案例案例 经股东会批准 甲公司经股东会批准 甲公司 20102010 年年 1 1 月月 1 1 日实施股权激励计划 其主要内容为 日实施股权激励计划 其主要内容为 甲公司向甲公司向 100100 名管理人员每人授予名管理人员每人授予 1 1 万份现金股票增值权 行权条件为甲公司万份现金股票增值权 行权条件为甲公司 20102010 年度实年度实 现的净利润较前现的净利润较前 1 1 年增长年增长 6 6 截止 截止 20112011 年年 1212 月月 3131 日日 2 2 个会计年度平均净利润增长率为个会计年度平均净利润增长率为 7 7 截止截止 20122012 年年 1212 月月 3131 日日 3 3 个会计年度平均净利润增长率为个会计年度平均净利润增长率为 8 8 从达到上述业绩条件的当 从达到上述业绩条件的当 年末起 每持有年末起 每持有 1 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市 场价格的现金 行权期为场价格的现金 行权期为 3 3 年 具体资料如下 年 具体资料如下 1 1 甲公司 甲公司 20102010 年度实现的净利润较前年度实现的净利润较前 1 1 年增长年增长 5 5 本年度有 本年度有 1 1 名管理人员离职 名管理人员离职 该年末 甲公司预计截止该年末 甲公司预计截止 20112011 年年 1212 月月 3131 日日 2 2 个会计年度平均净利润增长率将达到个会计年度平均净利润增长率将达到 7 7 未来未来 1 1 年将有年将有 3 3 名管理人员离职 每份现金股票增值权公允价值如下 名管理人员离职 每份现金股票增值权公允价值如下 20102010 年年 1 1 月月 1 1 日为日为 9 9 元 元 20102010 年年 1212 月月 3131 日为日为 1010 元 元 分析分析 2010 2010 年可行权条件为净利润较前年可行权条件为净利润较前 1 1 年增长年增长 6 6 实际为 实际为 5 5 没有达到可行权 没有达到可行权 条件 但预计条件 但预计 20112011 年将达到可行权条件 年将达到可行权条件 20102010 年末应付职工薪酬余额 年末应付职工薪酬余额 100100 1 1 3 3 10 1 1 2 10 1 1 2 480480 万元 万元 借 管理费用借 管理费用 480480 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 480480 2 2 20112011 年度 甲公司有年度 甲公司有 5 5 名管理人员离职 实现的净利润较前名管理人员离职 实现的净利润较前 1 1 年增长年增长 7 7 该年 该年 末 甲公司预计截止末 甲公司预计截止 20122012 年年 1212 月月 3131 日日 3 3 个会计年度平均净利润增长率将达到个会计年度平均净利润增长率将达到 10 10 未来 未来 1 1 年将有年将有 8 8 名管理人员离职 名管理人员离职 20112011 年年 1212 月月 3131 日每份现金股票增值权公允价值为日每份现金股票增值权公允价值为 1212 元 元 分析分析 20112011 年度可行权条件为年度可行权条件为 7 7 实现为 实现为 5 5 7 7 2 2 6 6 没有达到可行权条件 没有达到可行权条件 但预计但预计 20122012 年将达到可行权条件 年将达到可行权条件 20112011 年末应付职工薪酬余额 年末应付职工薪酬余额 100100 1 1 5 5 8 8 12 1 2 3 12 1 2 3 688688 万元 万元 同时确 同时确 认管理费用认管理费用 208208 688688 480480 万元 相关会计分录为 万元 相关会计分录为 借 管理费用借 管理费用 208208 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 208208 3 3 20122012 年年 4 4 月月 2020 日 甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划 日 甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员 1 1 300300 万元 万元 20122012 年年 初至取消股权激励计划前 甲公司有初至取消股权激励计划前 甲公司有 2 2 名管理人员离职 名管理人员离职 20122012 年年 4 4 月月 2020 日每份现金股票日每份现金股票 增值权公允价值为增值权公允价值为 1111 元 元 分析分析 2012 2012 年年 4 4 月月 2020 日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额 100100 1 1 5 5 2 2 11 1 3 3 11 1 3 3 1 1 012012 万元 万元 同时确认管理费用 同时确认管理费用 324324 1 1 012012 688688 万元 万元 借 管理费用借 管理费用 324324 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 324324 以现金补偿以现金补偿 1 1 300300 万元高于该权益工具在回购日公允价值万元高于该权益工具在回购日公允价值 1 1 012012 的部分 应该计入当的部分 应该计入当 期费用 管理费用 相关会计分录为 期费用 管理费用 相关会计分录为 借 应付职工薪酬借 应付职工薪酬 1 1 012012 管理费用管理费用 288288 贷 银行存款贷 银行存款 1 1 300300 9 六 企业自行建造或通过分包商建造房地产 应当遵循哪项会六 企业自行建造或通过分包商建造房地产 应当遵循哪项会 计准则确认与房地产建造协议相关的收入 计准则确认与房地产建造协议相关的收入 企业自行建造或通过分包商建造房地产 应当根据房地产建造协议条款和实际情况 企业自行建造或通过分包商建造房地产 应当根据房地产建造协议条款和实际情况 判断确认收入应适用的会计准则 判断确认收入应适用的会计准则 1 1 房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素 或者能够在房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素 或者能够在 建造过程中决定主要结构变动的 房地产建造协议符合建造合同定义 企业应当遵循建造过程中决定主要结构变动的 房地产建造协议符合建造合同定义 企业应当遵循 企企 业会计准则第业会计准则第 1515 号号 建造合同建造合同 确认收入 确认收入 2 2 房地产购买方影响房地产设计的能力有限 如仅能对基本设计方案做微小变动 的 房地产购买方影响房地产设计的能力有限 如仅能对基本设计方案做微小变动 的 企业应当遵循企业应当遵循 企业会计准则第企业会计准则第 1414 号号 收入收入 中有关商品销售收入的原则确认收入 中有关商品销售收入的原则确认收入 七 利润表应当作哪些调整 七 利润表应当作哪些调整 1 1 企业应当在利润表企业应当在利润表 每股收益每股收益 项下增列项下增列 其他综合收益其他综合收益 项目和项目和 综合收益总额综合收益总额 项目 项目 其他综合收益其他综合收益 项目 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得项目 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得 和损失扣除所得税影响后的净额 和损失扣除所得税影响后的净额 综合收益总额综合收益总额 项目 反映企业净利润与其他综合收益项目 反映企业净利润与其他综合收益 的合计金额 的合计金额 其他综合收益其他综合收益 和和 综合收益总额综合收益总额 项目的序号在原有基础上顺延 项目的序号在原有基础上顺延 2 2 企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响 以及原计入其他企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响 以及原计入其他 综合收益 当期转入损益的金额等信息 综合收益 当期转入损益的金额等信息 3 3 企业合并利润表也应按照上述规定进行调整 在企业合并利润表也应按照上述规定进行调整 在 综合收益总额综合收益总额 项目下单独列示项目下单独列示 归属于母公司所有者的综合收益总额归属于母公司所有者的综合收益总额 项目和项目和 归属于少数股东的综合收益总额归属于少数股东的综合收益总额 项目 项目 4 4 企业提供前期比较信息时 比较利润表应当按照企业提供前期比较信息时 比较利润表应当按照 企业会计准则第企业会计准则第 3030 号号 财务财务报报 表表列报列报 第八条的规定处理 第八条的规定处理 其他综合收益各项目 应当按以下格式和内容披露 部分内容 其他综合收益各项目 应当按以下格式和内容披露 部分内容 项项 目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额 1 1 可供出售金融资产产生的利得 损失 金额可供出售金融资产产生的利得 损失 金额 减 可供出售金融资产产生的所得税影响减 可供出售金融资产产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益净额前期计入其他综合收益当期转入损益净额 小小 计计 2 2 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份 额额 减 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有减 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有 的份额产生的所得税影响的份额产生的所得税影响 前期计入其他综合收益当期转入损益的净额前期计入其他综合收益当期转入损益的净额 小小 计计 3 3 略略 小小 计计 4 4 外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额 10 减 处置境外经营当期转入损益的净额减 处置境外经营当期转入损益的净额 小小 计计 5 5 其他其他 案例案例 甲公司为上市公司 甲公司适用的所得税税率为甲公司为上市公司 甲公司适用的所得税税率为 25 25 预计未来期间适用的所得 预计未来期间适用的所得 税税率不会发生变化 未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 税税率不会发生变化 未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 不考虑其他因素 有关资料如下 不考虑其他因素 有关资料如下 1 1 甲公司 甲公司 20112011 年初取得可供出售金融资产的账面价值 初始确认成本为年初取得可供出售金融资产的账面价值 初始确认成本为 1010 000000 万元 万元 年末公允价值为年末公允价值为 9 9 800800 万元 万元 借 资本公积借 资本公积 200200 贷 可供出售金融资产贷 可供出售金融资产 200200 借 递延所得税资产 借 递延所得税资产 200 25200 25 5050 贷 资本公积贷 资本公积 5050 项项 目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额 1 1 可供出售金融资产产生的利得 损失 金额可供出售金融资产产生的利得 损失 金额 200 200 减 可供出售金融资产产生的所得税影响减 可供出售金融资产产生的所得税影响 50 50 前期计入其他综合收益当期转入损益净额前期计入其他综合收益当期转入损益净额 0 0 小小 计计 150 150 2 2 20122012 年 可供金融资产公允价值为年 可供金融资产公允价值为 9 9 840840 万元 公允价值变动增加资本公积万元 公允价值变动增加资本公积 4040 万元 万元 根据税法规定 可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额 根据税法规定 可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额 借 可供出售金融资产借 可供出售金融资产 4040 贷 资本公积贷 资本公积 4040 借 资本公积借 资本公积 1010 贷 递延所得税资产贷 递延所得税资产 1010 其他综合收益各项目披露其他综合收益各项目披露 项项 目目本期发生额本期发生额上期发生额上期发生额 1 1 可供出售金融资产产生的利得 损失 金额可供出售金融资产产生的利得 损失 金额 4040 200 200 减 可供出售金融资产产生的所得税影响减 可供出售金融资产产生的所得税影响 1010 50 50 前期计入其他综合收益当期转入损益净额前期计入其他综合收益当期转入损益净额 0 00 0 小小 计计 3030 150 150 11 第二讲第二讲 企业会计准则解释第企业会计准则解释第 4 4 号号 一 同一控制下的企业合并中 合并方发生的审计 法律服务 一 同一控制下的企业合并中 合并方发生的审计 法律服务 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当 期损益 非同一控制下的企业合并中 购买方发生的上述费用 应期损益 非同一控制下的企业合并中 购买方发生的上述费用 应 当如何进行会计处理 当如何进行会计处理 1 1 非同一控制下的企业合并中 购买方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询非同一控制下的企业合并中 购买方为企业合并发生的审计 法律服务 评估咨询 等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当期损益 等中介费用以及其他相关管理费用 应当于发生时计入当期损益 2 2 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用 应当计入权益性 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用 应当计入权益性 证券或债务性证券的初始确认金额 证券或债务性证券的初始确认金额 二 非同一控制下的企业合并中 购买方在购买日取得被购买方二 非同一控制下的企业合并中 购买方在购买日取得被购买方 可辨认资产和负债 应当如何进行分类或指定 可辨认资产和负债 应当如何进行分类或指定 非同一控制下的企业合并中 购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债 应当非同一控制下的企业合并中 购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债 应当 根据企业会计准则的规定 结合购买日存在的合同条款 经营政策 并购政策等相关因素根据企业会计准则的规定 结合购买日存在的合同条款 经营政策 并购政策等相关因素 进行分类或指定 进行分类或指定 购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债 要作为本企业的资产 负债购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债 要作为本企业的资产 负债 或合并财务报表中的资产 负债 进行确认 在购买日 应当满足资产 负债的确认条 或合并财务报表中的资产 负债 进行确认 在购买日 应当满足资产 负债的确认条 件 件 企业合并中产生或有负债的确认 对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担企业合并中产生或有负债的确认 对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担 的或有负债 在购买日 可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小 的或有负债 在购买日 可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小 但其公允价值能够合理确定的情况下 即需要作为合并中取得的负债确认 但其公允价值能够合理确定的情况下 即需要作为合并中取得的负债确认 案例案例 A A 公司合并公司合并 B B 公司 之前两者不存在关联方关系 假定购买日被购买企业公司 之前两者不存在关联方关系 假定购买日被购买企业 B B 公司存在一项未决诉讼 公司存在一项未决诉讼 B B 公司预计败诉的可能性为公司预计败诉的可能性为 40 40 如果败诉很可能赔偿金额为 如果败诉很可能赔偿金额为 100100 万元 即公允价值能够合理确定 按照会计准则规定 万元 即公允价值能够合理确定 按照会计准则规定 B B 公司不确认预计负债 但是公司不确认预计负债 但是 A A 公公 司在合并报表中 于购买日需要确认该负债 司在合并报表中 于购买日需要确认该负债 1 1 购买日合并报表 购买日合并报表 借 资本公积借 资本公积 100100 贷 预计负债贷 预计负债 100100 2 2 期末合并报表 期末合并报表 假定假定 如果如果 B B 公司败诉并支付赔款公司败诉并支付赔款 100100 万元万元 借 预计负债借 预计负债 100100 贷 营业外支出贷 营业外支出 100100 12 假定假定 如果如果 B B 公